伍彬

[摘要]進入“新常態(tài)”以來，電子商務(wù)成為助推我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新動能。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，2015年的《稅收征收管理法修訂草案》中首次將電子商務(wù)納入稅收征管的法律規(guī)范中來，但由于仍有許多缺陷，完善電子商務(wù)稅收征管機制的呼聲越來越高。本文在分析了現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀及其制約因素的基礎(chǔ)上，試著提出一些有助于完善電子商務(wù)稅收征管機制的舉措。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收機制 誠信體系

[中圖分類號]F8 ? [文獻標識碼]A ? ?[文章編號]1009-4245（2018）01-0028-04

DOI：10.19499/j.cnki.45-1267/c.2018.01.007

自21世紀90年代以來，電子商務(wù)在我國已經(jīng)經(jīng)歷了近20年的成長期。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的良好勢頭。2015年，李克強總理在政府工作報告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，電子商務(wù)更是迎來了發(fā)展的黃金期。2016年我國電子商務(wù)交易額高達22.97萬億元，同比增長25.5%，電子商務(wù)已經(jīng)成為助推我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新動能。然而，電子商務(wù)行業(yè)稅收征管機制的完善總體上滯后于電子商務(wù)的發(fā)展，僅在2015年的《稅收征收管理法修訂草案》中才首次將電子商務(wù)納入稅收征管法律法規(guī)中來。目前，我國稅制中對電子商務(wù)的征稅仍以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅，其征管模式也是參照傳統(tǒng)行業(yè)進行。這就造成了部分電子商務(wù)從業(yè)者利用復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電子商務(wù)自身的無地域性、虛擬化信息載體、商品來源地不確定等因素，以偷稅、漏稅等方式獲取高額利潤，破壞了稅收環(huán)境的誠信與公平，不利于電子商務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，完善電子商務(wù)征稅機制應(yīng)當(dāng)成為《稅收征收管理法修訂草案》中的一項重要內(nèi)容。

一、我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展給當(dāng)前的稅務(wù)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。一方面，國家為了給電子商務(wù)營造穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境，對高強度進行針對電子商務(wù)的稅務(wù)檢查這一做法持慎重態(tài)度。另一方面，我國電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善總體滯后，影響了稅收環(huán)境的有序性與公平性，電子商務(wù)領(lǐng)域稅款流失比較嚴重。

（一）電子商務(wù)稅收管理法律法規(guī)缺失

盡管國家越來越重視電子商務(wù)的稅收問題，但到目前為止，我國現(xiàn)行稅法中并沒有針對電子商務(wù)經(jīng)營的主體做出詳細的規(guī)定。2015年，國務(wù)院法制辦發(fā)布的《稅收征收管理法修訂草案》只是強調(diào)了電商企業(yè)有依法納稅的義務(wù)，并未做出具體的規(guī)定。在操作層面，“草案”僅僅就網(wǎng)絡(luò)納稅人對外公開稅務(wù)登記證、電子鏈接標識以及電商平臺向稅務(wù)機關(guān)提供登記注冊信息等方面作出了明確的規(guī)定，其主要是方便征稅機關(guān)對電子商務(wù)主體的信息登記、收集及掌控。在稅務(wù)檢查方面，“草案”僅僅針對網(wǎng)絡(luò)交易平臺以及支付機構(gòu)做出了規(guī)定。面對隱蔽性強、虛擬性特征明顯的電子商務(wù)征稅環(huán)境，僅憑“草案”這兩條規(guī)定難免捉襟見肘。因此，專門出臺針對電子商務(wù)的稅務(wù)申報、稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查的法律法規(guī)勢在必行。

