程寒潔

摘要：絕大部分事業(yè)單位在財政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）之前，主要應(yīng)用的審批方式就是“一支筆”機制，但是隨著社會經(jīng)濟的全面發(fā)展，這種審批方式已經(jīng)不能迎合相關(guān)法律體系需求。在召開黨的十九大時，給內(nèi)部控制以及管理方式優(yōu)化提供了明確標準，要求事業(yè)單位建立全面、有效實施的內(nèi)部控制制度，這就使得支出報銷審批率先要在這次改革中進行突破創(chuàng)新。文章將揭示舊有“一支筆”模式下支出報銷審批中存在的問題，并提出新形勢下的相關(guān)解決對策，實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升，以此促進事業(yè)單位長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；報銷審批；一支筆；對策

一、支出報銷“一支筆”模式下存在問題

針對事業(yè)單位來說，其在實施支出報銷時，主要把財務(wù)核算當作基本，這也是開展財務(wù)管理工作的側(cè)入點，而支出報銷審批體系作為內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，在頒布《單位內(nèi)控規(guī)范》前絕大部分事業(yè)單位是采用支出報銷審批“一支筆”流程，在財務(wù)把關(guān)、財務(wù)支出管理以及管理機制完善等方面發(fā)揮著重要的效力[1]。在當前社會經(jīng)濟全面發(fā)展背景下，一支筆支出報銷審批體系中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，比如權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)不在的情況下，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)支出報銷不了，資金不到位無法開展；領(lǐng)導(dǎo)一回來各種各樣的報銷單堆積成山，只能埋頭簽名，這樣會造成權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)一方面沒有時間考慮業(yè)務(wù)運行的可行性，判斷是否應(yīng)該開支。由于一支筆領(lǐng)導(dǎo)的支出報銷審批體系不但與事業(yè)單位各個職工的自身合法權(quán)益有著直接關(guān)聯(lián)，而且還有較強的權(quán)力延展性，如果財務(wù)管理制度不完善或監(jiān)督不力，一些意志薄弱或本身就具有不規(guī)范理念一支筆領(lǐng)導(dǎo)，當在進行支出報銷審批時，利用自身權(quán)益來獲取效益，存在貪污腐敗現(xiàn)象。近年來查處的腐敗案件，有不少就是因采用“一支筆支出報銷審批制度”的單位或組織的財務(wù)管理制度不健全，或?qū)Α耙恢ЧP”領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力監(jiān)督不力而造成的。

二、改革事業(yè)單位支出報銷審批勢在必行

2012年12月，財政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），文件提到單位進行單位層面的風險評估時，要關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)情況，包括經(jīng)濟決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離，權(quán)責是否對等，是否建立健全議事決策機制、崗位責任、內(nèi)部監(jiān)督等機制。隨后在黨的十八屆四中全會中，財政部頒發(fā)了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）文件中進一步提到單位應(yīng)當根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)、管理層級、崗位職責權(quán)限、權(quán)力運行規(guī)程，切實做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，并定期輪崗[2]。在這樣的新形勢下，事業(yè)單位支出報銷審批制度的改革勢在必行。

三、加強支出報銷審批管理的對策

（一）抓好預(yù)算管理

預(yù)算編制應(yīng)該在評價當年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)單位各科室上報的業(yè)務(wù)工作計劃，對下一預(yù)算年度單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的預(yù)計和測算；對于預(yù)算年度的工作計劃，應(yīng)盡可能具體，相應(yīng)的細化預(yù)算編制。單位各科室每年應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)算編報職責、預(yù)算編制標準，以及下一年度的工作安排提出預(yù)算建議數(shù)以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)申報，經(jīng)過單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批后提交財務(wù)組；財務(wù)組應(yīng)對提交的預(yù)算建議數(shù)和編報數(shù)據(jù)進行初審，并進行匯總形成預(yù)算建議數(shù)，交財務(wù)負責人審核后，提交單位領(lǐng)導(dǎo)審定和單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議表決決議通過后，財務(wù)組應(yīng)按照上級部門規(guī)定的格式要求報送審核。預(yù)算的編制要求堅持實事求是，統(tǒng)籌兼顧，確保重點，厲行節(jié)約，這樣在年初就可以把控支出報銷的整體支出情況[3]。

（二）審核流程管理控制

做好審批把控工作，將收支審批當作核心內(nèi)容，對資金流出以及流入情況進行全面監(jiān)管，明確審批權(quán)責，以此給事業(yè)單位資金運營工作的落實提供條件。各科室計劃發(fā)生物品或服務(wù)采購、發(fā)包工程，維護修繕、人員外出進修培訓，科研專項支出等，一般按照具體管理制度在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進行申請相關(guān)流程和各級領(lǐng)導(dǎo)按審批權(quán)限完成報銷的前置審批手續(xù)后方可實施。單位各項符合規(guī)定的開支，按照以下權(quán)限審批：1、正常業(yè)務(wù)經(jīng)費（下稱經(jīng)費）≤1000，經(jīng)辦人-證明人-科室負責人-會計主管；2、1000<經(jīng)費≤1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負責人-會計主管-分管領(lǐng)導(dǎo)；3、經(jīng)費>1萬元，經(jīng)辦人-證明人-科室負責人-會計主管-分管領(lǐng)導(dǎo)-中心領(lǐng)導(dǎo)。

