高海燕 李季

[摘 要]本量利分析法是企業(yè)為加強內(nèi)部管理、提高市場競爭能力以及抵御風險的能力，從而實現(xiàn)企業(yè)總體目標而發(fā)明的一種管理方法，是根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量、價格、成本同利潤之間的相互關(guān)系通過分析計量最終確定企業(yè)目標利潤的一種方法。由于企業(yè)的經(jīng)營決策目的是尋求現(xiàn)有資源最佳利用方案，而該方法中的邊際貢獻毛益是進行不同方案選擇的一個非常重要的指標，應選取提供最多的邊際貢獻的方案。文章在企業(yè)經(jīng)營管理的以下幾個環(huán)節(jié)中的具體應用做了簡要分析，希望能夠給管理者一些建議，提高工作中的預見性和主動性。

[關(guān)鍵詞]本量利分析法；經(jīng)營管理；應用分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.081

1 在生產(chǎn)工藝加工中的應用

當企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件時，可以采用不同的加工工藝。一般情況下，采用先進的工藝（如自動化設(shè)備）生產(chǎn)時，所運用的設(shè)備一般價值較高，維修費用和使用費用也相對較高，因此導致相關(guān)的固定成本相對較高。但是由于先進工藝具有生產(chǎn)效率高、材料消耗低、廢品率低的特點，使得產(chǎn)品單位變動成本相對較低。而采用普通工藝（如手工、半機械化）生產(chǎn)時，所需設(shè)備價格較低，維護費和使用費也相對較低，但其生產(chǎn)效率低、材料消耗好、廢品率高，因而一般表現(xiàn)為固定成本相對較低和產(chǎn)品單位變動成本相對較高。雖然大都傾向于使用先進工藝生產(chǎn)。但從經(jīng)濟效益的角度看，未必是工藝越先進越好。因此為了充分利用不同生產(chǎn)工藝的優(yōu)越性，可利用本量利分析進行分析選擇。

例如：某機械加工企業(yè)生產(chǎn)一種專用工具?，F(xiàn)在有三種加工工藝可供選擇，即分別采用機械設(shè)備加工、半自動化設(shè)備加工和全自動化設(shè)備加工。各加工方式的相關(guān)產(chǎn)品單位變動成本與固定成本各不相同。相關(guān)成本資料見表1。

那么企業(yè)應如何選擇生產(chǎn)工藝進行加工以使三種加工方式在經(jīng)濟上較為合理？

分析：從成本資料來看，用不同的工藝設(shè)備加工，會導致不同的加工總成本。從各個備選方案的條件來看，要從經(jīng)濟上以相關(guān)總加工成本最小來作為決策的依據(jù)，找出各生產(chǎn)方式下的相關(guān)成本與加工數(shù)量之間的關(guān)系，然后再確定成本無差別點產(chǎn)銷量。

設(shè)機械、半自動化和全自動化生產(chǎn)方式下的相關(guān)總成本分別為X、Y和Z，加工數(shù)量為M件，則有：

X=60000+80M1；Y=120000+40M2；Z=240000+20M3

上述等式兩兩相等，可求得不同生產(chǎn)方式下的成本無差別點產(chǎn)銷量。

60000+80M1=120000+40M2

60000+80M1=240000+20M3

120000+40M2=240000+20M3

解得：M1=1500（件）M2=3000（件）M3=6000（件）

從上面分析可知：

當產(chǎn)品的加工數(shù)量小于1500單位時，選擇機械方式加工。

當產(chǎn)品的加工數(shù)量大于1500單位小于6000單位時，選擇半自動化方式加工。

當產(chǎn)品的加工數(shù)量大于6000單位時，選擇全自動化方式加工。

所以，采用全自動化工藝方式，能夠降低單位變動成本，從而獲得較高的單位邊際貢獻。但是，如果該工藝方式不能得到充分的利用，則新的工藝將無法發(fā)揮其優(yōu)越性。從該例來看，6000單位便是全自動工藝發(fā)揮其優(yōu)越性的起點。如果銷售量不能穩(wěn)定地達到6000單位以上，則不能選擇全自動方式，否則，全自動方式會給企業(yè)帶來更大的虧損。我們也可用圖表示，如圖1所示。

2 在零部件自制或外購中的運用

企業(yè)在經(jīng)營過程中常常會面臨產(chǎn)品生產(chǎn)所需的零部件自制和外購的決策，在零部件是自制還是外購的決策中，有些企業(yè)總是自己生產(chǎn)零部件，原因是為了控制質(zhì)量；有些企業(yè)則是為了和供應商之間保持長期的互利關(guān)系而一直購買零部件。零部件自制或外購決策的一個特點就是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。因為無論零部件是自制還是外購，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的賣價都是一樣的，所以在進行決策分析時，只考慮各個備選方案預計的未來成本，從中選擇成本較低者為最滿意方案。在零部件自制或外購的決策中，有時會遇到零部件的需求量不確定的因素。這時，在決策分析中，就要運用通過比較不同需求量下的相關(guān)總成本來決定選擇哪種方案的決策方法，就是利用本量利分析法。

例：某機器制造公司生產(chǎn)某種機器需要Y部件。該部件可以自制，也可以外購。如果自制，該部件的單位變動成本為180元，與自制Y部件相關(guān)的年固定成本為50000元；如果外購，單位買價為200元。

則：企業(yè)是自制還是外購該部件？

分析：由上述資料可以看出：

自制Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=50000+180X（X為成本無差別點業(yè)務量）

外購Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=200X

成本無差別點業(yè)務量=50000÷（200-180）=2500（件）

從以上分析可知：

當Y部件預計的年需求量小于2500件時，自制成本高于外購成本，應該選擇外購方案；當預計的年需求量大于2500件時，自制成本低于外購成本，應該選擇自制方案；當預計的年需求量等于2500件時，自制成本與外購成本沒有差別，自制或外購都可以。

