劉睿林

目前由于我們國(guó)家證券市場(chǎng)還不成熟，相關(guān)的法律法規(guī)及治理機(jī)制還處在不斷探索的道路上，所以許多上市公司在其公司治理及會(huì)計(jì)監(jiān)督方面仍然存在著很多缺陷。上市公司是公司制企業(yè)的典型代表，它存在的問題在大多數(shù)企業(yè)中也照樣存在，主要包括結(jié)構(gòu)上缺乏合理性、股權(quán)過于集中、市場(chǎng)不夠完善等問題。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，它的作用是否能夠充分發(fā)揮、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是否健全成為其中重要的一環(huán)。因此，通過研究上市公司的公司治理機(jī)制，聯(lián)系當(dāng)前有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容，找到二者之間的關(guān)系，從而為提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性提出行之有效的建議。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理。要深刻了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，獲得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整都離不開企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督能夠使信息及時(shí)地反映出來幫助管理者做決策，使他們正確處理公司發(fā)現(xiàn)的各種問題。但實(shí)際情況是我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督問題上根本沒有重視使得內(nèi)部控制效果不理想。現(xiàn)如今我國(guó)的很多上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，在防范風(fēng)險(xiǎn)阻塞漏洞和增強(qiáng)管理的作用上效果不明顯，對(duì)公司監(jiān)督的作用極少。①內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體存在雙重身份。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)人員具備雙重身份，既要服從國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，又要服從單位，會(huì)計(jì)人員很容易做出有損所有者利益的事來。由于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力受限，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督更不能發(fā)揮其作用，從而致使個(gè)別人利用權(quán)力謀取不當(dāng)利益。②內(nèi)部審計(jì)效果不理想。當(dāng)前，我國(guó)很多上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是擺設(shè)，在防范風(fēng)險(xiǎn)阻塞漏洞和增強(qiáng)管理的作用上效果不明顯，對(duì)公司監(jiān)督的作用極少。一方面，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員均由管理層任免，這樣的隸屬關(guān)系致使公司經(jīng)濟(jì)利益都會(huì)受到公司管理層的約束。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)出入進(jìn)行審計(jì)，沒有對(duì)公司的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹小，再加上它是事后審計(jì)，很可能是對(duì)已經(jīng)加工處理過的會(huì)計(jì)資料審計(jì)，要從這樣的內(nèi)容中找出問題，比較困難。

2.外部監(jiān)督不到位。①政府多個(gè)部門交叉監(jiān)督。政府監(jiān)督包含多個(gè)監(jiān)督主體共同作用，如審計(jì)、稅務(wù)、工商、證券等。政府各監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中要嚴(yán)格按照法律要求來做，各自做好自己份內(nèi)的事情，避開重復(fù)檢查，充分發(fā)揮各專業(yè)監(jiān)督的作用，從而盡量避免出現(xiàn)職責(zé)不清，削弱政府監(jiān)管的行為。②審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督不足。從社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，發(fā)布虛假報(bào)告，公眾對(duì)其缺乏信心；從社會(huì)輿論方面看，我國(guó)媒體的監(jiān)督力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督質(zhì)量較低。與上市公司所有者和經(jīng)營(yíng)者相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立存在的第三方，它能同時(shí)對(duì)多個(gè)主體負(fù)責(zé)，這些主體包括企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)公眾。然而人們忘記了一點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是企業(yè)，企業(yè)就要考慮利益，為了生存它必須要盈利。讓這樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行查賬驗(yàn)證業(yè)務(wù)，它在執(zhí)業(yè)過程中就會(huì)偏向委托人的要求，這樣得到的審計(jì)結(jié)果就有失客觀公正。我國(guó)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者來決定的，與我國(guó)相比，國(guó)外有明顯的不同，他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬是由于出資者的委托，為他們提供服務(wù)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師也受到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制約，在雙方的利益中間，他都承擔(dān)著責(zé)任，所以他不可能偏向于哪方，這樣的審計(jì)結(jié)果就更能體現(xiàn)公平。b.競(jìng)爭(zhēng)大導(dǎo)致收費(fèi)現(xiàn)象混亂。任何一個(gè)行業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位都不可避免地要打價(jià)格戰(zhàn)，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)也是如此。由于行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者越來越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存有的會(huì)以低價(jià)格接受委托，這樣他們接受的案子也比較多，業(yè)務(wù)水平就會(huì)跟不上，有些事務(wù)所還頂著風(fēng)險(xiǎn)隨意審計(jì)，因?yàn)閷?duì)于那些企業(yè)來說它們只是需要一份漂亮的審計(jì)報(bào)告應(yīng)付檢查，從社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，發(fā)布虛假報(bào)告，公眾對(duì)其缺乏信心；從社會(huì)輿論方面看，我國(guó)媒體的監(jiān)督力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。政府監(jiān)督?jīng)]有對(duì)各個(gè)部門間該怎樣分工做出詳細(xì)說明，容易出現(xiàn)職責(zé)不清從而削弱政府的監(jiān)管。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的原因