不同責任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準確性，以及經(jīng)辦人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督費用報銷。分級授權(quán)管理大大提高了報銷的時間效益，小額費用報銷縮短了冗長的報銷流程。讓授權(quán)審批大額費用支出的領(lǐng)導(dǎo)有充分的時間判斷該筆支出的可行性和必要性。

（三）建立健全財務(wù)管理制度

事業(yè)單位建立健全財務(wù)管理制度，需要財務(wù)管理者根據(jù)國家法律法規(guī)和新出臺的政策及時制定或者修訂符合單位的財務(wù)管理制度。事業(yè)單位應(yīng)建立財務(wù)管理制度一般包括：《財務(wù)管理制度》、《財務(wù)報銷管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《招標采購管理辦法》、《重大經(jīng)濟事項審議決策制度》等。健全的財務(wù)管理體系讓事業(yè)單位的支出報銷審批有理可依，有據(jù)可行。事業(yè)單位應(yīng)通過不斷建立修訂財務(wù)管理制度，確保財務(wù)管理體系的逐步健全，同時明確相關(guān)人員責任，嚴格把關(guān)支出報銷的各個環(huán)節(jié)，不斷強化財務(wù)報銷的管理力度。隨著內(nèi)部控制管理的建立，報銷人員將會按照明確的規(guī)章制度有序、高效、科學的為單位會計信息和報表等的真實性作以保障，從而不斷促進事業(yè)單位財務(wù)工作的規(guī)范運行[4]。

（四）增設(shè)內(nèi)審崗位，為單位財務(wù)進一步把好關(guān)卡

事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)內(nèi)審部門，如果條件不允許也可只增設(shè)一名內(nèi)審人員。內(nèi)部審計工作人員的工作職責在于利用會計數(shù)據(jù)，對其真實性和合理性進行核查，同時對各項運營工作進行監(jiān)管，保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動符合國家政策法律法規(guī)，符合會計法、事業(yè)單位會計管理規(guī)范。同時通過對財務(wù)信息的分析還可以及時發(fā)現(xiàn)是否存在內(nèi)部以權(quán)謀私、貪污舞弊、違法亂紀等情況。通過開展內(nèi)部審計工作，可以對事業(yè)單位財務(wù)應(yīng)用情況進行監(jiān)管，明確資金應(yīng)用動向，保證資金應(yīng)用的規(guī)范性，以此確保事業(yè)單位合法權(quán)益。

（五）增強法制觀念，強化責任意識

1.高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)。做好內(nèi)控工作的關(guān)鍵是領(lǐng)導(dǎo)對風險的認知和規(guī)避態(tài)度，這是給整個內(nèi)控框架定地基的部分，建立制度的同時需要明確崗位職責以及違規(guī)違紀處罰辦法。單位領(lǐng)導(dǎo)在日常財務(wù)運行工作中要提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責任，確保支出報銷審批工作規(guī)范進行。

2.加強溝通，協(xié)力合作。各部門經(jīng)辦人員要加強溝通協(xié)調(diào)，明確工作目標，對特殊的或重大經(jīng)濟決策事項需要行政領(lǐng)導(dǎo)班子進行討論決議后方可執(zhí)行。如涉及單位員工集體或者個人經(jīng)濟利益的支出報銷，需要通過工會監(jiān)督協(xié)作進行。

3.確保財務(wù)質(zhì)量。內(nèi)審部門或者人員必須在日常支出報銷工作中嚴格按照資金和會計管理有關(guān)規(guī)定，逐項檢查，確保財務(wù)信息質(zhì)量。

4.及時整改，完善管理。第一時間總結(jié)工作經(jīng)驗，及時找出工作中含有的漏洞和不足，對其進行修改。

事業(yè)單位的支出報銷流程，要做到明確責任領(lǐng)導(dǎo)，強化責任意識，加強監(jiān)督力度。做到分級負責、層層落實，確保資金的合理有效使用，保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.[E]財會[2012]21號.

[2]關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見.[E]財會[2015]24號.

[3]趙穎華.內(nèi)控之財務(wù)報銷審核（批）責任的界定[J].財會研究，2017（16）.

[4]陳粵.淺談全額事業(yè)單位現(xiàn)行財務(wù)報銷授權(quán)審批制度存在的問題及優(yōu)化方案[J].財會研究，2015（13）.

（作者單位：廣東省醫(yī)學實驗動物中心）