（二）電子商務(wù)稅收征信系統(tǒng)不健全

《稅收征收管理法修訂草案》明確了電子商務(wù)從業(yè)者的納稅主體地位。要保證電子商務(wù)涉稅信息的真實性，提高電子商務(wù)稅收征管效率，電子商務(wù)征信系統(tǒng)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于電子商務(wù)征信系統(tǒng)尚不健全，征稅部門對電子商務(wù)納稅主體信息難以有效監(jiān)控。一方面，電子商務(wù)涉及的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分布性廣、隱蔽性大，征稅機構(gòu)難以完全掌握電子商務(wù)企業(yè)或者個人信息記錄的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收征信機制的建立缺乏數(shù)據(jù)和體系支撐。另一方面，從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人分布在各大平臺或網(wǎng)站中，各平臺及網(wǎng)站的信息封閉，數(shù)據(jù)互不聯(lián)通。由于缺乏統(tǒng)一的電子商務(wù)信用信息共享機制，征稅機關(guān)要對電子商務(wù)納稅主體進行全面有效的監(jiān)管勢必要面臨很大的阻力。

（三）電子商務(wù)稅收信用獎懲機制不完善

科學(xué)合理的稅收信用獎懲機制是營造電子商務(wù)良好稅收信用環(huán)境的保障?！抖愂照魇展芾矸ㄐ抻啿莅浮分械男庞迷u級機制未覆蓋電子商務(wù)納稅主體，也未針對其設(shè)定獎懲辦法。由于互聯(lián)網(wǎng)納稅主體信用評級體系和稅收違法“黑名單”制度均未建立，導(dǎo)致針對電子商務(wù)征稅的約束懲罰機制不健全。電子商務(wù)納稅主體違規(guī)失信的成本低，一些電子商務(wù)納稅主體從事電子商務(wù)的目的就是為了從規(guī)避稅收中獲得相對價格的優(yōu)勢并從中獲得超額利潤，電子商務(wù)領(lǐng)域成了偷稅、漏稅、逃稅的高發(fā)區(qū)。同時，電子商務(wù)稅收管理缺乏納稅信用激勵機制。信用好的電子商務(wù)納稅主體不能享受相應(yīng)的社會尊重和優(yōu)惠措施，誠信納稅的積極性不高。因此，如不建立相應(yīng)的電子商務(wù)稅收信用獎懲機制，將無法保障電子商務(wù)納稅主體的積極性，更不利于電子商務(wù)行業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）電子商務(wù)稅收流失嚴重

2016年我國電子商務(wù)交易規(guī)模為22.97萬億元，增長25.5%，但電子商務(wù)稅收只增長了11.3%，并未出現(xiàn)相應(yīng)的增長勢頭，可見電子商務(wù)稅收領(lǐng)域存在著較為嚴重的稅收流失。2013年馬云曾公開表示：“在淘寶上開店的賣家有94%是不需要征稅的，但有6%需要征稅?！?014年3月，國家工商總局要求電商企業(yè)或電商賣家必須依法辦理工商登記并依法納稅。各大電子商務(wù)平臺才開始要求網(wǎng)店按照買家實際支付的金額開具適格發(fā)票。然而，我國消費者在網(wǎng)絡(luò)消費中索要發(fā)票的意識不強，同時，現(xiàn)階段無論是電商平臺還是征稅機關(guān)都無法對從事電子商務(wù)的商家的開票行為進行全面而有效地監(jiān)管。 [1 ]加之電子商務(wù)活動中還有相當(dāng)比例的個人網(wǎng)店沒有進行工商注冊和稅務(wù)登記，并未被納入稅務(wù)繳納范圍。因此，電子商務(wù)領(lǐng)域稅收流失相當(dāng)嚴重。

二、我國電子商務(wù)稅收管理面臨的制約因素

電子商務(wù)的數(shù)字化及網(wǎng)絡(luò)化特性給基于居住地管轄的傳統(tǒng)征稅模式帶來了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)行業(yè)在稅務(wù)登記、稅務(wù)申報、稅收檢查等領(lǐng)域均存在諸多的制約因素。