1.董事會(huì)作用有限。一方面是董事選舉缺乏公正性。目前我國(guó)一些上市公司有的只是走走形式給外部一個(gè)交待，更多的是由大股東或內(nèi)部人操作，他們會(huì)選舉自己的心腹作為董事會(huì)人員，當(dāng)他們作決定時(shí)董事會(huì)即使發(fā)現(xiàn)有不同的看法也不會(huì)提出來。上市公司董事會(huì)基本會(huì)按照規(guī)定成立專門的委員會(huì)來行使權(quán)力，但是查看各上市公司披露的公司治理信息你會(huì)發(fā)現(xiàn)各委員會(huì)根本沒有很好地履行職責(zé)，他們的權(quán)力分工模糊，對(duì)自己的工作范圍權(quán)力大小并沒有很深刻的認(rèn)識(shí)，職責(zé)不清就無法繼續(xù)實(shí)行監(jiān)督。另一方面就是獨(dú)立董事問題。目前我國(guó)上市公司雖然已經(jīng)引入了獨(dú)立董事制度，但并沒有真正發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。很多上市公司雖然支付酬勞聘任了獨(dú)立董事，但他們都只是“掛名”的獨(dú)立董事，并沒有顯示出其“獨(dú)立”的地位。

2.監(jiān)事會(huì)作用有限。我國(guó)的董事會(huì)就是擁有決策權(quán)力的組織，監(jiān)事會(huì)只是行使監(jiān)督權(quán)，這就不可避免地使監(jiān)事會(huì)需要聽從董事會(huì)的決定，成為董事會(huì)的附屬機(jī)構(gòu)。從組成結(jié)構(gòu)來看，監(jiān)事會(huì)的成員也包含了股東代表，他們既服從于監(jiān)事會(huì)又要聽從董事會(huì)的指揮，這樣他們?cè)诠ぷ鳟?dāng)中就會(huì)受到董事會(huì)或管理層的制約，出現(xiàn)意見分歧時(shí)很難做出正確的選擇。另外他們也沒有參與公司的決定，不能及時(shí)了解決策信息，對(duì)信息的獲得出現(xiàn)滯后，種種原因都使得監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用大打折扣。

三、基于公司治理提出對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能。首先，要思想上認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部審計(jì)放在合理位置，依托現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)建良好的外部審計(jì)體系環(huán)境；其次，應(yīng)該拓寬內(nèi)部審計(jì)部門的功能，不應(yīng)仍讓它停留在功能單一的財(cái)務(wù)審計(jì)階段，而應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、以及“3E”審計(jì)（即經(jīng)營(yíng)性、效益性、效果性）等多種專項(xiàng)審計(jì)機(jī)構(gòu)拓展；再其次，大力培養(yǎng)審計(jì)部門相應(yīng)的人才，使他們的業(yè)務(wù)能力得到提高，從而落實(shí)強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.加強(qiáng)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的作用。在公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，往往問題就出在董事會(huì)上，其存在著很大的欠缺，所以首當(dāng)其沖就是要強(qiáng)化董事會(huì)的功能。而如今董事會(huì)的問題主要是集中在總經(jīng)理和董事長(zhǎng)經(jīng)常由一人擔(dān)任，沒有分開設(shè)立，因此要增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，分設(shè)總經(jīng)理和董事長(zhǎng)兩職，明確規(guī)定總經(jīng)理和董事長(zhǎng)各種的職責(zé)和權(quán)力。而對(duì)于監(jiān)事會(huì)，需要對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對(duì)監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行資格認(rèn)定，使其工作職能劃分更清晰，細(xì)化、具體化其權(quán)利，真正將監(jiān)督職能貫徹到底。

