楊利紅 梁小甜

【摘 要】 目前營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到了建筑業(yè)。建筑業(yè)在該項(xiàng)稅制改革中享受到了一定的政策性紅利，但在具體的實(shí)施過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，無(wú)法真正為承包方帶來(lái)節(jié)稅作用。以建筑業(yè)營(yíng)改增后承包方的稅負(fù)問(wèn)題為研究對(duì)象，結(jié)合相關(guān)學(xué)者的研究成果，充分剖析營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)承包方帶來(lái)的影響，并對(duì)出現(xiàn)這些問(wèn)題的原因進(jìn)行分析，最后有針對(duì)性地提出具體的應(yīng)對(duì)策略，如建立綜合采購(gòu)比價(jià)模型、進(jìn)行稅收籌劃，從而為施工企業(yè)營(yíng)改增工作的實(shí)施提供可借鑒之處。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)； 營(yíng)改增； 甲供材； 稅負(fù)； 稅收籌劃

【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）09-0079-04

一、引言

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，該試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。2018年3月28日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)，將建筑業(yè)增值稅稅率從11%降至10%，5月1日開始實(shí)施，此舉將進(jìn)一步深化增值稅改革，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。建筑業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，往往涉及甲供材業(yè)務(wù)，而處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)的建設(shè)單位即甲方，往往為取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，會(huì)占據(jù)甲供材料部分占比較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至要求承包方選擇一般計(jì)稅方式，這些會(huì)導(dǎo)致承包方即乙方稅負(fù)上升。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。也就是說(shuō)在甲供材業(yè)務(wù)中，承包方可以選擇一般計(jì)稅也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，承包方一般會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法[1]，原因如下：若采用一般計(jì)稅方法，由于客觀原因存在，承包方各項(xiàng)支出不可能均取得增值稅專用發(fā)票，這會(huì)導(dǎo)致承包方稅負(fù)增加；而且承包方需要對(duì)稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式等進(jìn)行大規(guī)模調(diào)整，增大改革成本[2]；采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)稅基礎(chǔ)是取得的全部?jī)r(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用減去支付的分包款后的余額，按3%的稅率征收，會(huì)降低承包方稅負(fù)。此外，承包方還會(huì)受到無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票取得成本高、勞務(wù)分包進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其稅負(fù)上升。[3]

稅務(wù)部門在建筑業(yè)的營(yíng)改增中給予了一定的政策性紅利，但在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中往往受建設(shè)方主觀因素影響，無(wú)法真正為承包方帶來(lái)節(jié)稅效果。

二、營(yíng)改增對(duì)工程承包方的影響

營(yíng)改增后，建筑業(yè)為減輕稅負(fù)，重點(diǎn)關(guān)注能否取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。因此，承包方在物資管理涉稅籌劃中，重點(diǎn)是以合理的價(jià)格取得合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證。但在實(shí)施工程中，存在以下問(wèn)題：

（一）計(jì)稅方法的選擇受到限制

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。該項(xiàng)規(guī)定在建筑業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況下，給予了一定的稅收籌劃空間，但承包方與建設(shè)方在簽訂合同時(shí)，建設(shè)方處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，其為了取得更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不僅會(huì)占據(jù)甲供材料占比較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，還會(huì)要求承包方采取一般計(jì)稅方式[4]。

（二）砂、土、石料等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票

施工地往往偏僻，砂、土、石料等材料在當(dāng)?shù)氐墓?yīng)商可選擇范圍小，且供應(yīng)商大部分為個(gè)人，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。此類材料供應(yīng)商普遍會(huì)進(jìn)行資質(zhì)掛靠，掛靠方因代開限額等因素頻繁更換被掛靠單位，最終會(huì)導(dǎo)致發(fā)票流向與資金流向不一致，若承包方相應(yīng)更改合同，又會(huì)帶來(lái)主合同與備案表記錄不一致，增加企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅專用發(fā)票取得成本大