（一）電子商務(wù)稅務(wù)登記適用難度大

工商營業(yè)執(zhí)照是征稅機關(guān)掌握納稅主體信息的起點。在電子商務(wù)虛擬經(jīng)營的模式下，電子商務(wù)納稅主體“無照”經(jīng)營的現(xiàn)象比較普遍，中小電子商務(wù)納稅主體尤為突出。一些中小電子商務(wù)納稅主體長期躲避稅務(wù)監(jiān)管，它們隱藏在各大電商平臺、網(wǎng)站以及其他虛擬載體之中。在電商平臺載體信息不共享的情況下，稅務(wù)機關(guān)很難在第一時間掌握它們的基本信息和經(jīng)營狀況，其實時交易狀況更是難以跟蹤。同時，對電商平臺而言，平臺內(nèi)的中小電子商務(wù)納稅主體進出頻率較大，交易零散而繁雜，很難及時與稅務(wù)部門進行無縫對接。因此，稅務(wù)機關(guān)難以掌控電子商務(wù)納稅主體的準確信息，電子商務(wù)稅務(wù)登記適用難度較大。

（二）電子商務(wù)交易憑證管理混亂

在電子商務(wù)交易的過程中，交易憑證大都以電子的形式產(chǎn)生。傳統(tǒng)行業(yè)以紙質(zhì)交易憑證為主，消費者和征稅機關(guān)較容易辨別、審核。與傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票的票面信息容易被復(fù)制、更改。同時，我國大部分電子商務(wù)的消費者沒有索要電子發(fā)票的習(xí)慣。電子商務(wù)交易平臺、網(wǎng)站也鮮有強制要求電子商務(wù)納稅主體在交易時提供發(fā)票。發(fā)票是現(xiàn)行“以票控稅”征管模式下稅收核算的原始憑證。大量從事電子商務(wù)的納稅主體缺乏主動開具票據(jù)的內(nèi)在動力，沒有嚴格履行稅收憑證的相關(guān)規(guī)定。不開票據(jù)、票據(jù)作假等現(xiàn)象在電子商務(wù)領(lǐng)域?qū)乙姴货r，“以票控稅”在電子商務(wù)行業(yè)難以實現(xiàn)。

（三）電子商務(wù)稅務(wù)檢查實施困難

電子商務(wù)無須買賣雙方面談議價的特殊模式，在簡化了貿(mào)易流程的同時也給電子商務(wù)稅收檢查工作帶來了巨大的困難。一是電子商務(wù)納稅主體為逃交、少交稅款，存有變更和掩蓋真實數(shù)據(jù)信息的強烈動機，甚至惡意篡改和隱匿電子發(fā)票。二是支付寶、微信、銀行轉(zhuǎn)賬、電子貨幣等支付方式的廣泛使用，電子商務(wù)結(jié)算呈現(xiàn)多元化的特征。稅務(wù)機關(guān)要想全面準確地掌握電子商務(wù)納稅主體的現(xiàn)金流信息，不僅要核查該公司的銀行賬戶信息，還要查閱其涉及的所有電子商務(wù)交易平臺的相關(guān)信息。三是電子商務(wù)平臺為了網(wǎng)絡(luò)交易安全，往往會對交易數(shù)據(jù)進行加密。同時，稅務(wù)機關(guān)針對電子商務(wù)行業(yè)的稅務(wù)檢查往往也會考慮網(wǎng)絡(luò)信息安全的問題。這些因素給一些不良電子商務(wù)納稅主體偷稅漏稅提供了空間和動力。

三、完善我國電子商務(wù)稅收管理機制

面對制約電子商務(wù)稅收征管的諸多因素，除了要制定適應(yīng)于電子商務(wù)行業(yè)稅務(wù)登記、繳稅模式、稅收檢查等方面的相關(guān)規(guī)定，還要建立一支專業(yè)化的電子商務(wù)稅收征管隊伍，為電子商務(wù)稅收管理提供人才支撐，更要建立健全電子商務(wù)稅收征信體系，確保電子商務(wù)納稅主體誠信納稅。

