周道梅

(新鄉(xiāng)航空工業(yè)(集團(tuán))有限公司，河南 新鄉(xiāng) 453000)

資金活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)運營的每個環(huán)節(jié)，是企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。相較普通企業(yè)，集團(tuán)公司的資金活動牽扯到的內(nèi)容更加廣泛，需解決更多問題，包括各個子公司之間資金流動的暢通合理性和集團(tuán)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的高效性等。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，尤其在近些年國內(nèi)經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制急需增強，問題企業(yè)頻出，各種新聞媒體揭示出隱藏在企業(yè)光鮮外表下的劣病頑疾，由此表明，我國企業(yè)普遍存在資金活動內(nèi)部控制問題。

本文選取的案例分析對象—A公司，是一家國有大型集團(tuán)的所屬公司，在其上級部門的層層監(jiān)管下，其主要關(guān)聯(lián)人王某仍然發(fā)生了一系列的違規(guī)違紀(jì)的操作情況，違背操作慣例并且超出法人授權(quán)權(quán)限范圍，簽訂不合理合同并預(yù)付資金等等，給國家、公司帶來重大經(jīng)濟損失。A公司內(nèi)部出現(xiàn)較為嚴(yán)重的違規(guī)事件，其內(nèi)部控制缺陷尤其是資金活動內(nèi)部控制缺陷是重要因素之一，資金活動作為企業(yè)經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，卻屢屢成為一些人謀求不當(dāng)利益的工具，在實際操作中頻頻失控，這不得不引發(fā)理論界和實務(wù)界的重點關(guān)注，在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟形勢日益復(fù)雜的環(huán)境下，如何才能保障企

業(yè)的資金活動內(nèi)部控制的有效運行。

1 A公司資金活動現(xiàn)狀及其風(fēng)險因素分析

A公司位于北京市，隸屬于一家國有大型企業(yè)，是2008年由4家出資人共同投資設(shè)立的股份制企業(yè)，注冊資本人民幣5,000萬元；主要經(jīng)營范圍：鋼鐵貿(mào)易、物流運輸、高溫合金材料購銷以及軍品材料代理采購等。A公司分別在北京和吉林辦公，北京分部由外聘副總經(jīng)理王某負(fù)責(zé)。2012年至2014年，A公司實現(xiàn)營業(yè)收入25億元，其中融資性貿(mào)易收入22.5億元。

1.1 問題形成及關(guān)聯(lián)現(xiàn)狀

(1)風(fēng)險債權(quán)形成。A公司8,038.75萬元風(fēng)險債權(quán)，是2011年至2012年期間，由湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按合同約定交付貨物應(yīng)退回的7,464.40萬元預(yù)付款、拖欠的404.42萬元貿(mào)易貨款以及承諾支付的169.93萬元差額利潤返還款三部分組成。湯山偉業(yè)受讓風(fēng)險債務(wù)。2012年4月，A公司與湯山偉業(yè)簽訂《合同權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，湯山偉業(yè)全額受讓上述4家關(guān)聯(lián)企業(yè)風(fēng)險債務(wù)。但2014年2月，法院已宣告湯山偉業(yè)破產(chǎn)。據(jù)了解，蘇州國安雖未破產(chǎn),但2013年后營業(yè)執(zhí)照未繼續(xù)進(jìn)行工商年檢。

表1 8038.75萬元風(fēng)險債權(quán)構(gòu)成情況

(2)匯通大成承接風(fēng)險債權(quán)。匯通大成是長期合作客戶，民營企業(yè)。2014年1月，A公司、湯山偉業(yè)及匯通大成簽訂《合同權(quán)利義務(wù)承接協(xié)議》，匯通大成同意承接湯山偉業(yè)拖欠A公司的全部風(fēng)險債務(wù)(三方約定仍由A公司代表匯通大成處理債權(quán)債務(wù)問題)。承接協(xié)議簽訂當(dāng)日，A公司與匯通大成及其關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂《合作框架協(xié)議》，約定投入18,000萬元資金是A公司在取得8,038.75萬元風(fēng)險債權(quán)回收前提。2014年匯通大成已向A公司償還447.50萬元。

