一、引言

自2007年3月全國第一家村鎮(zhèn)銀行——四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省儀隴縣掛牌成立，經(jīng)過十年發(fā)展，截至2018年6月末，全國共組建村鎮(zhèn)銀行1605家，縣市覆蓋率67%，覆蓋了415個(gè)國定貧困縣和連片特困地區(qū)縣，為全國普惠金融工作的開展發(fā)揮了較大的作用。但村鎮(zhèn)銀行作為近年來的新興金融機(jī)構(gòu)，在內(nèi)控治理方面管理仍較為薄弱，因內(nèi)控管理不善造成的系統(tǒng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將不利于金融機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，監(jiān)管部門也十分強(qiáng)調(diào)對村鎮(zhèn)銀行的監(jiān)管，建議各發(fā)起行采取相關(guān)措施幫助村鎮(zhèn)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理。本文以A農(nóng)商行審計(jì)部對其開設(shè)在上海松江的村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)為例，就強(qiáng)化對村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行研究探討，幫助村鎮(zhèn)銀行加強(qiáng)內(nèi)控管理，促進(jìn)合法合規(guī)經(jīng)營。

A農(nóng)商行審計(jì)部根據(jù)上海銀監(jiān)局要求，對該行在上海松江發(fā)起建立的村鎮(zhèn)銀行進(jìn)行內(nèi)控專項(xiàng)審計(jì)，旨在幫助村鎮(zhèn)銀行加強(qiáng)內(nèi)部規(guī)章制度建設(shè)，嚴(yán)格制度執(zhí)行，把監(jiān)管規(guī)則內(nèi)生于經(jīng)營管理，嵌入整個(gè)運(yùn)行體系。A農(nóng)商行審計(jì)組根據(jù)監(jiān)管部門的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，結(jié)合日常對該村鎮(zhèn)銀行的非現(xiàn)場監(jiān)督情況，制定了詳細(xì)的審計(jì)工作方案，方案圍繞審計(jì)工作重點(diǎn)，同時(shí)以監(jiān)管部門近年來出臺(tái)的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等制度文件作為主要審計(jì)依據(jù)，重點(diǎn)關(guān)注村鎮(zhèn)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對村鎮(zhèn)銀行在識別、計(jì)量、監(jiān)測、評估、控制、報(bào)告等所承擔(dān)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，通過運(yùn)用現(xiàn)場與非現(xiàn)場相結(jié)合的辦法，審查評價(jià)并督促改善村鎮(zhèn)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)以及公司治理效果，促進(jìn)村鎮(zhèn)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。在審計(jì)中對控制環(huán)境、控制活動(dòng)及監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估過程等內(nèi)容進(jìn)行測試，對測試結(jié)果進(jìn)行歸納總結(jié)并形成報(bào)告。

在完成審計(jì)項(xiàng)目后，審計(jì)組也針對性地提出了相關(guān)審計(jì)建議，建議的內(nèi)容既有企業(yè)宏觀規(guī)劃，也包含了在內(nèi)控細(xì)節(jié)方面的措施整改。這就要求審計(jì)不僅要有戰(zhàn)略高度，也要體現(xiàn)經(jīng)營細(xì)節(jié)，這對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有著不小的要求。A農(nóng)商行本次對村鎮(zhèn)銀行的審計(jì)較好地完成了審計(jì)目標(biāo)，也得到監(jiān)管部門的肯定，跟COSO2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也有切合度。

