李 晶

一、增值稅歷史

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國，70年代后期，先后在亞洲多個(gè)國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套符合各國國情的制度。改革開放前，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國營企業(yè)的利潤實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支。1979年，中國著手對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，引進(jìn)了增值稅，并在襄樊進(jìn)行試點(diǎn)，之后是上海、長沙及西安等城市，征稅范圍包括機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)以及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品。1983年在全國范圍內(nèi)，對(duì)兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，同年財(cái)政部也頒布了《中華人民共和國增值稅實(shí)施細(xì)則》，標(biāo)志著增值稅制度的正式建立。1986、1987、1988年連續(xù)三年擴(kuò)大了征稅范圍，此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜。

二、建立增值稅制度的意義

我國小口徑宏觀稅負(fù)率，即稅收收入占GDP比重，從1978年到1984年逐年增加，當(dāng)然，在總量維度上，經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)決定了稅收的變動(dòng)，眾所周知，我國GDP逐年增長，因此我國稅收收入也隨著增加。然而，宏觀稅負(fù)率的增加不僅僅揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還可說明政府支出的增加、稅收職能的擴(kuò)大、稅制結(jié)構(gòu)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、軍事和社會(huì)因素，還有企業(yè)的稅負(fù)壓力。我國從1984年建立增值稅稅收制度以來，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，宏觀稅負(fù)率逐年下降。企業(yè)得到發(fā)展，與此同時(shí)，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也能得到蓬勃發(fā)展，當(dāng)然，稅收收入也會(huì)增加。另一方面，稅收的增加，有利于國家重點(diǎn)建設(shè)，有利于國家經(jīng)濟(jì)政策的順利開展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；調(diào)整協(xié)調(diào)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)分配關(guān)系等。要想化解經(jīng)濟(jì)、稅收、企業(yè)三者矛盾的關(guān)鍵在于找到既能提高政府財(cái)政收入，同時(shí)又減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的方針策略。而實(shí)行增值稅制度，就是我國處理這一矛盾關(guān)系的重大探索。

自1984年建立增值稅制度始，我國稅收增長率突飛猛進(jìn)，于1985年達(dá)到115.42%的增長率。從1987年到2015年維持在一個(gè)較穩(wěn)定的水平。

然而，雖然我國宏觀稅負(fù)率持續(xù)提高，但是就目前稅負(fù)總體水平來說，與發(fā)達(dá)國家還有差距。當(dāng)然，這與國情有關(guān)，我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段。

1978-1984年我國增值稅一直為零。從1985年始，增值稅征收額逐年攀新高，所占國家稅收收入比例從1984年到1993年逐年上升，到1993年達(dá)到最高點(diǎn)。雖然從1994年始，增值稅占國家稅收比例逐年下降，但是增值稅稅收金額穩(wěn)步上升。增值稅作為我國三大稅收之一，作用和地位越來越重要。

三、增值稅轉(zhuǎn)型

1993年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財(cái)務(wù)部下發(fā)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，二者同時(shí)于1994年正式施行。這次增值稅改革力度較大，規(guī)模宏大，全面徹底，按照國際慣例建立了規(guī)范化的“生產(chǎn)型增值稅”，簡化了稅率檔次，實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制，當(dāng)時(shí)增值稅稅率只有13%和17%兩種，接近國際標(biāo)準(zhǔn)稅率世界平均值15.72%，由此看來，我國增值稅制度的建立越來越趨向國際慣例。本次增值稅改革后，我國正式建立了新的流轉(zhuǎn)稅制格局，即增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種并存的格局。

1994年施行的增值稅制度，遵循了普遍征收、中性、簡化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的極少數(shù)地區(qū)，推廣到全國。將工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域全部納入增值稅征收范圍，并擴(kuò)展到商品流通領(lǐng)域，即第一、第二產(chǎn)業(yè)。因此，1994年國內(nèi)增值稅增加率達(dá)到113.44%。

2003-2009年是增值稅制度轉(zhuǎn)型階段，在這一段時(shí)間，我國開始將生產(chǎn)型增值稅過渡到消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)性增值稅與生產(chǎn)型增值稅最大的區(qū)別就是允許扣減固定資產(chǎn)投資額再進(jìn)行課稅。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大，如果扣減固定資產(chǎn)投資額后再繳稅，就是廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，相當(dāng)于政府間接支持企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，鼓勵(lì)有能力的企業(yè)家投資建設(shè)，從而擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。

從2003年在東北地區(qū)推行消費(fèi)型增值稅，到2007年延伸到中部地區(qū)，再到2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型，循序漸進(jìn)改革，使得我國面對(duì)2008年金融危機(jī)，經(jīng)濟(jì)仍然穩(wěn)步前進(jìn)，國家稅收收入得到接近10%的幅度提高。

四、營改增

2012年，增值稅“擴(kuò)圍”改革，這次改革打破了增值稅與營業(yè)稅二者并存的局面，消除營業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，在第三產(chǎn)業(yè)推行增值稅制度。這次改革有力利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)財(cái)政承受能力和各行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)行三步走的方法進(jìn)行改革。

第一步，選擇部分行業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)。在上海等9省市交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增試點(diǎn)”，通過一系列通知、實(shí)施辦法、規(guī)定的出臺(tái)，拉開貨物勞務(wù)稅制改革的序幕。直至今年，上海營改增成效顯著。根據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布《上海營改增5年試點(diǎn)成效分析報(bào)告》，自改革以來，五年累計(jì)減稅總額達(dá)1967.3億元，并呈現(xiàn)逐年遞增的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，由于避免了重復(fù)征稅，減輕了行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，消除了服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度性障礙，對(duì)于上海加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，形成服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，起到了重要促進(jìn)作用。上海2012年實(shí)施營改增試點(diǎn)后，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，2011年至2016年，各產(chǎn)業(yè)變化表1。

第二步，逐步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍。2014年1月在鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)推行“營改增”，6月將電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。

第三步，全面推行“營改增改革”。2016年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，通知中規(guī)定，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并將所有企業(yè)新增固定資產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，所有行業(yè)稅負(fù)有望只減不增。我國全面推行“營改增”改革完成后，由于抵扣范圍的擴(kuò)大和扣稅鏈條更加完整，將從根本上解決貨物與服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，大大降低商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，間接減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，有利于推動(dòng)我國制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提升貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，雖然2016年6-12月實(shí)行“營改增”后，國內(nèi)增值稅稅收金額同比增長了4.5倍，但是營業(yè)稅同比減少95.9%?？紤]到收入在稅種間轉(zhuǎn)移因素，將增值稅與營業(yè)稅合并計(jì)算，推行“營改增”后，6-12月份，同比稅收減少16.9%。可見營改增制度推行，的確惠民惠企。

綜上所述，增值稅在我國主要經(jīng)歷了“試點(diǎn)-實(shí)行-轉(zhuǎn)型-擴(kuò)圍-全面改征”這五個(gè)階段。

[1]胡怡建教授團(tuán)隊(duì).《上海營改增5年試點(diǎn)成效分析報(bào)告》[R].上海，2017-3-3.

[2]蔡昌,李夢(mèng)娟.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)河北大學(xué).《增值稅在中國:改革歷程與展望》,2016.

[3]畢明波.《我國增值稅發(fā)展與改革歷程》.山東威海,2008.