丁平喆

摘要：隨著我國現(xiàn)代化技術(shù)飛速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”已滲透到各個行業(yè)領(lǐng)域中，成為國內(nèi)各大企業(yè)開展運(yùn)營管理工作不可或缺的一部分。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與行業(yè)結(jié)合越來越緊密，部分企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則局限性日益凸顯，成為企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的主要阻力。因此，本文在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合當(dāng)前國際會計(jì)準(zhǔn)則研究新進(jìn)展，采用文獻(xiàn)綜述法對“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行討論，讓企業(yè)會計(jì)能夠更好的適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；會計(jì)準(zhǔn)則；影響分析；建議與措施

一、引言

所謂“互聯(lián)網(wǎng)+”，是對“互聯(lián)網(wǎng)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”的改革和完善，是在創(chuàng)新2.0的背景下互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域所呈現(xiàn)出來的新業(yè)態(tài)，同時也是知識社會創(chuàng)新2.0推動下的互聯(lián)網(wǎng)形態(tài)的演進(jìn)，是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)。它是李克強(qiáng)總理在2015年首次提出的一項(xiàng)創(chuàng)新型行動計(jì)劃。隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及智能化“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)在各行業(yè)領(lǐng)域的運(yùn)用越來越廣泛，對于促進(jìn)國內(nèi)各行業(yè)的發(fā)展起著不可或缺的作用。在這種背景下，會計(jì)也必將面臨較大的沖擊和變革。關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)會計(jì)的影響，國際方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會等開展了很多相關(guān)的課題研究，如：對會計(jì)業(yè)務(wù)的重新定義，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下如何選擇恰當(dāng)?shù)氖杖胗?jì)量方式等，均取得了不錯的成果；國內(nèi)方面，雖然國內(nèi)很多相關(guān)的部門和各大高校已經(jīng)展開了調(diào)查和討論，但研究效果不是特別理想。在“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響這一課題的研究還不夠細(xì)致、深入?；谝陨显?，本文研究者將結(jié)合已有的研究文獻(xiàn)，探討了“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)對會計(jì)準(zhǔn)則的影響。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”概述

什么是“互聯(lián)網(wǎng)+”？對于“互聯(lián)網(wǎng)+”的定義，不同研究者之間是存在一定差異的。張?jiān)伱?、于英等人認(rèn)為，“互聯(lián)網(wǎng)+”是一種產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的“化學(xué)反應(yīng)”，是將先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與各個行業(yè)領(lǐng)域的管理發(fā)展相結(jié)合的一種產(chǎn)物，能夠推動企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)組織變革，提升經(jīng)濟(jì)體的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)力的一種手段。秦榮生等人認(rèn)為，“互聯(lián)網(wǎng)+”是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的背景下，將其與市場、用戶、產(chǎn)品等相結(jié)合的一種技術(shù)和手段。國外對于“互聯(lián)網(wǎng)+”雖然沒有明確的界定，但是Brad Brown et al分析企業(yè)用大數(shù)據(jù)以及云計(jì)算等手段，在市場中獲得顯著的競爭優(yōu)勢，這說明先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對與提高企業(yè)運(yùn)營效益有著非常重要的作用。另外，Viktor Mayer-Schenberger等人也詳細(xì)的描述了大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的手段對未來企業(yè)發(fā)展的重要作用。

結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者對“互聯(lián)網(wǎng)+”及相關(guān)概念的描述，筆者將“互聯(lián)網(wǎng)+”總結(jié)為：利用互聯(lián)網(wǎng)下新興的科學(xué)技術(shù)，將其作為推動經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的引擎，與商業(yè)運(yùn)營管理相結(jié)合，最終目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？偟膩碚f，“互聯(lián)網(wǎng)+”的特點(diǎn)主要有：1、詳細(xì)和龐大的數(shù)據(jù)，即大數(shù)據(jù)；2、能夠很好的實(shí)現(xiàn)信息共享，即云計(jì)算；3、更加智能化，能夠在很大程度上提高人工工作效率。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響分析

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計(jì)要素的影響

相較于傳統(tǒng)企業(yè)而言，互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的企業(yè)擁有更多盈利方式和更多可利用資源，如：軟件、APP的下載量，虛擬的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品以及相應(yīng)的彈窗廣告、軟文等，都可以為企業(yè)帶來更多的利益。而這些新資源已經(jīng)超出了原有的會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍。當(dāng)前我國會計(jì)基本準(zhǔn)則中確定了六大會計(jì)要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)益，費(fèi)用、利潤與收入；它們主要是用于確定事件該以何種要素記錄與賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中，使會計(jì)活動更加清晰。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”在各大行業(yè)中的運(yùn)用逐漸深入，原有的會計(jì)準(zhǔn)則中要素相關(guān)的定義逐漸凸顯出其局限性，一些互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的資源因?yàn)椴环蠒?jì)要素的定義要求而沒有被納入會計(jì)準(zhǔn)則之中，相應(yīng)的這些資源也不能進(jìn)入會計(jì)信息的處理流程。這就需要對會計(jì)準(zhǔn)則中的要素定義進(jìn)行一定的修改和完善。