《框架》為商業(yè)銀行構(gòu)筑適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、實(shí)現(xiàn)銀行總體目標(biāo)提供了一個(gè)相對統(tǒng)一的概念性指南，其中，提出的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架由八個(gè)構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。A農(nóng)商行對村鎮(zhèn)銀行的內(nèi)控審計(jì)也是緊緊圍繞這八個(gè)要素開展，雖然部分內(nèi)容有刪減或合并，但增加了村鎮(zhèn)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容基本涵蓋了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)框架，對審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)幫助很大，也是對我們今后開展內(nèi)控審計(jì)工作做了較好的提示。審計(jì)人員不僅要從宏觀上把握村鎮(zhèn)銀行經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境，并大致預(yù)測經(jīng)營發(fā)展趨勢，還應(yīng)對村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素進(jìn)行仔細(xì)分析與評價(jià)，從微觀上把握銀行的運(yùn)營環(huán)境、運(yùn)營理念，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是對內(nèi)部控制體系建立進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。評價(jià)的內(nèi)容在法人治理、內(nèi)部分工、績效的落實(shí)等方面。在法人治理層面，村鎮(zhèn)銀行需遵照《公司法》、《商業(yè)銀行法》以及《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級管理層等為主體的公司治理組織架構(gòu)，保證村鎮(zhèn)銀行各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)范運(yùn)作。法人治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置要符合決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離的原則，在職責(zé)上做到內(nèi)容明確、分工合理，相互制衡，為內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供治理環(huán)境。村鎮(zhèn)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制以規(guī)范貸款授信審批為重點(diǎn)，通過職能的設(shè)置、績效的激勵(lì)、內(nèi)控文化的建設(shè)等內(nèi)容，形成符合村鎮(zhèn)銀行實(shí)際的內(nèi)控管理機(jī)制。

二是對風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估進(jìn)行審計(jì)分析。分析的內(nèi)容涉及內(nèi)部控制的各個(gè)層面。重點(diǎn)關(guān)注滲透于全行風(fēng)險(xiǎn)的控制、管理、監(jiān)督和評估工作，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)制定的操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等管理辦法，主要是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制管理。董事會(huì)、管理層、職能部門、業(yè)務(wù)條線和分支機(jī)構(gòu)等不同風(fēng)險(xiǎn)管理層級需要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)，建立涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。在設(shè)立新機(jī)構(gòu)或開辦新業(yè)務(wù)前，事先制定相關(guān)制度和程序，對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，做到制度先行。針對重大和突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)制定出臺(tái)應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)預(yù)案開展相關(guān)演練，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行。

三是對內(nèi)部控制采取的有效措施進(jìn)行審計(jì)查證。內(nèi)部控制措施的有效與否需要進(jìn)行審計(jì)介入加以查找與判斷。根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需針對性制定全面和系統(tǒng)的管理制度和程序，尤其是信貸業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制。機(jī)構(gòu)和部門的崗位職責(zé)分工，關(guān)鍵崗位和特殊崗位需遵循必要的分離原則。對關(guān)鍵崗位人員輪崗和強(qiáng)制休假制度的執(zhí)行，對內(nèi)部監(jiān)督的制約，防范員工操作和道德風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合目前監(jiān)管部門的工作要求，關(guān)注對“兩個(gè)加強(qiáng)、兩個(gè)遏制”、“三違反”、“三套利”等開展的專項(xiàng)治理自查，對管理制度中存在的空白點(diǎn)確保及時(shí)落實(shí)整改措施，促進(jìn)完善相關(guān)制度和管理體系，防控金融風(fēng)險(xiǎn)。

四是對信息的交流及反饋進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員尤其是要關(guān)注對會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，做到由專人負(fù)責(zé)管理業(yè)務(wù)檔案，各項(xiàng)資料真實(shí)、規(guī)范和完整。在信息共享交流方面，需要關(guān)注村鎮(zhèn)銀行信息共享、交流和反饋機(jī)制是否有效，決策層需及時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息，實(shí)現(xiàn)不同層級、不同機(jī)構(gòu)、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域間的信息共享交流。（作者單位為浙江溫州鹿城農(nóng)村商業(yè)銀行股份有公司）

作者簡介：蔡彬彬（1986.08--）；男，浙江省溫州人，本科，畢業(yè)于浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)；現(xiàn)有職稱：中級審計(jì)師；研究方向：審計(jì)。