王猛

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)競爭的加劇，啤酒企業(yè)要想提高競爭力、保證企業(yè)收益，除了改善產(chǎn)品質(zhì)量之外，有效的成本管理也是啤酒企業(yè)的必備手段。本文通過分析傳統(tǒng)成本法給啤酒企業(yè)的成本管理帶來的弊端，提出以作業(yè)劃分為導(dǎo)向，在啤酒企業(yè)成本管理領(lǐng)域引入作業(yè)成本法，并通過具體的案例分析，指出作業(yè)成本法的實(shí)施措施及其帶來的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 啤酒企業(yè) 成本管理

一、引言

在我國，啤酒行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成熟期，一些大規(guī)模的啤酒企業(yè)占據(jù)了國內(nèi)市場一半以上的生產(chǎn)額。而由于啤酒生產(chǎn)工藝的同質(zhì)化，不同企業(yè)間的啤酒產(chǎn)品質(zhì)量差異不大，企業(yè)的核心競爭力無法突出。在此背景下，如何用最低的企業(yè)成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益成為企業(yè)關(guān)注重點(diǎn)。

二、啤酒企業(yè)成本管理存在的若干問題

（一）多數(shù)啤酒企業(yè)成本管理理念落后

我國啤酒行業(yè)屬于傳統(tǒng)制造業(yè)，其成本管理理念尚滯后于其他工業(yè)類制造行業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者往往將成本管理單純理解為企業(yè)成本的降低。在成本控制過程中，負(fù)責(zé)人多會(huì)采取降低原材料采購費(fèi)用、減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)、降低單位耗材量等簡單手段。這種方式一方面會(huì)使啤酒企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量無法保障，另一方面也無法發(fā)揮成本管理給經(jīng)營活動(dòng)帶來的好處。單純的“成本節(jié)流”看似能給給啤酒企業(yè)帶來盈利水平的提升，但從長遠(yuǎn)來看，啤酒企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)與銷售將被限制，企業(yè)的盈利水平最終將滑坡。

（二）傳統(tǒng)成本法涉及范圍小

受傳統(tǒng)成本管理模式禁錮，企業(yè)的成本管理涉及范圍小，其主要體現(xiàn)在：成本管理完全依靠財(cái)務(wù)人員，企業(yè)經(jīng)營管理層僅對(duì)各部門績效進(jìn)行把關(guān)，而生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人單純負(fù)責(zé)啤酒的流水線作業(yè)。這種成本法恰巧忽略了成本控制的核心人群即產(chǎn)品的生產(chǎn)人員。這些生產(chǎn)一線的工人對(duì)于財(cái)務(wù)管理的知識(shí)雖然知之甚少，但作為生產(chǎn)流程的直接經(jīng)手人，他們對(duì)于成本把控最為熟悉，企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法將成本控制落實(shí)在基層。除此之外，傳統(tǒng)成本法對(duì)于一些非財(cái)務(wù)變量，例如：生產(chǎn)工藝變更、準(zhǔn)備批次、產(chǎn)品運(yùn)輸距離等也無法反映。企業(yè)不能根據(jù)得到的反饋信息及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)工藝、貨物準(zhǔn)備批次等因素，容易在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量存貨無法銷售。

（三）傳統(tǒng)成本核算對(duì)啤酒企業(yè)生產(chǎn)不具有導(dǎo)向性

傳統(tǒng)成本法中的企業(yè)間接成本是一種絕對(duì)不準(zhǔn)確的成本信息。首先，其核算范圍僅包括與啤酒生產(chǎn)間接有關(guān)的費(fèi)用，例如：籌集生產(chǎn)資金、組織生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費(fèi)用等，而其他合理有效卻與生產(chǎn)環(huán)節(jié)無直接、間接關(guān)系的費(fèi)用則被剔除在成本核算之外。其次，間接費(fèi)用的分配采取平均線性分配，產(chǎn)品與其實(shí)際耗費(fèi)之間的反饋關(guān)系較弱，不適用于啤酒企業(yè)這種生產(chǎn)過程復(fù)雜、間接費(fèi)用占比高的制造業(yè)。

（四）企業(yè)成本費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?/p>

啤酒企業(yè)的產(chǎn)品成本通常包括直接成本和間接成本兩部分，而直接成本又可劃分為直接材料費(fèi)用與直接人工費(fèi)用，直接成本之外的諸如：設(shè)備維修費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等都為間接成本。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是指直接成本直接計(jì)入、間接成本按比例計(jì)入的成本核算方法。這種成本計(jì)算方法的成本動(dòng)因多為人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料數(shù)量等與啤酒產(chǎn)量直接掛鉤的因素。啤酒企業(yè)也將按照此標(biāo)準(zhǔn)把總成本分配到各產(chǎn)品上，這就意味著只要產(chǎn)量越高，部門分配的制造費(fèi)用就越高。而隨著啤酒生產(chǎn)機(jī)器化以及生產(chǎn)技術(shù)的提高，啤酒企業(yè)的成本中心已由直接成本轉(zhuǎn)移到間接成本，人工小時(shí)等傳統(tǒng)成本動(dòng)因降低，而間接成本卻提升為直接成本的四到五倍。如果按照以往的成本核算方式，將會(huì)對(duì)啤酒產(chǎn)品生產(chǎn)難度與產(chǎn)量之間的關(guān)系估計(jì)錯(cuò)誤，從而計(jì)算出錯(cuò)誤的產(chǎn)品毛利潤。

