郭睿卿

(安徽理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 淮南 232001)

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，城市化進(jìn)程在不斷推進(jìn)，建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)重大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，新興建筑企業(yè)不斷涌現(xiàn)，建筑企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。這種競(jìng)爭(zhēng)不僅是企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的比拼,也是企業(yè)管理體系與運(yùn)行效率的比拼，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康成長(zhǎng)，必須提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力。國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)需要防范和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身效益最大化，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)也必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容不斷豐富，已經(jīng)拓展了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、增值審計(jì)、咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理、健全內(nèi)部控制以及防范風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)管理需要適應(yīng)環(huán)境而不斷創(chuàng)新，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行科學(xué)調(diào)整和完善。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)研究綜述

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，2013年8月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將其定義為，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，[1]相較2003年6月發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，增加了風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值增值、咨詢服務(wù)的內(nèi)容。

績(jī)效(Performance)，也稱業(yè)績(jī)、成效等，反映的是人們從事某種活動(dòng)所產(chǎn)生的成績(jī)和成果?？?jī)效評(píng)價(jià)是指考核者在考核期結(jié)束之后，對(duì)被考核者的目標(biāo)成果進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，并予以反饋的過(guò)程。[2]

Mark L.Frigo(2002)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)將組織戰(zhàn)略有機(jī)融合在部門(mén)戰(zhàn)略中，同時(shí)對(duì)不同利益相關(guān)者加以關(guān)注，從而提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作績(jī)效，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)為組織增值。[3]近年來(lái)，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Price waterhouse Coopers)使用平衡記分卡評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，將內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合，引起很大反響。

李月賢、李學(xué)柔(2006)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)包括三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)工作的流程、利益相關(guān)者的滿意度、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和創(chuàng)新能力。[4]孫青霞、韓傳模(2010)借鑒了績(jī)效棱柱法等思想，從工作能力、客戶滿意、審計(jì)作業(yè)、內(nèi)部流程四個(gè)維度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。[5]

聶興凱、張慶龍(2011)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平與時(shí)代發(fā)展和社會(huì)選擇緊密相關(guān),社會(huì)結(jié)構(gòu)和利益相關(guān)者行為構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)存在的外部環(huán)境,內(nèi)外部因素的共同作用推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效隨著時(shí)代不斷演進(jìn)。[6]黃國(guó)成、張慶龍(2011)指出，內(nèi)部審計(jì)是組織管理控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)，應(yīng)該在內(nèi)部控制的完善、組織風(fēng)險(xiǎn)的防范、運(yùn)作效率的提升、甚至治理水平的改善等方面發(fā)揮重要作用。[7]

安娜(2013)從管理績(jī)效、經(jīng)濟(jì)績(jī)效和運(yùn)行績(jī)效三個(gè)方面選取指標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。[8]王瑤(2013)以內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)效益為關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。[9]劉雯(2015)綜合使用績(jī)效棱柱法和平衡計(jì)分卡，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，然后用層次分析法為指標(biāo)權(quán)重賦值，運(yùn)用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。[10]

魏乾梅(2015)借助組織卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度作為審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。[11]湯華林(2016)將戰(zhàn)略地圖和平衡計(jì)分卡相結(jié)合，增加了審計(jì)效率和審計(jì)效果兩個(gè)維度，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。[12]陳玥含(2016)通過(guò)多元回歸模型分析和檢驗(yàn)實(shí)證研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和公司績(jī)效間呈顯著正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的增加能夠有效提高公司價(jià)值和公司績(jī)效，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要影響因素。[13]

關(guān)于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，王喜梅(2011)結(jié)合學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),論述了建筑工程收入審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)以及資金審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。[14]徐紅(2013)指出，內(nèi)部審計(jì)工作能為工程建設(shè)的安全性提供保障，引導(dǎo)企業(yè)采取有效措施處理出現(xiàn)的問(wèn)題。[15]葉錦輝(2015)指出，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)環(huán)境有缺陷、審計(jì)技術(shù)方法較落后、審計(jì)人員素質(zhì)偏低、忽視后續(xù)審計(jì)等主要問(wèn)題。[16]

審計(jì)質(zhì)量是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要指標(biāo)，是內(nèi)審工作應(yīng)該重視的問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，當(dāng)前的研究還不夠深入，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠健全，忽略了對(duì)咨詢服務(wù)的評(píng)價(jià)，因而需要進(jìn)行優(yōu)化。

二、建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)被考核者履行職能的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行考核,內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督反饋與衡量。構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加以有效實(shí)施，對(duì)于改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員更好地發(fā)揮作用，為組織創(chuàng)造價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，需要遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、價(jià)值增值、成本效益、動(dòng)態(tài)修正、可操作性和定量與定性相結(jié)合六條原則。因?yàn)閼?zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，內(nèi)部審計(jì)必須立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目的是提升內(nèi)部審計(jì)的整體工作水平，進(jìn)而幫助內(nèi)部審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建成本遠(yuǎn)大于使用該體系而帶來(lái)的收益，則不適合選用。隨著組織戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)在使用時(shí)應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常核對(duì)和調(diào)整。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)常用的方法有目標(biāo)管理法、全面質(zhì)量管理法、成本效益分析法、層次分析法、平衡計(jì)分卡和績(jī)效棱柱法。本文基于平衡計(jì)分卡理論選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

