劉斌

摘 要 “營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，對(duì)國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作情況產(chǎn)生了影響，本文對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 勘察設(shè)計(jì)單位 稅收

一、“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的影響

根據(jù)我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際情況，結(jié)合《增值稅暫行條例》和其他稅收法律法規(guī)等實(shí)施情況分析表明，“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的稅收工作和會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了以下幾點(diǎn)影響。

（一）增加了稅率比重，間接加大了稅負(fù)

我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于考察、設(shè)計(jì)、監(jiān)管等業(yè)務(wù)服務(wù)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，此類業(yè)務(wù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入需要按比例繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，此外還要增加3%的來(lái)自建筑安裝工程所得收入的相應(yīng)稅額。而在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以后，建筑安裝工程所得的收入款項(xiàng)不需要繳納稅金，但是與此同時(shí)，來(lái)自勘察、設(shè)計(jì)等原始服務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)所繳納的增值稅在原先5%的基礎(chǔ)上增加1%。由此可見，“營(yíng)改增”以后，雖然取消了營(yíng)業(yè)稅，但在很大程度上將稅額轉(zhuǎn)嫁到了增值稅上。

由于增值稅是價(jià)外稅，僅以稅率作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)而言，在不抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按照稅率公式可以看出“營(yíng)改增”以后勘察設(shè)計(jì)單位需要繳納的稅率等于6%（1+0.06）>5.66%，由此可見，增值稅增加了0.66%。在財(cái)務(wù)核算中，勘察單位的增值稅稅額由可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定，企業(yè)增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×試用稅率，通過(guò)計(jì)算可得出勘察設(shè)計(jì)單位的無(wú)差別可抵扣率為11.67%。企業(yè)想要減輕稅負(fù)，取決于增值稅的專用發(fā)票，并且還需要看取得增值稅專用發(fā)票數(shù)量的多少。

（二）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少

在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)勘察設(shè)計(jì)單位為了獲得更高的業(yè)務(wù)報(bào)酬，也為了帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展，會(huì)將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他設(shè)計(jì)單位，而由勘察、設(shè)計(jì)、服務(wù)等所得的營(yíng)業(yè)收入在繳納稅額時(shí)已經(jīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，多數(shù)新型的小企業(yè)在原先抵扣營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)之上又增加了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的支出，主要包含服務(wù)費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用、維修費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)用。由于轉(zhuǎn)接業(yè)務(wù)的勘察設(shè)計(jì)單位自身規(guī)模比較小，財(cái)務(wù)核算管理不規(guī)范，為了減少繳納稅款，不具備開具發(fā)票的能力；在費(fèi)用中，當(dāng)屬差旅費(fèi)的成本最大，但是由于出差預(yù)算有限，所以居住的酒店以及交通無(wú)法索取增值稅專用發(fā)票；再加上勘察設(shè)計(jì)單位屬于人員密集型企業(yè)，單位一線員工較多，員工勞務(wù)成本的支出占據(jù)全年費(fèi)用支出的一半以上，這些運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的支出都不可以抵扣；大部分勘察設(shè)計(jì)單位的工程都在比較偏遠(yuǎn)的地帶，人煙稀少，人均消費(fèi)水平不高，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，增值稅專用發(fā)票的獲得比較困難，更別提想要開具一定數(shù)量的專用發(fā)票，因此導(dǎo)致大多數(shù)可抵扣的稅額得不到抵扣。

（三）對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款產(chǎn)生影響

政策出臺(tái)以前，大多數(shù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的進(jìn)賬主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式明確當(dāng)期收入，并且按照業(yè)務(wù)收入總額抵扣掉轉(zhuǎn)包給其他公司獲得的業(yè)務(wù)收入，最終以此數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù)。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，納稅企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)是按照企業(yè)的銷項(xiàng)稅減去扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算獲得，只要設(shè)計(jì)單位開出增值稅專用發(fā)票，不管款項(xiàng)是否被收回，設(shè)計(jì)企業(yè)都應(yīng)該按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)收入的增值稅，由于部分款項(xiàng)因?yàn)榭陀^原因收不回來(lái)，而發(fā)票已經(jīng)開出又無(wú)法追回，就會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)單位沒(méi)有收入進(jìn)賬并且還要繳納增值稅，給設(shè)計(jì)單位造成了雙重?fù)p失。

二、“營(yíng)改增”對(duì)考察設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)核算和分析產(chǎn)生的影響

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)作為征收依據(jù)，征收時(shí)涉及不到企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣的問(wèn)題，或者使用普通發(fā)票開展納稅工作。在“營(yíng)改增”以后，需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)據(jù)，通過(guò)比較兩者的數(shù)據(jù)作為納稅的參考，合理地利用專用發(fā)票雖然可以避免雙重納稅的問(wèn)題，但無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)核算的難度。

依據(jù)財(cái)務(wù)的法律法規(guī)，現(xiàn)在增值稅的財(cái)務(wù)核算不得將其當(dāng)作其他費(fèi)用來(lái)核算。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)該包含“含稅收入”，但是“營(yíng)改增”以后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該繳納的稅金多于增值稅稅后的金額。在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以后，此項(xiàng)工作不是一個(gè)財(cái)務(wù)部門就能完善的，除了和財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生關(guān)系外，還與稅務(wù)部門、審計(jì)部門有聯(lián)系，而且單位內(nèi)部的核算需要計(jì)算出收入、費(fèi)用、成本、所有者權(quán)益之間的關(guān)系。舉例來(lái)說(shuō)，在勘察單位市場(chǎng)營(yíng)銷部門與其他合作單位達(dá)成合同上的協(xié)議時(shí)，除了要簽訂協(xié)議外，還需要明確應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)以及各自需要交納的稅金，并且在合同中要明確業(yè)務(wù)收入和稅金的關(guān)系。最重要的是要明確合作單位是否具有開具增值稅專用發(fā)票的能力。此外，在“營(yíng)改增”以后，單位財(cái)務(wù)核算也受到了相應(yīng)的影響，唯一的解決方法就是調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，完善財(cái)務(wù)管理制度，制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，做到依法納稅的同時(shí)又要合理避稅，保證單位的利潤(rùn)不受損又要定期繳納稅款。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以來(lái)，雖然幫助眾多企業(yè)解決了雙重繳納稅金的問(wèn)題，但任何事物都有兩面性，這些問(wèn)題如果得不到解決或者處理不當(dāng)就會(huì)嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良好發(fā)展，而它的完善有助于創(chuàng)建財(cái)務(wù)一體化機(jī)制。

（作者單位為濟(jì)南市市政工程設(shè)計(jì)研究院<集團(tuán)>有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 李漫.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)中小型建筑企業(yè)的影響及稅收籌劃建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（11）.