“互聯(lián)網(wǎng)+”影響最大的會計(jì)要素是資產(chǎn)和負(fù)債。會計(jì)基本準(zhǔn)則中指出，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源的總稱。而負(fù)債是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，可能會給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)時義務(wù)。不僅如此，對于資產(chǎn)和負(fù)債的判定，還應(yīng)滿足以下兩個條件：一是與該項(xiàng)資源（義務(wù)）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入或者流出企業(yè)；二是該項(xiàng)資源可以量化。

現(xiàn)有的資產(chǎn)和負(fù)債兩大會計(jì)要素是否真的適用于當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)呢？通過仔細(xì)分析現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以用戶為中心，用戶的數(shù)量在很大程度上代表著收益多少，而網(wǎng)絡(luò)廣告、會員收費(fèi)等都是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)獲得收益的有效途徑。用戶數(shù)量、用戶日活躍量和月活躍量、廣告數(shù)量、數(shù)據(jù)流量都有企業(yè)現(xiàn)在、未來的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，卻因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)的條件而被排除在外，顯然是不夠合理的。

基于以上原因，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會對原有的《概念框架》進(jìn)行了修訂，其變化主要體現(xiàn)在要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)披露等方面的問題上。完善了資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素的定義，將收入和費(fèi)用定義為資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化，資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)效益的流入（流出）不需要再計(jì)量等。因此，我國的會計(jì)要素也需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)一步的完善。我們可以充分的借鑒國際會計(jì)理事會的改革意見和經(jīng)驗(yàn)，在考慮我國國情的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下商業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和趨勢，對資產(chǎn)和負(fù)債會計(jì)要素的定義范圍進(jìn)行調(diào)整，使其更好的適用于新環(huán)境。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”對收入準(zhǔn)則的影響分析

很久以來，收入的確認(rèn)都是一個非常有爭議的問題。當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)框架對收入的確認(rèn)有兩個方面的要求：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)的時候，應(yīng)該按照勞務(wù)多少來分配收益；二是配比原則要求按照會計(jì)分期，在每個期間內(nèi)同時確認(rèn)收入和費(fèi)用，從而形成當(dāng)其的利潤。在收入確認(rèn)的過程中，確認(rèn)范圍和確認(rèn)時間是最關(guān)鍵的問題。我國當(dāng)前使用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將收入時間確認(rèn)點(diǎn)確定為取得相關(guān)控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。在收入的確認(rèn)范圍上，模糊了銷售商品與提供勞務(wù)兩者間的區(qū)別。而在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，企業(yè)的交易主要包括了電子商品銷售、廣告費(fèi)以及會員費(fèi)等方面內(nèi)。與傳統(tǒng)的企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交易過程中增加了不少中間程序，如：支付時先是付款到第三方支付平臺、使用快遞運(yùn)輸、貨到付款等。由于參與交易的主體更多，交易程序也變得更加復(fù)雜，收入確認(rèn)的過程及時點(diǎn)也變得愈加復(fù)雜化，如：網(wǎng)絡(luò)商家從接到訂單到收到第三方支付平臺的貨款中間大概會經(jīng)過10多天的時間，同時存在收貨后15天或20天退貨期，收入的時間確認(rèn)點(diǎn)不統(tǒng)一，而且收入確認(rèn)的數(shù)額多少也比較困難。

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會針對這個問題展開了探究，提出了收入確定和計(jì)量的五個步驟：1、識別與客戶訂立的合同；2、識別合同中約定的單獨(dú)履行的義務(wù)；3、在交易的過程中明確價格；4、將交易價格分?jǐn)偟矫宽?xiàng)單獨(dú)履行的義務(wù)中；5、在完成每項(xiàng)單獨(dú)履行完成后及時確認(rèn)相應(yīng)的收入。而我國則把控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的指標(biāo)。其中控制權(quán)是指能夠支配該商品的使用并且能從中獲得該商品的全部利益。如何判斷企業(yè)是否獲得控制權(quán)呢？可以通過以下幾個方面來衡量：1、賣家已經(jīng)能夠享有現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利；2、買家已經(jīng)擁有該商品的所有權(quán)；3、買家已經(jīng)完全占有實(shí)物商品；4、賣家已經(jīng)將該商品的所有屬性，包括主要風(fēng)險(xiǎn)和商品報(bào)酬等轉(zhuǎn)給買家；5、買家自愿接受該商品。收入時間點(diǎn)的確認(rèn)，即需滿足以上一點(diǎn)即可完成。

四、結(jié)論與建議

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”的運(yùn)用要求現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則的完善和改革

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的局限性逐漸凸顯，因此就要求國家相關(guān)部門需根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，再結(jié)合國家相應(yīng)的要求，對一些具體的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善，以更好的適用于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展。如：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中的用戶數(shù)量、會員費(fèi)等資源不能因?yàn)椴荒艽_認(rèn)而將其排除在資產(chǎn)要素之外，而是要借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的修改意見，不斷完善我國的會計(jì)要素范圍。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”的出現(xiàn)能夠推動具體會計(jì)準(zhǔn)則的修訂

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，收入的確認(rèn)時間和范圍變得更加關(guān)鍵。我國會計(jì)準(zhǔn)則修訂稿中，使用“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”代替了原有的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，更加有利于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入時間和范圍的確認(rèn)。但是，具體的過程還需要結(jié)合我國各方面實(shí)際情況進(jìn)行不斷完善。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：上海掌頤網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）