□張靖宇

委派會計模式，是受村民委員會委托，在鎮(zhèn)級成立村級會計委托代理中心，專業(yè)從事村級會計代理，并向村派出委派會計，從事審核、結報、核算等村組會計工作的一種會計管理模式。該模式做到兩分離，一是機構職能分離，代理中心的核算職能與經管站的監(jiān)督職能分離，二是人員關系分離，委派會計實行鎮(zhèn)聘鎮(zhèn)管，較好地解決了原來書記與會計同坐一條板凳的問題。

以下是我鎮(zhèn)委派會計在工作中提高理財水平的幾個小故事。

一筆重復支出，推動委派會計入村

季度終了，例行聘請會計師事務所對村級季度支出情況進行真實性核查。核查中發(fā)現(xiàn)A村有兩筆伙食費支出，分別為：2017年10月支出10月份工作午餐1475元，2017年11月支出秸稈禁燒期間的工作伙食費8175元，同時存在10月26日和27日的伙食費，有重復報支伙食費嫌疑。

通過抽調憑證，發(fā)現(xiàn)伙食費結報單的經辦人為侯某，監(jiān)管部門經管站相關人員到村向其了解支出和結報的過程。侯某稱，自己每天買菜后將菜品和金額記在本子上，月底或禁燒結束后抄寫到伙食費報銷單上，交給農經專干結報；10月憑證為秸稈禁燒之前的工作午餐，11月憑證為秸稈禁燒期間的工作伙食費，10月26日和27日正是10月底和秸稈禁燒開始的接頭期，應該是把2天抄寫重復了。經過核對原始記錄，又詢問了支出結報人——村農經專干，情況屬實。當我們詢問其他審核人時，村監(jiān)委會主任、村主任、村書記都表示雖然審核過，但沒有發(fā)現(xiàn)該錯誤。經管站向A村發(fā)出整改通知，限期整改，侯某退出重復的2天伙食費145元。

通過這件事，我們便尋找制度設計是否存在漏洞，尋找怎樣即時發(fā)現(xiàn)存在問題的最有效方法。經和相關村、委托代理中心、鎮(zhèn)領導共同探討，覺得應該讓委派會計沉下去，不是停留在結賬、報賬、核算上，而應該主動到村，實時參與村級事務，尤其是各項經濟活動，使代理會計對每一筆支出做到心中有數(shù)，在審核支出時能第一時間發(fā)現(xiàn)問題。

于是，我們便把制度設計成這樣：一是建立大額資金使用集體決策制度，規(guī)定村集體單筆支出5000元以上的事項，必須召開村黨組織書記、村委會主任、村紀檢委員、村監(jiān)委會主任、委派會計和相關人員參加的會議，集體研究后實施。二是建立委派會計實時參與制度，委派會計每周不少于2天到村，通過電話或當面詢問方式對慰問、雜工等小額支出進行了解，對工程建設等大額支出進行實地查看，進行真實性核查。三是建立財務集中審批制度，定期、不定期召集由村黨組織書記、村委會主任、村監(jiān)委會主任、委派會計、村民代表和經辦人參加的會議，由經辦人對支出實施情況進行陳述，經討論確定后簽字確認，會議由村農經專干記錄存檔備查。四是建立委派會計不知情拒簽拒付制度，若村集體資金使用未告知委派會計，委派會計可以拒簽拒付。

通過試行，發(fā)現(xiàn)這種實時參與模式有效地將審核關口移至最前沿，可以很好地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。同時還有兩個好處，可以實現(xiàn)雙重“倒逼”：一是倒逼代理會計實時到村，否則情況不明就簽字，核查時發(fā)現(xiàn)問題將承擔責任；二是倒逼村級真實支出，村級必須實時讓代理會計知曉，否則代理會計會拒簽。

一起資金異常，推動村務用卡規(guī)范

在月度終了，經管站例行對村務卡使用情況進行核實，發(fā)現(xiàn)B村村務卡流水明細上存在一筆異常：2月5日村務卡支出為600元，緊接著回轉到村務卡的金額為675元，支出與轉入的金額不符。經管站和委派會計一同到村了解情況，該款項是B村C組用來支付路燈線和燈泡費用的，收款人為何某，金額為675元，由于何某信用卡休眠無法打卡，故村農經專干從村務卡支取現(xiàn)金600元，自己墊付75元，何某出具675元的收條，委派會計進行了結報，該筆款項金額歸還到村務卡上。

村務卡制度規(guī)定，村務卡由村農經專干保管、使用；村務卡只能用于確實無法轉賬支付、不能直接打卡的辦公費、慰問費、零星采購、零星雜工等小額開支，不得用于必須轉賬結算的項目，不得用于非財務以外的資金結算；村務卡使用時，由村農經專干在村務卡余額內刷卡支付，不得超出余額使用。以上B村C組路燈維修費用675元，存在三項操作錯誤：一是本應轉賬支付，二是即使使用村務卡也應刷卡支付給何某，而不應支付給農經專干；三是農經專干不應墊付資金。我們對B村發(fā)出預警通知，提醒不得再出現(xiàn)類似情況。

