唐潔

摘 要：隨著近年來(lái)財(cái)政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國(guó)庫(kù)集中支付制度的推行，事業(yè)單位同時(shí)執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，逐漸凸顯兩種會(huì)計(jì)制度雙軌制的矛盾與沖突。本文對(duì)雙軌制并行過(guò)程中出現(xiàn)的這些矛盾沖突進(jìn)行了一些分析與思考，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；基本建設(shè)；并軌

中圖分類(lèi)號(hào)：U692 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006—7973（2018）4-0027-02

2014年，國(guó)家頒布了新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其中將原單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)財(cái)務(wù)賬套核算的基建項(xiàng)目，納入事業(yè)單位的行政賬套進(jìn)行核算，同時(shí)依據(jù)原有的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，保留基本建設(shè)財(cái)務(wù)賬套的獨(dú)立核算，以雙軌制的模式維持同時(shí)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀。隨著近年來(lái)財(cái)政預(yù)算體系改革的不斷深入，銀行賬戶管理制度的不斷完善，基建項(xiàng)目資金中國(guó)庫(kù)集中支付所占比例不斷提高，事業(yè)單位同時(shí)執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的矛盾與沖突日益凸顯。

1 基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雙軌并行產(chǎn)生的問(wèn)題

1.1 通過(guò)事業(yè)單位實(shí)有資金銀行賬戶及零余額賬戶使用基建項(xiàng)目資金過(guò)程中遇到的問(wèn)題

基建項(xiàng)目的資金來(lái)源主要有兩個(gè)，一是財(cái)政部門(mén)對(duì)該基建項(xiàng)目立項(xiàng)后下?lián)艿呢?cái)政資金，二是事業(yè)單位自籌的資金。財(cái)政部門(mén)下?lián)艿幕?xiàng)目財(cái)政資金按照支付形式的不同又分為國(guó)庫(kù)集中支付和授權(quán)支付。國(guó)庫(kù)集中支付由實(shí)施該基建項(xiàng)目的事業(yè)單位向財(cái)政部門(mén)提交申請(qǐng)材料后，由財(cái)政部門(mén)委托銀行統(tǒng)一支付，在單獨(dú)的科目核算；財(cái)政授權(quán)支付是由財(cái)政部門(mén)將基本建設(shè)資金的額度下達(dá)到事業(yè)單位的零余額賬戶，與事業(yè)單位的基本支出額度在同一個(gè)賬戶核算。這就在客觀上要求基建項(xiàng)目必須要與單位大賬套合并使用，統(tǒng)一核算收入與支出?；?xiàng)目自籌資金部分，原基建專(zhuān)用賬戶已根據(jù)規(guī)定被清理銷(xiāo)戶，自籌的基建資金只能通過(guò)事業(yè)單位的基本戶與單位其他自籌資金一起核算。而實(shí)際在基建項(xiàng)目獨(dú)立賬套中，這部分資金又作為事業(yè)單位的自籌撥款計(jì)入資金來(lái)源中，導(dǎo)致基建賬套與事業(yè)賬套的不相符。

1.2 關(guān)于基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的一些問(wèn)題

基本建設(shè)賬套與事業(yè)單位行政賬套各自獨(dú)立，在基本建設(shè)賬套內(nèi)根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的建設(shè)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，并在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將項(xiàng)目核算情況合并納入單位行政賬套和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表?；窘ㄔO(shè)賬套會(huì)計(jì)核算時(shí)執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)科目均按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。而行政賬套則依據(jù)《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，而《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)等式為資金來(lái)源=資金占用。這一會(huì)計(jì)等式核算的會(huì)計(jì)內(nèi)容與行政事業(yè)單位賬套內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的科目并不匹配，需要手工調(diào)整合并后才能填報(bào)。另外，事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目自籌資金的核算一般通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這一科目進(jìn)行列支，然后再轉(zhuǎn)入基建賬，但是這樣的核算方法勢(shì)必造成資金的重復(fù)性列支，容易導(dǎo)致賬務(wù)混淆。

1.3 關(guān)于基本建設(shè)核算數(shù)據(jù)合并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

由于《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)等式與《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不同，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)也不一樣。2014年起，《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整為固定資產(chǎn)投資報(bào)表，保留了資金平衡表，另外設(shè)置了投資項(xiàng)目表、資產(chǎn)基本情況表、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析表。事業(yè)單位在編制行政賬套的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也必須將基本建設(shè)賬套中的數(shù)據(jù)合并納入一并反映。由于會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)應(yīng)性不夠強(qiáng)，在合并的過(guò)程中，會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)造成困難，增加重復(fù)工作量。無(wú)法將基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)反映，不利于對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的、完整的、科學(xué)的、合理的分析。