部分施工項(xiàng)目地處偏僻的地方，施工期間水電供應(yīng)、可臨時(shí)租用的房屋可選范圍窄，導(dǎo)致供水供電企業(yè)、房屋租賃方將發(fā)票開給轉(zhuǎn)接戶，承包方無(wú)法取得有效的增值稅專用發(fā)票，由此，企業(yè)面臨無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及無(wú)法獲取有效憑證致使所得稅納稅調(diào)增的雙重稅收風(fēng)險(xiǎn)[5]。另外，部分供應(yīng)商認(rèn)為營(yíng)改增后開具增值稅專用發(fā)票會(huì)增加自身稅收負(fù)擔(dān)，要求承包方全額承擔(dān)其開具增值稅專用發(fā)票稅率差所帶來(lái)的成本上升額。這時(shí)，承包方會(huì)權(quán)衡取得專用發(fā)票所帶來(lái)的成本上升額與換取合理稅收憑證本應(yīng)承擔(dān)的稅率差大小，往往前者大于后者，損害企業(yè)的利益。

（四）設(shè)備租賃取票可抵扣率低

施工時(shí)需要大型機(jī)械設(shè)備，這些在項(xiàng)目成本中占據(jù)較大比重。施工機(jī)械設(shè)備來(lái)自于自有與租賃。自有的機(jī)械設(shè)備大多數(shù)為營(yíng)改增實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。租賃的機(jī)械設(shè)備受施工地的制約，供應(yīng)商往往來(lái)自于個(gè)體工商戶、掛靠公司，取得的增值稅專用發(fā)票大多為稅務(wù)局代開的增值稅稅率為3%的發(fā)票，導(dǎo)致設(shè)備租賃支出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率低。

（五）勞務(wù)分包進(jìn)項(xiàng)難以抵扣

營(yíng)改增后，建筑業(yè)中的勞務(wù)分包中的掛靠分包模式普遍存在，建筑業(yè)中一般計(jì)稅項(xiàng)目勞務(wù)分包供應(yīng)商中仍存在較大占比的掛靠分包小規(guī)模納稅人，此時(shí)承包方僅僅能夠得到普通發(fā)票或增值稅稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。除此外，勞務(wù)分包中還存在勞務(wù)派遣與內(nèi)部作業(yè)隊(duì)伍等形式[6]，勞務(wù)派遣由派遣方開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，內(nèi)部作業(yè)隊(duì)伍是以工資形式結(jié)算，無(wú)法取得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。

（六）營(yíng)改增后發(fā)票管理不嚴(yán)格

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人跨縣市提供建筑業(yè)勞務(wù)，發(fā)生分包行為要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，但分包方向承包方開具發(fā)票時(shí)，必須在增值稅專用發(fā)票上的備注欄中注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）項(xiàng)目的名稱，因此，在收取分包發(fā)票時(shí)不僅需要審核開票信息是否正確，還需重點(diǎn)關(guān)注備注欄。承包方部分項(xiàng)目因不能在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局完成差額預(yù)繳，分包發(fā)票中并無(wú)備注，導(dǎo)致承包方受到一定損失。另外財(cái)務(wù)人員對(duì)專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)不夠[7]，往往錯(cuò)誤地認(rèn)為若要求供應(yīng)商開具發(fā)票，對(duì)方會(huì)抬高價(jià)格，缺乏與供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判的意識(shí)，接受不合理價(jià)格的可能性加大。

三、營(yíng)改增后承包方稅負(fù)增加的原因分析

（一）計(jì)稅方式改變

稅制改革前，建筑業(yè)中的承包方采用營(yíng)業(yè)稅制，即納稅額為營(yíng)業(yè)收入的3%。稅制改革后，承包方適用增值稅一般計(jì)稅方式，納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定將建筑業(yè)增值稅稅率由11%降至10%，故當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為銷售額的10%。承包方稅負(fù)的降低依賴于取得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而從本文第二部分的分析可知，承包方很難取得可抵扣的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致承包方稅負(fù)上升。