三、啤酒企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體舉措

（一）引入作業(yè)成本法的企業(yè)成本管理新理念

作業(yè)成本法是一種以“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想的成本核算及管理方法，是以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客的間接費(fèi)用分配方法。其克服了傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本信息失真的難題，可以為啤酒企業(yè)提供更加真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息。針對(duì)的管理對(duì)象也由產(chǎn)品擴(kuò)大到了作業(yè)，企業(yè)可以及時(shí)改進(jìn)各作業(yè)中心的成本投入，減少作業(yè)能耗，提高企業(yè)效益。

（二）合理劃分啤酒生產(chǎn)作業(yè)中心，貫徹生產(chǎn)全過程

啤酒企業(yè)發(fā)展歷史久遠(yuǎn)、管理規(guī)范且已形成成熟的流水作業(yè)線。在適用作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)原有的組織結(jié)構(gòu)較容易地劃分主要作業(yè)中心，然后將各作業(yè)中心的主要項(xiàng)目再進(jìn)行細(xì)致的分解合并。這種作業(yè)劃分方式既可以減弱原有組織結(jié)構(gòu)對(duì)作業(yè)中心劃分的阻力，又可以降低在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施作業(yè)成本法的成本，使成本信息反映更直觀方便。啤酒生產(chǎn)基本分為制麥、糖化、發(fā)酵、過濾、包裝等主要流程，每個(gè)工段內(nèi)部又包含各種不同的單個(gè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，因此根據(jù)以上的生產(chǎn)信息，確定了制麥作業(yè)中心、糖化作業(yè)中心、發(fā)酵作業(yè)中心、過濾作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心等各個(gè)作業(yè)中心及包含的作業(yè)。除以上主要作業(yè)外，可以把質(zhì)量檢測、生產(chǎn)調(diào)度、空壓制冷、材料倉儲(chǔ)等輔助生產(chǎn)作業(yè)中心的成本動(dòng)因進(jìn)行合并，且按照不同的資源動(dòng)因，將這些輔助生產(chǎn)作業(yè)中心歸集的資源再進(jìn)行二次分配至各生產(chǎn)作業(yè)中心。

（三）提高成本信息正確性，為企業(yè)銷售決策做參考

作業(yè)成本法構(gòu)建依據(jù)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。相較于傳統(tǒng)成本法將間接成本按比例分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線的粗放式方法，作業(yè)成本法是在確定各項(xiàng)成本的成本動(dòng)因后才將成本劃分給事先確定的核算對(duì)象，根據(jù)成本信息和市場環(huán)境分析，企業(yè)可以將耗費(fèi)資源細(xì)化分配到作業(yè)成本中去，再將耗用作業(yè)如實(shí)分配到產(chǎn)品成本中，從而指導(dǎo)企業(yè)修訂啤酒產(chǎn)品價(jià)格，使產(chǎn)品定價(jià)更加真實(shí)的反映產(chǎn)品成本，為企業(yè)銷售決策做參考。

（四）作業(yè)成本信息系統(tǒng)的應(yīng)用

作業(yè)成本法的應(yīng)用需要大量生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做支撐，單純依靠手工臺(tái)是無法滿足核算成本要求的，必須依靠先進(jìn)的信息化系統(tǒng)。作業(yè)成本管理系統(tǒng)是以作業(yè)成本法核算成本為依據(jù)，需在系統(tǒng)中創(chuàng)建糖化、發(fā)酵、過濾、包裝等全部的作業(yè)中心，將每個(gè)作業(yè)中心的投入產(chǎn)出信息全部記錄在信息系統(tǒng)中，并將相鄰的兩個(gè)作業(yè)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)無縫對(duì)接。作業(yè)成本管理信息的應(yīng)用有助于公司對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，為公司戰(zhàn)略成本管理提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

四、結(jié)束語

如今，啤酒行業(yè)的市場競爭愈來愈激烈，啤酒企業(yè)要想在瞬息萬變的市場浪潮中屹立不倒，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本管理，從新視角安排企業(yè)的成本核算。作業(yè)成本法不僅可以重新劃分、改善啤酒生產(chǎn)的價(jià)值鏈，還可以將顧客價(jià)值、消費(fèi)者利益等融入價(jià)值鏈中，是啤酒企業(yè)確定成本優(yōu)勢，構(gòu)建競爭力的核心環(huán)節(jié)，值得各個(gè)啤酒企業(yè)引入應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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