成本無差別點業(yè)務量也可用圖2表示。

3 在成本構(gòu)成決策中的運用

成本構(gòu)成是一個企業(yè)固定成本與變動成本之間的相對比率。不同的行業(yè)，其成本構(gòu)成會有很大的差別，即使是同一行業(yè)，其企業(yè)間的成本構(gòu)成差異也很大。

根據(jù)成本構(gòu)成的不同，有兩種情況：資本密集型和勞動密集型。資本密集型企業(yè)由于需要投入大量的資金購建廠房設(shè)備等，所以，在成本構(gòu)成中固定成本所占比重較大；而勞動密集型企業(yè)中，人工成本較高，則變動成本所占的比重較大。

對于本量利分析在成本構(gòu)成中的運用，主要是通過經(jīng)營杠桿來反映。在企業(yè)成本構(gòu)成中，固定成本占總成本的比重稱為經(jīng)營杠桿。在其他因素不變的情況下，如果固定成本占總成本的比重高，則銷售量的微小變化就會引起息稅前利潤的較大變化。所以，成本構(gòu)成的不同，對企業(yè)利潤的影響也就不同。一般來說，固定成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻毛益率也越高，其經(jīng)營杠桿就越大，反之，變動成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻毛益率也越低，其經(jīng)營杠桿就越小。

經(jīng)營杠桿系數(shù)=貢獻毛益息稅前利潤

例：設(shè)乙公司為一資本密集型企業(yè)，其生產(chǎn)過程采用自動化控制系統(tǒng)；甲公司為一勞動密集型企業(yè)，生產(chǎn)過程采用手工操作系統(tǒng)。假定兩公司當年的銷售收入及息稅前利潤相等，僅僅是成本構(gòu)成不同。

有關(guān)資料如表2所示。

甲公司成本構(gòu)成中變動成本占80%，貢獻毛益率為20%，它表示該公司每1元銷售收入在補償變動成本后，可以實現(xiàn)0.2元的貢獻毛益；乙公司由于有較高的固定成本比重，貢獻毛益率高達90%，即該公司每1元銷售收入在補償變動成本后，可以實現(xiàn)0.9元的貢獻毛益。

根據(jù)本量利分析的基本原理，可得：

甲公司盈虧臨界點銷售額=1000020%=50000元

乙公司盈虧臨界點銷售額=8000090%=88889元

由上分析可知，對于銷售收入和利潤相同的甲乙兩公司來講，由于成本構(gòu)成的不同，其保本銷售額也就有所不同，對于勞動密集型的甲公司，其銷售收入達到50000元就可保本；而對于資本密集型的乙公司來講，需要實現(xiàn)88889元的銷售收入才能保本。由于先進的設(shè)備等具有較強的生產(chǎn)能力，從而具有較大的獲利的可能性，但同時，其經(jīng)營風險也加大。

因此，通過本量利分析方法在成本構(gòu)成決策中的運用，可以幫助管理者認識到不同的成本構(gòu)成其保本點不一樣，其經(jīng)營風險也不一樣，其經(jīng)營的靈活性也不一樣。如果管理者要求降低保本點，降低風險，提高經(jīng)營的靈活性，追求的是穩(wěn)定性，就需要采取固定成本低的勞動密集型的企業(yè)，反之，則應采取固定成本高的資本密集型企業(yè)。

4 在確定產(chǎn)品庫存經(jīng)濟時限的運用

產(chǎn)品在庫時間的長短與企業(yè)的經(jīng)濟效益有十分密切的關(guān)系，隨著庫存時間的增加，儲存費用也相應增加。在儲存的產(chǎn)品中，產(chǎn)品的價格由市場確定，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是通過一定方法計算的，是確定的，這樣，產(chǎn)品的毛利就是確定的。但隨著儲存時間的延長，產(chǎn)品損耗、保管費用、資金占用費等將日益增加，不斷消耗著產(chǎn)品的“可能性”毛利，直至銷售成功。因此，我們可以運用本量利分析法的基本原理來確定商品經(jīng)濟儲存時限，即利潤為0時的儲存時間。這里的“量”與前面分析的不一樣，它不是指產(chǎn)銷量，而是指儲存時間。

根據(jù)以上分析，可以列出一個等式：

產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金-儲存費用=0

產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金-日儲存費用×保本儲存期=0

式中：保本儲存期=產(chǎn)品售價-產(chǎn)品成本-稅金日儲存費用

日儲存費用是指與儲存時間直接相關(guān)，隨著儲存時間變動產(chǎn)生的保管費、商品損耗、資金占用費等，它相對于儲存時間來說是變動成本。

稅金是指構(gòu)成價格組成部分的價內(nèi)稅，它相對于儲存時間來說是固定成本。

例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一批彩電，每臺市場價格2600元，每臺生產(chǎn)成本2200元，稅金100元，每天的儲存費用為5元。

則：保本儲存期=2600-2200-1005=60天

說明該彩電從完工入庫那天起，如果儲存時間剛好60天，企業(yè)達到保本狀態(tài)，超過60天，即便賣出，也已經(jīng)虧損。在這個儲存期限內(nèi)，少儲存一天，每天等于給企業(yè)創(chuàng)造了5元的利潤；反之，多儲存一天，每天將減少5元的利潤；若于入庫的當天賣出，即不發(fā)生儲存費用，每臺彩電將贏利60×5=300元。這樣，通過產(chǎn)品經(jīng)濟儲存時限的確定，可以使企業(yè)在銷售產(chǎn)品時做到心中有數(shù)，知道產(chǎn)品最遲應該在什么時候賣出，以加強對商品的管理。

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