1.4 關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目資金核算過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問(wèn)題

良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠有效約束單位的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保項(xiàng)目執(zhí)行和管理行為在良性軌道上良好的運(yùn)行。根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（2016年財(cái)政部第81號(hào)令），各事業(yè)單位都根據(jù)不相容崗位相互分離原則建立了不相容崗位內(nèi)控制度。資金支付嚴(yán)格按照分管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)制度、單位內(nèi)部逐級(jí)審核審批制度、合同制、監(jiān)理制管理。由于基本建設(shè)賬套與事業(yè)單位行政賬套的相對(duì)分離，其財(cái)務(wù)內(nèi)控相應(yīng)實(shí)施不同的內(nèi)控制度和規(guī)程。這種情況下，單位的內(nèi)控可能會(huì)出現(xiàn)程序混亂、職責(zé)不清晰的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在不相容崗位的設(shè)置有交叉從而產(chǎn)生漏洞、關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體目標(biāo)不明確、項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)決策不清晰等。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控的設(shè)計(jì)，在流程上應(yīng)與基本支出統(tǒng)一步調(diào)，涵蓋單位領(lǐng)導(dǎo)班子、管理部門(mén)及其他業(yè)務(wù)部門(mén)、甚至單位全體職工，避免因職責(zé)不清產(chǎn)生混亂。在具體控制上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是規(guī)范內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。

2 為解決基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并軌過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題提出建議

2.1 取消基本建設(shè)獨(dú)立賬套，合并至事業(yè)單位行政賬套

截止到現(xiàn)在，基建項(xiàng)目在日常通過(guò)獨(dú)立賬套核算，會(huì)計(jì)科目也是單獨(dú)設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)恒等式為資金占用=資金來(lái)源，會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，再并入行政賬套核算。新修訂的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求基建并賬，避免基建項(xiàng)目數(shù)據(jù)“游離大賬”。但并賬工作每個(gè)會(huì)計(jì)期間一次，造成了重復(fù)勞動(dòng)，也容易造成核算上的差錯(cuò)。此外，根據(jù)財(cái)政部頒布的財(cái)政資金授權(quán)支付制度，財(cái)政資金的授權(quán)支付額度統(tǒng)一按項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)，與事業(yè)單位基本支出額度一樣下達(dá)到零余額賬戶?；?xiàng)目中涉及自籌資金的部分，與事業(yè)單位其他自籌資金一起在基本賬戶核算，容易造成項(xiàng)目資金管理與其他自籌資金的核算交叉混淆，不易統(tǒng)一管理。未來(lái)理想的選擇是，撤銷(xiāo)基建項(xiàng)目獨(dú)立賬套核算制度，設(shè)置統(tǒng)一科目，與基本支出一起在事業(yè)單位行政賬套中直接核算。既實(shí)現(xiàn)了基建項(xiàng)目獨(dú)立科目核算，又能在事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中整體反映事業(yè)單位基本收支和基建項(xiàng)目收支，減少了合并基建賬套數(shù)據(jù)帶來(lái)的重復(fù)工作，提高了管理效率與質(zhì)量。

2.2 對(duì)基本支出及基建項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行優(yōu)化合并

截至到目前，事業(yè)單位基本支出核算執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，年末需填報(bào)《部門(mén)決算表》；基本建設(shè)核算執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，年末需要填報(bào)《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》?！豆潭ㄙY產(chǎn)投資報(bào)表》總共4張表，分別為資金平衡表（01表）、投資項(xiàng)目表（02表）、資產(chǎn)基本情況表（03表）、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析表（04表）。該套報(bào)表與《部門(mén)決算表》統(tǒng)計(jì)內(nèi)容基本重疊，差異在于統(tǒng)計(jì)口徑。尤其投資項(xiàng)目表，將基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資和事業(yè)單位行政賬套形成的固定資產(chǎn)投資混淆在一起，失去了財(cái)務(wù)報(bào)表反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)情況的價(jià)值。另外，資產(chǎn)基本情況表與部門(mén)決算的資產(chǎn)情況表統(tǒng)計(jì)內(nèi)容基本一致，但統(tǒng)計(jì)口徑不同，只需細(xì)化部門(mén)決算的資產(chǎn)情況表即可。因此，建議將《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》合并到部門(mén)決算表中，并將《固定資產(chǎn)投資報(bào)表》除資產(chǎn)情況表外的單表各自單獨(dú)反映。

參考文獻(xiàn)：

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