徐寶彬

一、建筑企業(yè)面臨的稅務風險

（一）建筑企業(yè)實行“營改增”后的稅務風險

增值稅作為流轉稅的主要稅種，增值稅專用發(fā)票的開具和接收行為，無論是刑法還是稅收征管法都有著極為嚴厲的處罰規(guī)定?！盃I改增”后，業(yè)務人員如在實際操作中沒有完全按照稅收法規(guī)去執(zhí)行，或者雖然表面上符合法規(guī)規(guī)定但事實上構成違法的，都會給企業(yè)造成損失。

1、增值稅銷項管理方面存在的風險

（1）銷項稅確認不及時的風險

建筑企業(yè)銷項稅確認時點的影響維度較多且情形復雜，包括合同條款、收款、批復驗工、付款比例、開具發(fā)票等多種因素，如何及時的確認銷項稅，避免稅務風險是建筑業(yè)財務人員需要研究的課題。

（2）增值稅專用發(fā)票開具方面的風險

現(xiàn)實中，存在以下各種情形，都使得建筑企業(yè)面臨虛開增值稅發(fā)票的風險：一是業(yè)主為了達到某種目的，通過簽訂各種名目的代建協(xié)議、三方協(xié)議、補充協(xié)議來變更受票主體；二是業(yè)主要求超驗工提前開具發(fā)票。

2、增值稅進項管理方面存在的風險

現(xiàn)實中，財務人員對增值稅專用發(fā)票抵扣的內涵理解不透徹，片面的認為只要是取得了增值稅專用發(fā)票并且勾選認證通過就可以抵扣，是增值稅進項稅管理方面存在的主要風險，具體包括以下幾種情形：

（1）專用發(fā)票票面信息不合規(guī)

實際工作中，取得的專票會出現(xiàn)諸如未加蓋發(fā)票專用章單位信息不完整等不合規(guī)情形，雖然可以認證通過，但屬于不合規(guī)發(fā)票，按規(guī)定是不允許抵扣的。

（2）取得按照稅法規(guī)定不得從銷項稅中抵扣的專票

財稅[2016]36文中明確規(guī)定了全面營改增后不得從銷項稅額中抵扣的進項稅的一系列情形，凡是屬于所列情形的，即使取得了專票且認證通過，財務人員也應作進項轉出處理。

（3）發(fā)票票面信息與背后隱藏的經濟事實不相符

現(xiàn)實中，財務人員應關注取得的發(fā)票是否存在真實交易、金額或數(shù)量是否屬實、發(fā)票所列稅目、稅率是否與實際業(yè)務一致、從而判斷對取得的專票進行抵扣是否存在虛抵風險。

（二）金稅三期上線后的納稅信用評價風險

李克強總理在2014年政府工作報告中提出了“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，國家稅務總局陸續(xù)出臺了與“納稅信用等級評定管理”相關的一系列文件，統(tǒng)一了納稅信用等級評定的標準，擴大了取得企業(yè)經濟活動信息的渠道，加大了整治稅收失信行為、稅法不遵從行為的力度。筆者在此列舉一些建筑企業(yè)在日常工作中容易忽視，且與納稅評級密切相關的風險點：

1、分支機構設立及跨區(qū)稅源登記所帶來的風險

建筑企業(yè)在投標過程中往往會應當?shù)亟ㄔO管理部門要求，成立分支機構，并進行稅務登記。目前，很多省市也開始對分支機構進行納稅信用評級。此外，營改增后稅法規(guī)定的跨地區(qū)提供建筑服務就地預繳政策導致的跨區(qū)稅源登記行為也為建筑企業(yè)納稅評級帶來了潛在風險。

2、外出經營活動稅務管理證明（以下簡稱“外管證”）備案、核銷不及時的風險

建筑企業(yè)實際存在的工程項目多、施工周期長、后期結算付款時間不確定等現(xiàn)象給企業(yè)的外管證管理帶來很大的難度，容易出現(xiàn)備案、核銷不及時的情形，成為企業(yè)納稅評級失分的一個因素。

3、增值稅附加稅的納稅風險

“營改增”實施后，增值稅和附加稅的預繳需要在國、地稅兩個納稅機關分別完成，一些財務人員在預繳增值稅的同時沒有及時預繳附加稅，從而被納稅信用評級系統(tǒng)判定為未及時履行納稅義務，導致失分。

