唐蘭蘭

[摘 要]文章重點(diǎn)闡述了產(chǎn)品生命周期理論在我國(guó)企業(yè)成本管理中的重要性和發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)其中存在的問(wèn)題按照產(chǎn)品生命周期各階段的成本進(jìn)行分析，并依據(jù)其成本管理具有的特點(diǎn)和控制的重點(diǎn)，分別提出相應(yīng)的具體解決策略。從一個(gè)全面的視角考慮產(chǎn)品成本管理，即在產(chǎn)品生命周期的整個(gè)階段來(lái)進(jìn)行企業(yè)的成本控制管理，在降低成本提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]產(chǎn)品生命周期；成本管理；目標(biāo)；環(huán)境成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.023

近年來(lái)在國(guó)家倡導(dǎo)的深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，企業(yè)不斷研究如何降低成本調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化資源配置，在解決產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題同時(shí)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本管理的重要性使得企業(yè)越來(lái)越關(guān)注從產(chǎn)品生命周期理論的角度來(lái)控制產(chǎn)品成本，建立科學(xué)的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)“全部成本管理”。

1 我國(guó)產(chǎn)品生命周期成本管理的現(xiàn)狀

從產(chǎn)品的生命周期理論的角度來(lái)看，只有當(dāng)產(chǎn)品的生命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。而在傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，產(chǎn)品成本是只為生產(chǎn)一定品種一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用之和。這并沒(méi)有把產(chǎn)品起初的研發(fā)設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售、售后到報(bào)廢回收階段的成本包括在內(nèi)。大部分企業(yè)的成本管理也只注重對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，而忽視對(duì)整個(gè)生命周期成本的管理，造成成本核算信息的不準(zhǔn)確，自然企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理難度就會(huì)增加。所以產(chǎn)品的核算必須從事后核算調(diào)整拓展為事前、事中、事后的全過(guò)程核算，產(chǎn)品成本也必須包含產(chǎn)品研發(fā)到退出市場(chǎng)周期過(guò)程中所有的成本。

企業(yè)把各階段的源流控制和全員參與的思想運(yùn)用到產(chǎn)品生命周期成本管理的過(guò)程中，還是會(huì)發(fā)現(xiàn)存在著產(chǎn)品生命周期的成本管理的權(quán)責(zé)目的不明確、成本的信息數(shù)據(jù)歸集不暢、缺乏健全的整體管理約束機(jī)制等諸如此類(lèi)影響產(chǎn)品成本有效控制的問(wèn)題。因此，研究如何基于產(chǎn)品生命周期理論來(lái)分析成本并進(jìn)行成本管理是本文研究的重點(diǎn)。

2 產(chǎn)品生命周期理論的成本結(jié)構(gòu)和管理特點(diǎn)

從企業(yè)的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期是指一個(gè)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工制造、完工入庫(kù)直到銷(xiāo)售給客戶的過(guò)程。所以產(chǎn)品的生命周期成本包括研究開(kāi)發(fā)成本、加工制造成本和營(yíng)銷(xiāo)成本。從用戶的角度來(lái)看，產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品購(gòu)入后使用到報(bào)廢的過(guò)程，因此整個(gè)生命周期成本包括購(gòu)買(mǎi)的初始資金成本、產(chǎn)品運(yùn)行維護(hù)成本、處置成本。從社會(huì)的角度來(lái)看，產(chǎn)品的生命周期是指產(chǎn)品研發(fā)制造、銷(xiāo)售到客戶手中使用報(bào)廢的過(guò)程，其中重要的一點(diǎn)是加入了環(huán)境成本，環(huán)境成本也就是產(chǎn)品變?yōu)閺U棄物后的處理控制成本、回收再利用成本。

在企業(yè)自身到用戶再到整個(gè)社會(huì)的層面上不斷深入地分析了整個(gè)產(chǎn)品的生命周期成本的構(gòu)成，全面總結(jié)來(lái)說(shuō)就是上游和中游和下游所對(duì)應(yīng)的階段成本，上游成本就是一些研發(fā)方面的成本，中游成本就是在生產(chǎn)制造中所發(fā)生的成本，下游的成本就是去推廣這些產(chǎn)品種所發(fā)生的客戶營(yíng)銷(xiāo)、客戶的銷(xiāo)售、客戶的維護(hù)等相應(yīng)成本，以及最終階段的處置回收產(chǎn)品的成本（詳見(jiàn)下圖）。

圖 產(chǎn)品生命周期成本各階段的活動(dòng)內(nèi)容

產(chǎn)品生命周期成本管理是戰(zhàn)略成本管理的延伸，因此除了具有戰(zhàn)略管理的長(zhǎng)期性、外延性、競(jìng)爭(zhēng)性、全局性的特點(diǎn)外，其成本管理還應(yīng)具有目的性、整體性和方法性的特點(diǎn)。