（一）對電子商務(wù)進行專門的稅務(wù)登記

《稅收征收管理法修訂草案》規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動主頁面的醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識。”這為電子商務(wù)準入機制設(shè)置了稅收門檻。要確保電子商務(wù)稅收登記工作全面而有效地開展，必須設(shè)立專門的網(wǎng)上稅務(wù)登記端口，健全電子商務(wù)稅務(wù)登記機制。從事電子商務(wù)的納稅主體在電商平臺注冊登記后需在關(guān)聯(lián)的電子商務(wù)稅收登記端口上完成稅務(wù)登記，上傳平臺注冊信息、納稅人識別號、工商許可憑證等關(guān)聯(lián)信息并提交稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)上審核。電子商務(wù)平臺應(yīng)將網(wǎng)上稅務(wù)登記作為電子商務(wù)納稅主體從事網(wǎng)絡(luò)交易的準入憑證。同時，稅務(wù)機關(guān)要建立健全多層次、全覆蓋的電子商務(wù)信息庫，將審核通過后的數(shù)據(jù)及時錄入電子商務(wù)稅務(wù)信息庫中。通過健全電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記，在源頭上堵住稅收征管漏洞，避免稅源流失。

（二）放活電子商務(wù)稅收繳納模式

針對電子商務(wù)虛擬化、分散化、無固定交易場所等特征，必須對電子商務(wù)稅收繳納模式進行創(chuàng)新。一是推廣網(wǎng)絡(luò)稅收申報。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專門的網(wǎng)絡(luò)稅收申報軟件或者網(wǎng)站端口，利用大數(shù)據(jù)對納稅人的申報信息進行全面高效地審核。二是大力推廣電子發(fā)票。通過現(xiàn)代信息技術(shù)設(shè)計通用的電子發(fā)票，重點強化電子發(fā)票的防偽功能，電子發(fā)票開具前須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)備份方可傳遞，解決電子發(fā)票真?zhèn)坞y題。三是完善電子發(fā)票的相關(guān)法律法規(guī)。明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票在報銷、入賬等方面具有同等的法律效力。四是完善電子商務(wù)稅收第三方代繳制度。由于從事電子商務(wù)的納稅主體存在一定規(guī)模的小型商戶和個體，他們對稅收管理方面的知識了解不夠，在稅務(wù)申報、財務(wù)管理等方面缺乏相應(yīng)的能力。因此，可以準許其所在的電子商務(wù)平臺代開發(fā)票。這樣既節(jié)約了中小電子商務(wù)納稅主體納稅的行政成本，又提高了其納稅的積極性。

（三）加強電子商務(wù)稅務(wù)檢查

作為“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟的重要載體，國家一直致力于給電子商務(wù)創(chuàng)造一個相對穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。早在2015年，國稅總局就針對部分地區(qū)稅務(wù)部門頻繁約談電商企業(yè)要求其補稅這一現(xiàn)象，要求地方稅務(wù)機關(guān)切實落實好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營業(yè)稅等涉及電子商務(wù)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，杜絕違規(guī)收稅。[2 ]但這并不代表電子商務(wù)稅收檢查要給電子商務(wù)的發(fā)展盲目讓道。恰恰相反，健康有序的稅務(wù)環(huán)境是保障電子商務(wù)長期穩(wěn)定發(fā)展的根本保障，是市場公平公正的重要基石。電子商務(wù)稅收檢查面臨著互聯(lián)網(wǎng)時空不確定這一復(fù)雜環(huán)境，唯一能夠反映電子商務(wù)納稅主體經(jīng)營狀況的就是資金流。針對目前電子商務(wù)支付方式多元化的現(xiàn)狀，《稅收征收管理法修訂草案》中明確要求銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬號、期末余額等相關(guān)信息。根據(jù)這一規(guī)定，支付寶、財富通等互聯(lián)網(wǎng)支付渠道及金融企業(yè)也屬于該范疇，有義務(wù)主動積極地配合稅務(wù)機關(guān)進行電子商務(wù)行業(yè)稅收檢查工作。稅務(wù)機關(guān)通過對電子商務(wù)納稅主體的資金流進行全面核查，并對其進行物流跟蹤取樣，鑒定其是否嚴格履行納稅義務(wù)。