（二）營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方式改變

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為企業(yè)施工收益。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為施工收入/（1+10%）。由此可知，營(yíng)改增后承包方可確認(rèn)的收入降低，其一部分的營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)為增值稅的銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)在一定程度上升高。

（三）營(yíng)業(yè)成本計(jì)量方法改變

營(yíng)改增前，承包方的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，而在建筑業(yè)的成本構(gòu)成中，原材料占比很大，約為總成本的50%～60%。稅改后，要求對(duì)成本進(jìn)行價(jià)稅分離，即分離成兩部分，成本與進(jìn)項(xiàng)稅額，只有分離出來(lái)的成本才可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這就導(dǎo)致了承包方成本的降低取決于取得增值稅專用發(fā)票的能力。由前文可知，承包方取得增值稅專用發(fā)票，受到各種條件的限制，因而，承包方稅負(fù)會(huì)上升。

（四）歸集的科目改變

營(yíng)改增前，承包方采用營(yíng)業(yè)稅制度，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，該科目屬于損益類科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目。稅改后，承包方采用增值稅制，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”科目中，兩者稅費(fèi)處理方式相差很大，且后者會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、營(yíng)改增后承包方應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增后，工程承包方面臨著諸多問(wèn)題，為解決上述問(wèn)題，提出如下解決策略：

（一）變甲供材料為甲指乙供

甲指乙供是指業(yè)主或發(fā)包方指定供應(yīng)商及品牌，交給施工單位采購(gòu)的行為。發(fā)包方與承包方簽訂包工包料合同的情況下，發(fā)包方指定材料、設(shè)備等供應(yīng)商范圍，承包方在這個(gè)范圍內(nèi)選擇材料等供應(yīng)商，并簽訂合同，這樣承包方可以獲得此部分的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，也可保證合同簽訂單位、發(fā)票開具單位與資金的流動(dòng)相一致。將甲供材料變?yōu)榧字敢夜?，是施工方進(jìn)行稅收籌劃的有效方式，可以有效避免無(wú)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情形[7-8]。

（二）建立供應(yīng)商名冊(cè)

針對(duì)砂、土、石等材料，在與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)，要在合同條款中注明供應(yīng)商需提供增值稅發(fā)票這一條款，以保證砂石料采購(gòu)能夠取得增值稅發(fā)票，或者采取合作方式經(jīng)營(yíng)，引進(jìn)長(zhǎng)期合作的砂石供應(yīng)商在項(xiàng)目當(dāng)?shù)爻闪⒐鹃_采砂石。

根據(jù)部門建立供應(yīng)商管理信息庫(kù)，并將這些信息納入集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)供應(yīng)商的信息進(jìn)行整理，對(duì)各項(xiàng)材料、勞務(wù)、服務(wù)的供應(yīng)商進(jìn)行分項(xiàng)分類，明確各個(gè)供應(yīng)商的納稅信用等級(jí)、可提供的專用發(fā)票的類型等信息，方便日常經(jīng)營(yíng)使用[9]。

（三）運(yùn)用綜合采購(gòu)比價(jià)模型

建立材料采購(gòu)綜合單價(jià)比價(jià)模型，物資采購(gòu)過(guò)程中的關(guān)鍵是如何選擇適合的供應(yīng)商，在對(duì)比增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人供應(yīng)商時(shí)，在提供的貨物或服務(wù)的質(zhì)量沒有較大差別的基礎(chǔ)上，應(yīng)分別從不同供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格作為采購(gòu)單價(jià)無(wú)差別點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)比選擇利潤(rùn)最大的供應(yīng)商，建立以下模型：

假設(shè)一般計(jì)稅項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)貨物，一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)為A（含稅），小規(guī)模供應(yīng)商報(bào)價(jià)為B（含稅），城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別為7%、3%、2%，合計(jì)為12%，則采購(gòu)單價(jià)無(wú)差別點(diǎn)為：

不含稅工程造價(jià)-■-（不含稅工程造價(jià)×10%-■×16%）×12%=不含稅工程造價(jià)-■-（不含稅工程造價(jià)×10%-■×3%）×12%