首先，目的性強(qiáng)調(diào)成本管理的目標(biāo)要與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。企業(yè)往往只是在強(qiáng)調(diào)管理成本如何去降低成本資源的浪費(fèi)，而不全面科學(xué)地把成本管理和戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)聯(lián)系起來(lái)，所以從研究產(chǎn)品生命周期理論整體的角度來(lái)說(shuō)，一方面要去研究產(chǎn)品從無(wú)到有的成本問(wèn)題；另一方面要去研究所發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)，優(yōu)化未來(lái)管理目標(biāo)的結(jié)果，來(lái)建立保持企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，整體性強(qiáng)調(diào)把產(chǎn)品生命周期各階段的成本全部考慮到管理中，這是一個(gè)整體的成本管理理念，涵蓋了產(chǎn)品整個(gè)生命周期的成本管理控制，具體是從產(chǎn)品起初的研發(fā)設(shè)計(jì)產(chǎn)生到生產(chǎn)銷(xiāo)售的推廣，再到相關(guān)售后服務(wù)，最后到報(bào)廢處理。整個(gè)過(guò)程組成了產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈，比傳統(tǒng)成本管理的范圍更全面。

最后，方法性強(qiáng)調(diào)的是在實(shí)施產(chǎn)品生命周期成本管理時(shí)，既要采用傳統(tǒng)成本的分析方法核算，也要采用及時(shí)生產(chǎn)、全面質(zhì)量成本管理、標(biāo)桿分析、約束理論、協(xié)同設(shè)計(jì)系統(tǒng)等科學(xué)管理理論方法和信息系統(tǒng)分析，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率的同時(shí)，采用先進(jìn)的戰(zhàn)略管理理念來(lái)事先控制規(guī)劃成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3 產(chǎn)品生命周期的各階段成本管理策略

與傳統(tǒng)的成本管理不同，企業(yè)將著眼于產(chǎn)品生命周期的各階段進(jìn)行全面的成本管理，即從簡(jiǎn)單的制造成本階段向前延伸到研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段，向后拓展到產(chǎn)品銷(xiāo)售和售后服務(wù)、報(bào)廢處理的階段。結(jié)合不同階段的產(chǎn)品成本特征，依據(jù)成本動(dòng)因，為戰(zhàn)略成本管理提出策略。

3.1 產(chǎn)品研發(fā)階段的成本管理

研究資料表明，70%以上的產(chǎn)品生命周期成本在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)階段就決定了，但是此階段的現(xiàn)金流出往往只有5%左右。因此產(chǎn)品絕大多數(shù)的成本在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)就確定了，也就是說(shuō)一旦產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成，成本在以后階段的降低空間就特別有限。但傳統(tǒng)的企業(yè)控制成本仍然局限在產(chǎn)品已經(jīng)確定的產(chǎn)品生產(chǎn)階段，這是不合理的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視在研發(fā)階段的成本支出。

首先進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析，確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)跟成本的發(fā)生一定要進(jìn)行相應(yīng)聯(lián)動(dòng)。明確該企業(yè)是成本領(lǐng)先型的企業(yè)還是追求產(chǎn)品差異化的企業(yè)，因?yàn)閷?shí)施產(chǎn)品差異化的企業(yè)就不會(huì)一味地追求低成本，例如，華為每年的研發(fā)費(fèi)用是銷(xiāo)售金額的15%，占銷(xiāo)售額很大比例的研發(fā)費(fèi)用支出的原因在于華為在與其他品牌的產(chǎn)品爭(zhēng)取差異化。從現(xiàn)在的高端手機(jī)市場(chǎng)占有率來(lái)看華為所投放高的產(chǎn)品的研發(fā)成本的管理方式是正確的，華為所對(duì)應(yīng)的管理方面的目的就是要突出產(chǎn)品的差異化。

除此之外，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行可行性分析，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)各部門(mén)對(duì)產(chǎn)品的贏利能力和資源投入進(jìn)行預(yù)測(cè)，編制產(chǎn)品的財(cái)務(wù)預(yù)算，綜合評(píng)估產(chǎn)品是否能達(dá)到預(yù)期的盈利水平。如果產(chǎn)品無(wú)法達(dá)到要求，就要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝進(jìn)行調(diào)整，若還是達(dá)不到預(yù)期的盈利水平，則要考慮放棄研發(fā)計(jì)劃。在整個(gè)研發(fā)設(shè)計(jì)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保該階段的資金支持投入力度，提高研發(fā)的效率，為后期的各階段發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3.2 產(chǎn)品制造階段的成本管理

產(chǎn)品的生產(chǎn)制造階段是傳統(tǒng)成本控制的重點(diǎn)，是研發(fā)設(shè)計(jì)階段的實(shí)際演練，此階段的實(shí)際成本控制被動(dòng)，降低的程度不大，但企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)的成本管理理念，如實(shí)施作業(yè)成本法、及時(shí)生產(chǎn)制度（JIT）、約束理論等，仍能將成本控制在最優(yōu)的范圍之內(nèi)。