根據(jù)納稅信用等級評定相關文件規(guī)定，納稅信用評價的基礎指標有99個，也就是說企業(yè)至少有99個稅務風險點需要防控，其中哪項沒有嚴格按照征管法的要求執(zhí)行，都有可能被記錄下來并造成失分，影響企業(yè)的信用等級。

（三）電子發(fā)票推行后企業(yè)所得稅風險

為進一步適應稅收現(xiàn)代化建設需要，國稅總局組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)并自2015年12月1日起在全國范圍內推廣。增值稅電子普通發(fā)票的受票方可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

電子發(fā)票的推廣在方便企業(yè)取票的同時，也給企業(yè)的內部監(jiān)管帶來一定的挑戰(zhàn)。由于電子發(fā)票的打印次數(shù)不受限制，同時又不需要額外再加蓋開具單位的發(fā)票專用章，會給企業(yè)帶來重復報銷的可能，既加大了企業(yè)成本，也帶來了企業(yè)所得稅涉稅風險。

二、建筑企業(yè)降低稅務風險的防控措施

在新的征管形式下，稅務機關一方面通過精簡辦稅流程為納稅人帶來便利，另一方面也加大了對納稅人納稅行為合法合規(guī)性的監(jiān)控。與之相對應，企業(yè)必須進一步提高對自身經濟行為涉稅風險的關注度，主動適應稅務管理新常態(tài)下的變化要求，在法律的框架下，有效規(guī)避涉稅風險，爭取企業(yè)合法權益，努力實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化及可持續(xù)發(fā)展。

（一）將稅務風險防控納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)管理層必須樹立依法納稅的理念，將稅務風險的防控納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)具體經濟行為及組織架構設計進行合理的納稅活動策劃，規(guī)避稅務風險享受合法權益。

（二）加強宣傳、提高財務人員的綜合素質

提高財務人員的綜合素質是防控企業(yè)涉稅風險的基礎。企業(yè)應針對稅收實體政策、征管政策及稅收實務等內容制定年度培訓計劃，開展多層次、多渠道的宣傳工作，在幫助辦稅人員提高自身業(yè)務素質及稅法遵從意識的同時也為其開展工作創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

（三）轉變思路，重視“營改增”政策變化

“營改增”實施后，建筑企業(yè)財務人員面臨新舊稅制交替、政策的銜接及具體納稅業(yè)務的處理等方面的問題?！盃I改增”改變了建筑企業(yè)的納稅申報體系，同時又帶來了發(fā)票開具、認證抵扣、稅款繳納等方面一系列的問題，稍有不慎便會產生涉稅風險。建筑企業(yè)需要主動去適應政策變化，通過建立健全內控制度加強對增值稅專用發(fā)票取得及開具的管理，杜絕虛開虛抵情形的出現(xiàn)，最大限度地規(guī)避涉稅風險。

（四）建立企業(yè)納稅行為電子檔案

稅務機關納稅信用評價系統(tǒng)中所包含的企業(yè)納稅信息越來越全面，為了防控企業(yè)日常工作中可能存在的稅務風險，企業(yè)需要建立內部納稅行為電子檔案，以便及時掌握所有納稅行為。

（五）完善內部控制、識別稅務風險

健全的企業(yè)內部控制制度，是有效防控稅務風險的重要保障。為此，企業(yè)需要建立稅務管理內部控制制度，將納稅核算、納稅申報以及發(fā)票管理等工作規(guī)范化、制度化、標準化。

（六）建立企業(yè)電子發(fā)票報銷檔案

隨著電子發(fā)票的推行，企業(yè)取得的電子發(fā)票越來越多，為了規(guī)避電子發(fā)票報銷過程中帶來的稅務風險，企業(yè)需要建立電子發(fā)票報銷檔案，以規(guī)避重復報銷的問題。

（七）建立暢通的稅企溝通渠道

企業(yè)應主動與稅務機關進行溝通，了解最新稅收法規(guī)，在遇到疑難問題時聽取稅務機關的意見和建議，在一些模棱兩可的問題上掌握稅務機關內部的執(zhí)行口徑，在進行一些重大涉稅事項的策劃時率先取得稅務機關的認可，以確保企業(yè)依法納稅，防控稅務風險。