平衡計(jì)分卡(Balanced Score Card，簡(jiǎn)稱 BSC)以企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為核心，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)企業(yè)或團(tuán)體的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，基于BSC 模式優(yōu)化建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作效率，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍，主要包括公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、各項(xiàng)合同、計(jì)劃、制度的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，公司資產(chǎn)使用與管理情況，工程項(xiàng)目施工管理情況，項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)安排的其他審計(jì)事項(xiàng)。

建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，包括以下六個(gè)方面：

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收入的合法性、真實(shí)性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督檢查審計(jì)。

(2)專案審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位及人員違反公司經(jīng)濟(jì)紀(jì)律問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查處。

(3)管理審計(jì)。對(duì)被審單位制度執(zhí)行的有效性、管理活動(dòng)的效率性進(jìn)行審計(jì)。

(4)效益審計(jì)。對(duì)被審單位項(xiàng)目決策、工程計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、證券投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性、合理性進(jìn)行審計(jì)。

(5)工程審計(jì)。從項(xiàng)目中標(biāo)到項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)和監(jiān)督。

(6) 任期審計(jì)。對(duì)單位或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人履職情況或離任審計(jì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

建筑工程企業(yè)以工程項(xiàng)目為核心，工程審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的工作進(jìn)度、施工質(zhì)量、成本控制和投資保證所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)于合同管理、設(shè)備材料采購(gòu)、工程決算都要關(guān)注，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作具有特殊性，工作內(nèi)容敏感，審計(jì)結(jié)果干系重大，然而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系考核標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛，未能反映內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的特殊性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以抓住重點(diǎn)，而且往往存在較強(qiáng)的主觀性，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的足夠準(zhǔn)確與科學(xué)，進(jìn)而會(huì)影響到績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效性。

基于文獻(xiàn)研究和理論分析，本文按照平衡計(jì)分卡方法，定義建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)維度,見(jiàn)表1。

表1 建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

財(cái)務(wù)維度，通過(guò)建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，可以識(shí)別管理運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，提出建議改善組織經(jīng)營(yíng)效率，節(jié)省部分的外部審計(jì)費(fèi)用，都是在為企業(yè)組織創(chuàng)造價(jià)值。

顧客維度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向最高管理層負(fù)責(zé)，獨(dú)立而客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，保持與高層及時(shí)高效的溝通，并做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。

內(nèi)部流程維度，包括編制年度審計(jì)計(jì)劃，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，記錄獲取的審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告，整理審計(jì)檔案這些流程的規(guī)范性。也包括開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)、工程審計(jì)、任期審計(jì)這些活動(dòng)的耗時(shí)與質(zhì)量。

學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度，建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，熟習(xí)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律法規(guī)；人員遵守職業(yè)道德，具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高；以及信息化審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析的水平。

常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定方法，排隊(duì)分析法，加權(quán)綜合法，變異系數(shù)法，統(tǒng)計(jì)平均法，層次分析法，主成分分析法和組合賦權(quán)法。層次分析法(簡(jiǎn)稱AHP)是一種定性與定量相結(jié)合、系統(tǒng)化、層次化的權(quán)重確定方法，可以使評(píng)估過(guò)程具有較強(qiáng)的條理性與合理性。本文選用層次分析法對(duì)建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)賦權(quán)。

首先建立建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型，目標(biāo)層為建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則層為財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)評(píng)價(jià)維度，方案層為內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用等20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，見(jiàn)圖1。

圖1 建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)層次結(jié)構(gòu)模型

通過(guò)邀請(qǐng)安徽會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)5名專家參加問(wèn)卷訪談，對(duì)各指標(biāo)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要程度按1-5分制進(jìn)行打分，取其平均值作為判斷依據(jù)，利用 AHP 法計(jì)算內(nèi)部審計(jì)績(jī)效層次結(jié)構(gòu)各層權(quán)重，利用YAAHP10.0軟件進(jìn)行計(jì)算，得到各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值，通過(guò)整理，編成建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重表，見(jiàn)表2。

表2 建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重表

三、改善建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效對(duì)策建議

轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念。管理者要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和完善，充分發(fā)揮建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，可以使企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制和治理，加強(qiáng)企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理，更好助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

創(chuàng)新審計(jì)工作方式。積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推廣運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，全面提升“大數(shù)據(jù)”審計(jì)能力和水平，引入統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)于建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)是件復(fù)雜的工作，內(nèi)部審計(jì)人員要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，包括工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律法規(guī)等等；還要具備豐富的內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)操守，勤勉工作，對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)。在組建內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍時(shí)，不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還需要有工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面的專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)熟習(xí)會(huì)計(jì)，還要懂宏觀經(jīng)濟(jì)政策，懂建筑工程法律法規(guī)，熟悉企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃。員工培訓(xùn)機(jī)制也是非常重要的，通過(guò)定期的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員保持專業(yè)素養(yǎng)。

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