黃志龍

3月28日，中國政府網(wǎng)掛出的一則公告“國常會確定深化增值稅改革的措施 進(jìn)一步減輕市場主體稅負(fù)等”頗讓企業(yè)界振奮。

這次減稅，國務(wù)院一舉送出了4000億元的大禮包，力度可謂空前，加上今年將上調(diào)個人所得稅起征點(diǎn)，并出臺個稅綜合抵扣等改革方案。可以預(yù)計(jì)，在完成營改增之后，新一輪的實(shí)質(zhì)性減稅周期將來臨。

本次減稅有四大亮點(diǎn)

整體來看，此次針對企業(yè)的減稅行動和減稅力度，有四方面值得關(guān)注的亮點(diǎn)：

第一，增值稅最高稅率24年來首次下調(diào)。我國增值稅最早在1979年實(shí)施，于1984年、1994年和2012年完成三次重要改革。最近一次的重大改革是2012年的“營改增”。后來，國務(wù)院在2017年4月將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率。然而，在歷次改革中，1994年確立的17%最高增值稅稅率一直未見調(diào)整。此次針對制造業(yè)、零售等行業(yè)的增值稅稅率從17%降至16%，為24年來首次下調(diào)；同時，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等商品增值稅稅率從11%降至10%，也為該檔增值稅稅率首次下調(diào)。

第二，工業(yè)和商業(yè)小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將減輕?！盃I改增”之后，改征增值稅的行業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元。然而，此前已征收增值稅的工業(yè)（貨物生產(chǎn)）和商業(yè)（批發(fā)零售）等小規(guī)模納稅人卻適用于2008年《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定50萬元以下和80萬元以下年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。這一狀況使得批發(fā)零售和商業(yè)服務(wù)等行業(yè)在“營改增”之后的稅負(fù)不降反增。此次統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將有利于稅收公平，同時大幅降低工業(yè)和商業(yè)小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第三，減稅政策的生效時間更早。此次減稅政策，將從5月1日起生效，從政策出臺到生效僅有一個月時間。而2017年4月增值稅減檔改革，到下半年7月1日才實(shí)施，前后間隔將近3個月。政策落地時間點(diǎn)更早，不僅對今年二季度經(jīng)濟(jì)增長起到有效支持，同時也能彰顯中央兌現(xiàn)減稅政策的決心，真正 “讓利于民”。

第四，減稅力度空前，堪比今年美國減稅幅度。關(guān)于此次的減稅力度，許多人會不由自主地與今年美國減稅的力度進(jìn)行對比。從減稅力度看，根據(jù)美國聯(lián)邦稅收委員會預(yù)測，特朗普減稅方案將在2018年減稅1350億美元，未來十年總計(jì)減稅規(guī)模為1.5萬億美元，簡單平均計(jì)算后，每年減稅規(guī)模大約為1500億美元（合9000億-10000億人民幣）。對照今年中國政府工作報(bào)告中減稅8000億元的承諾，中美年均減稅力度的差距不大。進(jìn)一步分析，未來十年美國減稅1.5萬億美元中，其中個人所得稅減稅 9290億美元，企業(yè)凈減稅5610億美元（即：企業(yè)所得稅減稅8460億美元-海外資產(chǎn)稅增稅2850億美元），遺產(chǎn)稅減稅100億美元?？梢?，企業(yè)年均凈減稅規(guī)模為561億美元，折合人民幣僅為3500億人民幣，甚至不及剛剛公布的中國針對企業(yè)的減稅規(guī)模（4000億元）。

事實(shí)上，中國減稅行動早已在進(jìn)行。根據(jù)今年的政府工作報(bào)告總結(jié)，在過去五年內(nèi)，由于我國個稅起征點(diǎn)一直未作調(diào)整，因此所有的減稅降費(fèi)政策都是針對企業(yè)部門，五年內(nèi)“累計(jì)減稅超過2萬億元，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費(fèi)等措施，共減輕市場主體負(fù)擔(dān)3萬多億元”?？梢姡磕隃p稅降費(fèi)規(guī)模超過6000億元。

哪些行業(yè)將受益？

在此次減稅行動中，原來適用于17%稅率的企業(yè)稅率降為16%，原來適用于11%稅率的企業(yè)增值稅稅率降為10%，按照稅率調(diào)整幅度直接計(jì)算，下調(diào)兩檔增值稅稅率全年可減稅2400億元，加上統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和對先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性退還，三項(xiàng)措施累計(jì)減稅4000億元。

具體來看，無論是降稅前增值稅率為17%的多數(shù)制造業(yè)企業(yè)，還是部分特殊行業(yè)的制造企業(yè)，都將受益于此次減稅行動，所有制造業(yè)行業(yè)都將享受1個百分點(diǎn)的增值稅下調(diào)。而在服務(wù)業(yè)中，此前租賃有形資產(chǎn)行業(yè)的增值稅為17%，此次將降為16%。在交通運(yùn)輸行業(yè)、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)，增值稅稅率都將從11%降為10%。

相應(yīng)地，減稅行動將刺激這些行業(yè)的投資意愿，增厚企業(yè)的利潤水平，提升企業(yè)的市場競爭力。

減稅只是稅制改革的第一步

值得說明的是，此次減稅舉措還只是今年減稅和稅制改革的第一步。根據(jù)2018年兩會政府工作報(bào)告，今年年內(nèi)還有更多減稅降費(fèi)和稅制改革的舉措出臺，全年累計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)到8000億元，降費(fèi)規(guī)模3000億元，二者累計(jì)1.1萬億元（見下表），是過去五年年均減稅降費(fèi)規(guī)模（6000億元）的近兩倍。

特別是最近財(cái)政部部長表態(tài)，將在2018年年內(nèi)完成上調(diào)個人所得稅起征點(diǎn)和綜合抵扣改革方案，這將全面降低家庭部門的稅收負(fù)擔(dān)。

在可預(yù)見的未來，在全球減稅大潮下，中國企業(yè)和居民的整體宏觀稅負(fù)將呈現(xiàn)穩(wěn)中有降趨勢，中國將迎來“國強(qiáng)民富”新時代。