（四）建設(shè)電子商務(wù)稅收人才隊伍

規(guī)范電子商務(wù)稅收系統(tǒng)，應(yīng)針對其高技術(shù)的特點，建設(shè)一支了解信息技術(shù)的專業(yè)稅收人才隊伍?？梢灶A(yù)測，在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，熟練掌握信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)從業(yè)人員的必備素質(zhì)。針對當(dāng)前稅務(wù)部門電子商務(wù)稅收管理信息化人才嚴重不足的現(xiàn)狀，應(yīng)著力加強人才隊伍建設(shè)。一是對稅務(wù)部門從業(yè)人員進行電子商務(wù)稅收互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)和相關(guān)操作層面的培訓(xùn)，造就一批熟練掌握電子商務(wù)行業(yè)稅務(wù)登記、稅務(wù)申報、稅務(wù)檢查等網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)的專業(yè)化人才。二是高校財稅相關(guān)專業(yè)應(yīng)根據(jù)時代發(fā)展的需要，有針對性地調(diào)整學(xué)業(yè)課程，加強與電子商務(wù)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)方面的培養(yǎng)，為建設(shè)電子商務(wù)稅收人才隊伍提供人才支撐。三是對電子商務(wù)稅收人才進行科學(xué)配置，將稅收隊伍中擁有信息化技能的人才安排到電子商務(wù)及其相關(guān)的崗位上，發(fā)揮好專業(yè)人才的比較優(yōu)勢，盡可能做到才盡其用。

（五）構(gòu)筑電子商務(wù)稅收信用體系

構(gòu)建覆蓋全社會的征信體系，電子商務(wù)是不可回避的環(huán)節(jié)。自《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》發(fā)布以來，我國稅收領(lǐng)域信用評級制度已初見雛形，稅收征信體系正在逐步完善。[3 ] 《稅收征收管理法修訂草案》提出，“電子商務(wù)稅收征信體系建設(shè)是構(gòu)筑我國社會信用體系的重要基礎(chǔ)和有力補充”。一是增加信用評價指標。誠信是網(wǎng)絡(luò)交易的基石。電商平臺大多把“好評率”“退款率”等作為信用評價指標，但很少把開票、繳稅情況與信用評級機制掛鉤。因此，應(yīng)將電子商務(wù)納稅主體的開票、繳稅情況納入電子商務(wù)平臺信用體系當(dāng)中。二是建立健全的信用數(shù)據(jù)庫。建立電子商務(wù)行業(yè)信用數(shù)據(jù)庫，加強其與全行業(yè)信用數(shù)據(jù)庫、商家個人信用數(shù)據(jù)庫及銀行征信系統(tǒng)的有效對接，使其信用數(shù)據(jù)更加全面和科學(xué)。三是建立信用獎懲機制。將現(xiàn)行適用于傳統(tǒng)領(lǐng)域的信用評級機制覆蓋到電子商務(wù)行業(yè)，對評級較高的電子商務(wù)納稅主體在金融信貸、稅收減免等方面給予更多優(yōu)惠。對稅收信用記錄不良的電商予以嚴懲，除了減少對其金融信貸和稅收減免等優(yōu)惠外，還可對其議價排名進行限制，加大其偷稅、漏稅、逃稅等失信行為的違規(guī)成本。同時，要求電商平臺必須在網(wǎng)站鏈接中公布其信用評級狀況，讓消費者及時知悉。

電子商務(wù)稅收征管機制是一項龐大的系統(tǒng)工程。在“新常態(tài)”背景下，在保障電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境總體穩(wěn)定的前提下，通過逐步細化和完善稅務(wù)登記、稅務(wù)申報、稅務(wù)檢查等方面的法律法規(guī)，加強電子商務(wù)稅收人才隊伍建設(shè)，建立健全電子商務(wù)稅收信用體系，電子商務(wù)稅收征管機制必將逐步走向完善。

[參考文獻]

[1]趙憲武，龔巧茹，李湘純.我國電子商務(wù)的逃稅問題及對策[J].稅收與企業(yè)，2003（7）：23-24.

[2]張焱.我國電子商務(wù)課稅問題及相應(yīng)對策[J].稅務(wù)研究，2013（6）：84-86.

[3]于魏華.稅收誠信體系建設(shè)的國際經(jīng)驗及啟示[J].特區(qū)經(jīng)濟，2015（2）：143-144.

責(zé)任編輯：周 玲