該事情結束后，我們又反思，村務卡支出中是否存在異常是一目了然，月終比對均可發(fā)現(xiàn)；在轉賬支出中是否也存在類似問題，由村農經專干經手現(xiàn)金，游離于監(jiān)管之外呢？我們選擇重點核實集體用工的支付，因為集體用工付款中存在大量打卡結算。通過核對非現(xiàn)金結算試點以來集體用工的每筆金額與銀行流水明細，結果發(fā)現(xiàn)了3筆打卡不成功、以現(xiàn)金支付的情況，其原因均為：收款人銀行卡超期不用休眠，銀行打卡不成功，由于年前資金兌付時間緊，委派會計便直接打到村農經專干賬戶，由其代發(fā)。我們認為這種代發(fā)本質上仍屬于現(xiàn)金支付，即使收款人出具收條，也和現(xiàn)在非現(xiàn)金結算制度不符。這種行為可能存在很大的隱患，那就是，一旦被別有用心的人利用，結報時上報錯誤的收款人賬號，銀行打卡不成功后，借機以現(xiàn)金發(fā)放，則可能存在套取現(xiàn)金、貪污挪用的可能。

因此，我們高度重視這種資金方面的漏洞，對委派會計進行嚴肅紀律，必須堅決杜絕這種現(xiàn)象，堵塞可能存在的漏洞。方法有二：首要選擇方法是通知收款人激活后，采取第二次打卡，保證打卡成功；其次選擇方法是對金額較大的（如征地款），征得收款人同意，采取存單發(fā)放形式，收款人簽字蓋章，并由委派會計電話確認方可。目前，我鎮(zhèn)已全部采取第二次打卡方法，不再存在農經專干經手現(xiàn)金的情況。

一份核查結論，推動零散工程打包

第三方核查結束，提交了核查結論。結論中顯示，前5個月共核查支出1523筆，存疑221筆，其中零星工程的資質審核不嚴及報賬附件不全為101筆，占核查支出存疑的45.7%。該情況引起經管站、代理中心、鎮(zhèn)領導的高度重視。

原先的農村工程項目及公益設施建設項目管理規(guī)范是這樣的：經村兩委、村務監(jiān)督委員會及村民代表會議討論通過，形成會議記錄，向鎮(zhèn)提出《重大事項報告書》，經駐村領導同意，報鎮(zhèn)分管或主要領導批準立項，簽訂規(guī)范施工合同后，方可實施建設；5萬元以下由村自主議標（競爭性談判），結報時附重大事項報告書、議標書、議標記錄、驗收報告；5萬元以上一律進行招投標，工程結報時必須“五書”齊全，即：重大事項報告書、議標或招投標書、施工合同、鎮(zhèn)相關部門參與的驗收表或具備資質的監(jiān)理單位的監(jiān)理報告、合法票據。

從核查結論來看，5萬元以上工程基本規(guī)范了，全部實現(xiàn)了招投標管理，鎮(zhèn)級組織驗收，開具合法正規(guī)票據，按合同付款比例付款；但5萬元以下的小工程，在財務結報中仍存在審批手續(xù)次序顛倒、缺少報價單、報價單格式一致、議標人資質審核不嚴等不可忽視的問題。可見小工程議標執(zhí)行起來彈性大、效果差，存在資金使用隱患，存在著一定程度的廉政風險。零星小工程管理是“三資”管理向縱深發(fā)展必須跨過的“坎”，到了迫在眉睫需要解決的地步。

經過幾番討論，最終確定的方案是實行村組零散工程項目集中打包競價。主要做法是：一是建立零散工程承建單位(個人)資格庫，適當放寬準入資格，自主報名，辦理手續(xù)入庫；二是各村梳理提交當年零散工程計劃，填寫項目表上報；三是鎮(zhèn)級招標辦匯總工程項目，按照競價月份、同一類別、施工時間段、工程難易度、安全隱患級別等進行分類編制競價分類表；并對擬施工項目聘請專業(yè)造價公司編制工程預算；四是從承建單位資格庫中邀請相關企業(yè)或個人進行競價，一般1-2月集中組織一次；其中工程難度低的可以邀請具有相關經驗的個人，施工安全隱患較高的必須邀請具有資質的企業(yè)。目前，我鎮(zhèn)18個村梳理出5萬元以下的待施工零散工程73個，涉及項目資金221.7萬元，根據實施時間、項目類別合并為道路和場地澆筑、路燈、河道疏浚、環(huán)境整治（機械作業(yè)）、硬質化渠道等11類項目，均通過鎮(zhèn)級平臺進行公開競價。

零散工程集中打包競價制度執(zhí)行之后，原先存在的小工程不規(guī)范問題得到了較為徹底地解決，走上了工程建設全面規(guī)范的軌道。