計(jì)算得出采購(gòu)單價(jià)無(wú)差別點(diǎn)價(jià)格比：

■=■=1.108

根據(jù)綜合成的最低定價(jià)原則，結(jié)合上述模型，在物資供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不相同的情況下，不同物資供應(yīng)商報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)測(cè)算結(jié)果不同，對(duì)比可以得到供應(yīng)商稅率分別為6%、10%報(bào)價(jià)下的采購(gòu)單價(jià)無(wú)差別點(diǎn)，具體比例如表1。

因此，當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商與小規(guī)模納稅人供應(yīng)商同時(shí)報(bào)價(jià)，一般納稅人報(bào)價(jià)與小規(guī)模納稅人價(jià)格比超過(guò)1.108時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，報(bào)價(jià)比低于1.108時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商。針對(duì)適用稅率不同的物資供應(yīng)商，可根據(jù)表1中的采購(gòu)單價(jià)無(wú)差別點(diǎn)價(jià)格比選擇綜合采購(gòu)成本最低的供應(yīng)商。

（四）進(jìn)行稅收籌劃

由于各類別項(xiàng)目成本構(gòu)成比例不同，針對(duì)新項(xiàng)目計(jì)稅方式如何選擇，在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的同時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行有關(guān)計(jì)稅方式選擇的測(cè)算，一般情況下，業(yè)主合同額是固定不變的[10]，即銷項(xiàng)稅額可以通過(guò)計(jì)算直接獲得，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的測(cè)算成為稅負(fù)測(cè)算過(guò)程中的主要變量，測(cè)算過(guò)程可構(gòu)建以下模型：

一般計(jì)稅方法下項(xiàng)目應(yīng)納增值稅=（建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的含稅分包款）÷（1+10%）×10%-購(gòu)進(jìn)材料含稅成本÷（1+16%）×16%-購(gòu)進(jìn)人工費(fèi)含稅成本÷（1+6%）×6%-購(gòu)進(jìn)機(jī)械費(fèi)含稅成本÷（1+16%）×16%

以上購(gòu)進(jìn)含稅成本均為可取得合法增值稅專用發(fā)票含稅成本，對(duì)應(yīng)稅率為相應(yīng)供應(yīng)商為增值稅一般納稅人適用稅率。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅=（建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的含稅分包款）÷（1+3%）×3%

其中，支付的含稅分包款為可取得合法增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的含稅分包額。

假設(shè)一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納增值稅=簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納增值稅，則可計(jì)算得出：

購(gòu)進(jìn)材料含稅成本÷（1+16%）×16%+購(gòu)進(jìn)人工費(fèi)含稅成本÷（1+6%）×6%+購(gòu)進(jìn)機(jī)械費(fèi)含稅成本÷（1+16%）×16%=（建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的含稅分包款）×7.91%

也就是說(shuō)，當(dāng)取得的綜合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占項(xiàng)目建筑服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（施工合同總金額）減掉支付的分包金額比率達(dá)到7.91%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法與選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒有區(qū)別；當(dāng)取得的綜合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占施工合同總金額減掉支付的分包金額比率超過(guò)7.91%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法能夠帶來(lái)較低的稅負(fù)，反之，當(dāng)取得的綜合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占施工合同總金額減掉支付的分包金額比率低于7.91%時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是合適的。因此，在進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目總成本中可取得各類專用發(fā)票成本占比計(jì)算綜合可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此基礎(chǔ)之上確定項(xiàng)目的計(jì)稅選擇方式。