(3)公司回轉(zhuǎn)風(fēng)險債權(quán)。2015年4月13日，召開總經(jīng)理辦公會，決定解除A公司與匯通大成債權(quán)和業(yè)務(wù)合作關(guān)系。同時匯通大成將所承接的對湯山偉業(yè)風(fēng)險債權(quán)全部回轉(zhuǎn)給A公司，并返還業(yè)務(wù)資金及使用資金期間產(chǎn)生的資金占用費，并承諾于4月21日出具歸還投資款計劃。

圖1 A公司風(fēng)險債權(quán)形成及轉(zhuǎn)讓流程圖

1.2 風(fēng)險因素分析

(1)與湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)開展大宗商品融資性貿(mào)易。

融資性貿(mào)易存在著資金風(fēng)險、信用風(fēng)險、法律風(fēng)險等一系列的風(fēng)險，給公司的經(jīng)營帶來隱患。首先面臨著資金風(fēng)險，A公司作為一家國有股份制企業(yè)，不具備金融行業(yè)完善的控制制度體系，難以保障融資性貿(mào)易的開展，特別是在資金方面，A公司沒有控制實際貨物，但預(yù)付資金已被湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)所掌控，并且金額較大，資金監(jiān)管已超出其監(jiān)管的范圍之內(nèi)，留下了風(fēng)險債權(quán)的隱患；其次是信用風(fēng)險，融資性貿(mào)易的本身使民營企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移到國有企業(yè)，雖然相關(guān)管理企業(yè)提供了信用擔(dān)保，但發(fā)生像湯山偉業(yè)這樣破產(chǎn)申請的事件，A公司受到的風(fēng)險影響會更大，對湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的信用監(jiān)管有無法得到充分實施，無法保證湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的信用實施，對A公司產(chǎn)生較大風(fēng)險；最后是法律風(fēng)險，作為一家國有企業(yè)，國資委本身對融資性貿(mào)易持謹(jǐn)慎態(tài)度，并且2017年國資委已明確禁止國有企業(yè)開展融資性貿(mào)易，A公司未充分認(rèn)識融資性貿(mào)易的法律風(fēng)險，與湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)開展大金額融資性貿(mào)易，一旦湯山偉業(yè)無法清償債務(wù)，A公司若尋求法律途徑解決，很可能被認(rèn)定為以貿(mào)易手段開展的企業(yè)間資金直接借貸，違反我國相關(guān)金融法律，造成之前簽訂相關(guān)合同無效，將承擔(dān)大額經(jīng)濟損失，具有較大的風(fēng)險。

(2)與匯通大成簽訂《合作框架協(xié)議》。

該項協(xié)議屬投資協(xié)議，但該協(xié)議是在存在8,038.75萬元風(fēng)險債權(quán)的基礎(chǔ)上簽訂的，A公司需再投入18,000萬元資金注入?yún)R通大成，用于開展另一項貨運業(yè)務(wù)。此項協(xié)議屬“三重一大”事項，協(xié)議簽訂是否按照程序逐級審批，存在違規(guī)風(fēng)險；另支付給匯通大成18,000萬元資金以何種形式注入，投資的用途、效率以及投資收益等，18,000萬元如何返還尚未簽訂協(xié)議，如何保證收回，在協(xié)議未簽訂前匯通大成及關(guān)聯(lián)企業(yè)若發(fā)生重大變過，該項資金后續(xù)處理方式等，具有較大的投資風(fēng)險和運營風(fēng)險。

2 A公司資金活動內(nèi)部控制現(xiàn)狀與缺陷分析

2.1 A公司營運資金內(nèi)控現(xiàn)狀與缺陷分析

2.1.1 違背操作慣例和超出法人授權(quán)權(quán)限簽訂合同并預(yù)付資金

A公司在授權(quán)執(zhí)行情況的監(jiān)管和資金的管理方面存在缺陷，具體表現(xiàn)如下：(1)超出委托權(quán)限簽訂合同。4份單邊采購合同未對采購合同進(jìn)行充分評估、逐級審簽、違背操作慣例，無相關(guān)內(nèi)部審計部門管理，使其超出職責(zé)范圍內(nèi)行駛職權(quán)，權(quán)力不受約束，給A公司帶來巨大潛在損失。(2)A公司資金日常運營管理在資金支付和匯款過程中缺乏有效的監(jiān)督，對法人授權(quán)等關(guān)鍵權(quán)利日常管理缺失。