3.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。首先，要建立完善的企業(yè)規(guī)章制度，做到有權(quán)、有利、有責(zé)，權(quán)力相互牽制。其次，在社會(huì)監(jiān)督下應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師興業(yè)的建設(shè)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，有利于加強(qiáng)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督。再其次，政府機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)督管理的效果，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的特殊性，應(yīng)該嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，發(fā)揮其積極作用。當(dāng)然，每個(gè)機(jī)構(gòu)之間不能互相推卸責(zé)任，要相互協(xié)作，共同發(fā)揮出最大的正效用。

4.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量安全離不開法律的幫助，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正落實(shí)需要健全的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，嚴(yán)格的處罰和執(zhí)法力度。雖然我國(guó)新的《會(huì)計(jì)法》從頒布到落實(shí)對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生了很大的作用，可是，從目前來看許多上市公司披露的信息不實(shí)、會(huì)計(jì)造假依然存在，這一問題的出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)造成了重大打擊。要達(dá)到這一目的，首先要完善立法。現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》在操作性方面有待加強(qiáng)，因此要在已有《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上添加與《會(huì)計(jì)法》相適應(yīng)的法規(guī)、制度；《會(huì)計(jì)法》是一門與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)科，各項(xiàng)規(guī)章制度都會(huì)隨著時(shí)代的進(jìn)步而改進(jìn)，對(duì)于那些已經(jīng)過時(shí)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度要及時(shí)地進(jìn)行全面清理，對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)的要按法定程序?qū)λM(jìn)行廢止，如果只是部分存在抵觸的情況則需要進(jìn)行修訂，要與相關(guān)的法律對(duì)接得上。其次要在執(zhí)法力度上不能放松警惕，要求執(zhí)法機(jī)關(guān)依法行政、審判并對(duì)他們的責(zé)任和績(jī)效進(jìn)行考核。

要做到以上這些不能忽視這幾個(gè)問題：一是要從意識(shí)上進(jìn)行加強(qiáng)，公司要加強(qiáng)宣傳，使領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)刻謹(jǐn)記法律知識(shí)，明白違反法律后果的嚴(yán)重性，如果他們帶頭嚴(yán)格遵守規(guī)定做出表率，其他人也不敢輕易做違法的事情；二是在司法方面也要采取措施完善相關(guān)制度，如要落實(shí)民事賠償制度，健全保護(hù)投資者利益的其它制度，使雙方發(fā)生糾紛時(shí)有據(jù)可依，讓司法成為保護(hù)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的一道防線。

綜上所述，很多上市公司為了夸大利潤(rùn)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，它的發(fā)生說明我國(guó)的上市公司發(fā)展還存在著諸多問題，比如會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，公司治理的結(jié)構(gòu)包括股權(quán)、制度結(jié)構(gòu)都不夠合理，法律手段也不夠完善等。基于出現(xiàn)的這些問題就需要分析產(chǎn)生它們的原因，而公司治理結(jié)構(gòu)作為上市公司發(fā)展的載體，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)督公司發(fā)展的手段，所以上市公司的完善不是一蹴而就的，它需要一個(gè)多方參與的過程，包括企業(yè)、政府、社會(huì)，也需要經(jīng)過一定的時(shí)間才能逐步提高。作為一名會(huì)計(jì)人員，我們需要把自己的本職工作做好，在平凡的崗位上做不平凡的事情，把簡(jiǎn)單的事情，重復(fù)的事情用心做好，不要被利益蒙弊雙眼，不要做出違反道德違反法律的事情來。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）