（五）完善分包方的管理

在營(yíng)改增后，應(yīng)逐步更新完善分包商準(zhǔn)入制度，規(guī)范分包準(zhǔn)入門檻，更新、篩選、儲(chǔ)備符合本企業(yè)要求的分包商名錄，根據(jù)所屬納稅人種類、納稅信用評(píng)級(jí)、稅率、是否可提供增值稅專用發(fā)票等信息對(duì)分包商名錄進(jìn)行更新，建立不同類型的分包商資源庫(kù)，充實(shí)資源庫(kù)中的可選擇對(duì)象，同時(shí)，將分包商的納稅信用評(píng)級(jí)和是否能夠按合同約定時(shí)間提供增值稅專用發(fā)票作為對(duì)分包商考核的重要標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)分包結(jié)算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，既要在分包合同中明確先開票后付款及增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間，還要嚴(yán)格按合同約定及時(shí)對(duì)分包方辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，避免因自身原因造成分包方發(fā)票開具不及時(shí)，對(duì)不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，采取純勞務(wù)分包模式，分包內(nèi)容僅僅為人工費(fèi)，總包方自行采購(gòu)分包工程所需的包含砂、土、石、小型機(jī)具在內(nèi)的材料和設(shè)備等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容，將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（六）加強(qiáng)取票環(huán)節(jié)的審核

增值稅專用發(fā)票的抵扣管理十分嚴(yán)格，而影響本企業(yè)稅負(fù)的主要原因之一就是所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否進(jìn)行充分抵扣。因此，需要對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞和保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，防止出現(xiàn)取得的增值稅專用發(fā)票由于不合規(guī)而不能抵扣的情況，分別設(shè)置購(gòu)置資產(chǎn)、成本費(fèi)用、項(xiàng)目工程建設(shè)抵扣情況清單，并將其進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)細(xì)分的結(jié)果把管理責(zé)任分別落實(shí)到相應(yīng)的財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部等具體部門，從源頭上加強(qiáng)管理和控制，盡可能多地取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)增值稅票能取盡取、應(yīng)抵盡抵，提高抵扣率[11]。同時(shí)，要加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，充分掌握不能抵扣的情形和項(xiàng)目，掌握好取得和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)點(diǎn)，同時(shí)與業(yè)主、分包商等進(jìn)行及時(shí)溝通，掌握好付款時(shí)間和開具發(fā)票的時(shí)間。因?yàn)槿绻崆伴_具發(fā)票，就需要提前繳納稅款，造成公司資金的占用；而如果晚于規(guī)定的納稅時(shí)間點(diǎn)繳稅，造成滯后，公司就不得不繳納滯納金甚至罰款。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。此次稅制改革，目的是減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，國(guó)家也給予建筑業(yè)一定的稅收福利，但是由于建筑業(yè)中承包方往往處于被動(dòng)地位，加上項(xiàng)目工地偏遠(yuǎn)，砂、土、石料等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票、發(fā)票取得成本高等問(wèn)題，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)。本文以此為論述重點(diǎn)，充分剖析出現(xiàn)的問(wèn)題及原因，提出具體的應(yīng)對(duì)措施，如變甲供材料為甲指乙供、建立綜合采購(gòu)比價(jià)模型、進(jìn)行稅收籌劃等，以選擇綜合成本較低的供應(yīng)商、方便取得合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，來(lái)有效降低承包方的稅負(fù)壓力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 汪霄，潘婷，程碧華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017（15）：105-109.

[2] 李明娟，楊航.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化及稅收管理建議——基于A股上市公司的數(shù)據(jù)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017（15）：101-105.

[3] 李若萌.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)探究[D].浙江大學(xué)碩士學(xué)位論文，2017.

[4] 李青.施工企業(yè)“甲供材料”工程的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2007（31）：38-39.

[5] 袁超.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[6] 郭琳琳.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)影響的研究——以中國(guó)建筑為例[J].會(huì)計(jì)之友，2016（14）：109-112.

[7] 張勇明.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)甲供材料財(cái)務(wù)核算和納稅影響分析[J].交通財(cái)會(huì)，2014（11）：33-36.

[8] 張奕.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后甲供材模式計(jì)稅方法的選擇[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2016（11）：20-22.

[9] 熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對(duì)策略分析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（17）：103-105.

[10] 王甲國(guó).建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略[J].稅務(wù)研究，2016（1）：99-102.

[11] 姜秀峰.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2013（26）：82-83.