2.1.2 合同管理和貨款支付審簽不到位

A公司資金活動關(guān)鍵審批控制缺失，造成在申請支付大額預(yù)付款項過程中，財務(wù)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)等對越權(quán)簽訂的合同未保持應(yīng)有的警覺，職責(zé)界定不清晰，審批程序形同虛設(shè)，造成A公司大額資金非正常流出，產(chǎn)生較大損失。

2.1.3 管理制度嚴(yán)重缺失，部分重要事項處理存在缺陷

A公司作為依法設(shè)立的股份制企業(yè)，在采購業(yè)務(wù)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，僅有《物資采購與銷售服務(wù)管理制度》，對合同管理、財務(wù)管理及風(fēng)險債權(quán)等內(nèi)控制度缺失，重要事項不受控制，關(guān)鍵事項存在內(nèi)控缺陷。

2.2 A公司籌資活動內(nèi)控現(xiàn)狀與缺陷分析

A公司融資方式單一，融資方式和渠道受自身特點的影響存在一定的弊端，本身較為依賴銀行貸款，并且資金管理不到位，資產(chǎn)負(fù)債率較高，負(fù)擔(dān)的資本成本過大，給企業(yè)帶來較大財務(wù)資金風(fēng)險，A公司在資金運營管理方面存在缺陷；另外在籌資活動后續(xù)資金使用監(jiān)督管理中，A公司資金主管部門管理控制不完善，對逾期的銀行借款缺乏后續(xù)反應(yīng)對策機制，在產(chǎn)生風(fēng)險債權(quán)的情況下，對逾期借款也沒有做好充分的管理規(guī)劃。

2.3 A公司投資活動內(nèi)控現(xiàn)狀與缺陷分析

2.3.1 A公司與湯山偉業(yè)相關(guān)資金活動分析

A公司與湯山偉業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)開展的融資性貿(mào)易由于湯山偉業(yè)未履行相關(guān)貿(mào)易責(zé)任，實際上已經(jīng)屬于虛假貿(mào)易，從協(xié)議簽訂到過程中采購合同預(yù)付款項的支付，存在較大風(fēng)險。A公司治理結(jié)構(gòu)不健全，公司治理層沒有對管理層實施有效的監(jiān)督，未充分預(yù)估投資行為可能帶來的投資收益，給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來負(fù)面影響，蒙受損失。

2.3.2 與匯通大成簽訂的不合理《合作框架協(xié)議》

2014年A公司與匯通大成同日簽訂《合作框架協(xié)議》和《合同權(quán)利義務(wù)承接協(xié)議》屬于“三重一大”事項，卻未經(jīng)集體決策；另投入18,000萬元資金是收回8,038.75萬元風(fēng)險債權(quán)的前提，嚴(yán)重?fù)p害公司利益。A公司主管領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)法律意識淡薄，違規(guī)簽訂相關(guān)協(xié)議，嚴(yán)重?fù)p害公司利益。同時上級監(jiān)管部門監(jiān)管不到位，用人不當(dāng)，對A公司相關(guān)投資行為未引起足夠的重視，投資活動監(jiān)督檢查控制機制尚未完善。

3 A公司資金活動內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

A公司混亂的公司治理結(jié)構(gòu)是導(dǎo)致相關(guān)管理人員違法違規(guī)的重要因素，需建立一個分工明確、細(xì)致嚴(yán)密的管理組織機構(gòu)。首先，公司應(yīng)建立健全相關(guān)董事會制度；其次，上級主管單位可以對其派駐財務(wù)總監(jiān)等關(guān)鍵管理人員，權(quán)責(zé)分明，作為企業(yè)的經(jīng)營管理者和監(jiān)督者，加強A公司資金活動管理，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理者的職能；最后，A公司自身應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部控制方面的監(jiān)督管理職能，確保審計人員能夠獨立地對經(jīng)營管理者的管理情況進(jìn)行有效監(jiān)督。