作業(yè)成本法幫助企業(yè)把資源按照成本動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中心，把費(fèi)用合理地分配到產(chǎn)品中去，消除不增值作業(yè)，但對(duì)于增值作業(yè)也要盡可能地降低相關(guān)資源的消耗，達(dá)到生產(chǎn)流程細(xì)化和優(yōu)化。及時(shí)生產(chǎn)制度是將傳統(tǒng)物料需求計(jì)劃的按生產(chǎn)計(jì)劃推動(dòng)生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘从唵卫瓌?dòng)生產(chǎn)，使得庫(kù)存成本降低，庫(kù)存過(guò)期損壞情況減少，盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”，精減供應(yīng)商數(shù)量，降低訂貨檢驗(yàn)成本。約束理論指導(dǎo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到影響整體產(chǎn)出水平的約束因素，并對(duì)其進(jìn)行分析，改變約束因素。隨后再去找其他約束因素，進(jìn)行突破改善。在去除約束因素的過(guò)程中，首先考慮的是不增加開(kāi)支的情況下消除約束因素，如未消除就要通過(guò)投資對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)做出較大的改變，如重組或資本改良等，消除約束因素。周而復(fù)始，提高整個(gè)系統(tǒng)的效率。

3.3 產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)階段的成本管理

隨著消費(fèi)觀念的改變，越來(lái)越多的消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品選擇的標(biāo)準(zhǔn)不再簡(jiǎn)單地局限于價(jià)格因素，更多地會(huì)注重產(chǎn)品的使用價(jià)值和品牌知名度。這就要求企業(yè)跟客戶之間的關(guān)系不僅僅是買(mǎi)賣(mài)雙方，而且是一種雙贏的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。一個(gè)好的產(chǎn)品，研發(fā)到位，質(zhì)量過(guò)硬，但下游的廣告成本不進(jìn)行相應(yīng)的投入，無(wú)法產(chǎn)生品牌效應(yīng)，所以企業(yè)不能隨意降低廣告宣傳成本。在市場(chǎng)變化快速的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮產(chǎn)品自身的性質(zhì)特點(diǎn)、市場(chǎng)狀況和相關(guān)行業(yè)的法規(guī)規(guī)定來(lái)選擇適合企業(yè)的銷(xiāo)售渠道，例如京東合理布局營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)店和匹配專(zhuān)業(yè)人員，逐漸使得該企業(yè)有了品牌價(jià)值。

3.4 產(chǎn)品售后階段的成本管理

產(chǎn)品的售后服務(wù)成本在產(chǎn)品整個(gè)成本結(jié)構(gòu)中也占有很大的比例，因?yàn)檫@直接關(guān)系到顧客對(duì)產(chǎn)品的滿意度，企業(yè)應(yīng)建立有效的信息反饋機(jī)制，保證客戶的售后問(wèn)題都得到及時(shí)的解決。企業(yè)也應(yīng)對(duì)安裝調(diào)試的人員進(jìn)行系統(tǒng)化的培訓(xùn)，保證標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品售后服務(wù)的質(zhì)量，避免不必要的成本浪費(fèi)。企業(yè)還可以通過(guò)建立客戶信息系統(tǒng)來(lái)及時(shí)記錄客戶購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品后相關(guān)的售后服務(wù)信息，定時(shí)跟蹤回訪，提高服務(wù)質(zhì)量。

3.5 產(chǎn)品報(bào)廢處置階段的成本管理

產(chǎn)品的報(bào)廢處置階段是產(chǎn)品生命周期的末期，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生太多的影響，這個(gè)階段主要是產(chǎn)品報(bào)廢處置所產(chǎn)生的成本，污水、廢棄物控制、處理所發(fā)生的成本，以及可能發(fā)生的罰款和稅金。將環(huán)境成本引入整個(gè)產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地降低對(duì)于環(huán)境的破壞，時(shí)刻考慮到要提高原材料的利用率，降低污染的能源消耗，產(chǎn)品的循環(huán)回收利用，職工的身體健康，以提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，最終達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益平衡發(fā)展。

4 結(jié) 論

產(chǎn)品成本管理的范圍不應(yīng)只局限在生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，更要著眼于產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、售后服務(wù)、處置等，不應(yīng)只局限于企業(yè)內(nèi)部，還要將成本管理拓展到企業(yè)外部的供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、消費(fèi)者乃至整個(gè)社會(huì)。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并將這幾部分的成本跟其營(yíng)運(yùn)的目的進(jìn)行良好的對(duì)應(yīng)。這種全員參與和全過(guò)程的成本管理是企業(yè)能夠推廣產(chǎn)品、讓產(chǎn)品走向成功的秘訣。采用產(chǎn)品生命周期理論對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行管理控制是企業(yè)在市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和自身可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

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