3.2 建立嚴(yán)格的授權(quán)管理制度

A公司應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展階段和行業(yè)特點，制定授權(quán)管理制度，并逐漸進(jìn)行完善。對相關(guān)人員進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，明確其權(quán)利義務(wù)，限制其在職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力。并建立授權(quán)監(jiān)督制度，對被授權(quán)人職權(quán)行使進(jìn)行評價，對其權(quán)利的濫用進(jìn)行有效控制。

3.3 加強資金的風(fēng)險管理

A公司首先需要制定資金風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)和政策，設(shè)置風(fēng)險管理部門，評估內(nèi)部及其子公司資金活動關(guān)鍵風(fēng)險控制點。依據(jù)發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險控制點，設(shè)立資金活動風(fēng)險指標(biāo)，定期進(jìn)行指標(biāo)預(yù)警，動態(tài)監(jiān)控公司內(nèi)部及其子公司的資金風(fēng)險狀況。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險預(yù)警機制和重大風(fēng)險上報制度，定期對公司資金活動進(jìn)行分析，形成風(fēng)險評估報告及時送達(dá)公司風(fēng)險管理部門和決策機構(gòu)，通過公司領(lǐng)導(dǎo)層自上而下的推進(jìn)風(fēng)險預(yù)防和改善，制定相關(guān)解決措施，來消除或降低資金活動過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險和經(jīng)濟損失。

3.4 建立健全投資管理機制

投資項目首先需要科學(xué)合理的有效論證，在投資立項前，可行性研究論證和投資風(fēng)險評估是必不可少的；其次從投資決策、管理制度、審批程序等方面，建立有效的自我約束機制，對投資項目的過程進(jìn)行監(jiān)督，定期分析進(jìn)度效益情況，結(jié)合原有投資計劃，進(jìn)行必要的糾偏管理，投資計劃的推進(jìn)進(jìn)度，投資活動的收益效果，是衡量投資行為是否有效的最關(guān)鍵、直接的依據(jù)。因此，公司建立健全投資管理機制十分必要。

4 結(jié)論與展望

本文通過實際案例研究的方式對我國國有企業(yè)投資過程中的資金活動內(nèi)部控制問題進(jìn)行研究，保證研究真實性、可靠性的同時，可能會存在一定的局限性。企業(yè)資金活動是政府機構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營管理者需要重點關(guān)注的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場化程度越來越高，國有企業(yè)在資金活動內(nèi)部控制方面可能還會出現(xiàn)新的問題。我們還需持續(xù)關(guān)注企業(yè)的資金活動內(nèi)部控制情況，不斷提出針對性、適用性的改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，保障我國經(jīng)濟的繁榮穩(wěn)定。

[1] 吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究[D].北京：財政部財政科學(xué)研究所，2012.

[2] 鄭建慧.報業(yè)集團(tuán)資金管理重點與控制[J].城市黨報研究，2008，06:69.

[3] 王淑嫻.穿行測試在內(nèi)部控制審計中的運用[J].科技信息，2009，(11) : 728-751.

[4] 焦晶瑩.從資金活動的風(fēng)險節(jié)點看內(nèi)部控制[J].會計師,2011，1: 67-68.

[5] 潘曉梅,陳萍.基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

[6] 秦誼.基于風(fēng)險管理的存貨內(nèi)部控制研究——以深圳A股制造業(yè)上市公司為例[D].沈陽：遼寧大學(xué),2014.

[7] 李勇.集團(tuán)企業(yè)資金集中管理的風(fēng)險控制[J].會計之友,2010，7: 88-89.

[8] 劉婷.內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計質(zhì)量及收費的影響——基于《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》頒布后的經(jīng)驗研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2014.

[9] 王玲玲.利益相關(guān)者對上市公司內(nèi)部控制缺陷影響的實證研究[D].武漢：華中科技大學(xué),2013.

[10]鐘高，徐虹，吳玉蓮.交易成本與內(nèi)部控制治理邏輯[J].財經(jīng)研究,2009,111-122.

[11]李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012，(03):52-55.

[12]白華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險管理——一個職能論的視角[J].經(jīng)濟學(xué)家，2012，(03): 46-54.