趙澤明

摘 要：為激勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)力度，提升科技創(chuàng)新能力，國家稅務(wù)總局等部門發(fā)布了一系列政策文件及解讀，對科技型中小企業(yè)的資質(zhì)認定條件及其稅前加計扣除政策的執(zhí)行口徑進行了明確?？萍夹椭行∑髽I(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r，統(tǒng)籌好科技人員、研發(fā)投入、科技成果的關(guān)系，主動參與登記與入庫。同時，關(guān)注稅收政策優(yōu)惠比例及時限，留意追溯享受與年度匯算清繳規(guī)定，重視研發(fā)支出的會計管理，做好后續(xù)維護工作，在政策界限與操作規(guī)范的指導(dǎo)下合法依規(guī)享受相關(guān)政策帶來的實惠。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè)；研究開發(fā)費用；加計扣除；優(yōu)惠政策；政策解讀

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：2095-7866 （2018） 02-068-006

工業(yè)經(jīng)濟論壇 URL： http//www.iereview.com.cn DOI： 10.11970/j.issn.2095-7866.2018.02.009

Abstract： Departments including State Administration of Taxation have issued a series of policy documents and interpretations for medium and small enterprises of scientific and technology， which certain their qualification condition and executive specification of extra deduction tax policies， as to encourage them to increase the R&D strength and enhance the ability of scientific and technological innovation. Medium and small enterprises of scientific and technology should consider their own development status into account， schematize the relationship between scientific and technological personnel， R&D investment and scientific and technological achievements， and take the initiative to participate in the registration and storage. Meanwhile， the proportion of tax deduction policy and corresponding time limit should be paid attention to， provisions of retroactive enjoyment and annual settlement should be cared， importance of accounting management of R&D expenditure should be attached， and follow-up maintenance work should be settled. The enjoyment of the benefits of relevant policies should be of legal compliance and under the guidance of policy boundaries and operation paradigms.

Key words： Medium and Small Enterprises of Science and Technology； R&D Expenses； Extra Deduction； Deduction Policy； Policy Interpretation

引言

為貫徹落實《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，推進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進一步鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升科技創(chuàng)新能力，2015年，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部（以下簡稱三部門）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）[1]，從企業(yè)所得稅政策上對研究開發(fā)費用給予了優(yōu)惠。2017年5月，為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度，三部門又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號，以下簡稱34號文件）[2]，對提高科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動時實際發(fā)生的研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例進行了更大幅度的提高。與此同時，三部門還發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡稱115號文件）[3]，對科技型中小企業(yè)的具體評價指標、申報流程以及后續(xù)監(jiān)管措施進行了明確?？萍夹椭行∑髽I(yè)有必要知悉相關(guān)文件精神，按照一定的規(guī)范對研究開發(fā)費用進行操作，以更好地享受國家政策帶來的實惠。

一、科技型中小企業(yè)的界定與認定

（一）界定

115號文件將科技型中小企業(yè)定義為：依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。這個定義的核心是科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動，即以科技人員為主體，以自主知識產(chǎn)權(quán)為科研成果，以科研成果轉(zhuǎn)化為目標，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為靈魂?？萍夹椭行∑髽I(yè)須同時滿足以下五個條件：一是在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三類基本組織形式；二是職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；三是企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；四是企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單；五是企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。根據(jù)115號文件第七條，科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標滿分20分，研發(fā)投入指標滿分50分，科技成果指標滿分30分。三類指標的分值可以相互照顧，如若企業(yè)研發(fā)投入較大，得分較高，就可以彌補科技成果得分較少的弱項。但同時也需滿足基本條件，例如根據(jù)第五項條件，科技人員數(shù)占企業(yè)職工總數(shù)的比例不得低于10%。

（二）認定

科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。根據(jù)115號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)認定流程為：由企業(yè)自行登錄“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”（以下簡稱服務(wù)平臺）注冊登記；在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》并完成自評；由科委對企業(yè)提交的信息進行形式審查并在服務(wù)平臺進行公示，納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”（以下簡稱信息庫），賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號（以下簡稱登記編號）的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)。

為使在科技創(chuàng)新領(lǐng)域已經(jīng)具備一定條件的企業(yè)更便捷地進入信息庫，享受到政策的實惠，115號文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)前四項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：一是企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；二是企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；三是企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；四是企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。第四項條件所指的國際標準、國家標準或行業(yè)標準是指企業(yè)在國家標準化委員會、工業(yè)和信息化部、國際標準化組織等主管部門的相關(guān)文件中排名起草單位前五名；省部級以上研發(fā)機構(gòu)包括國家（省、部）重點實驗室、國家（省、部）工程技術(shù)研究中心、國家（省、部）工程實驗室、國家（省、部）工程研究中心、國家（省、部）企業(yè)技術(shù)中心、國家（省、部）國際聯(lián)合研究中心等。

二、稅前加計扣除政策的執(zhí)行口徑

科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策口徑按照119號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）[4]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）[5]和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）[6]規(guī)定執(zhí)行。

研究開發(fā)費用，是指企業(yè)在為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動過程中所發(fā)生的相關(guān)費用。按照119號文件，科技型中小企業(yè)享受的允許加計扣除的研究開發(fā)費用包括：（1）人員人工費用；（2）直接投入費用；（3）折舊費用；（4）無形資產(chǎn)攤銷費用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（6）其他相關(guān)費用；（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

在具體操作層面上，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告>的解讀》（以下簡稱《解讀》）[7]，深入地解讀了政策執(zhí)行口徑。以下結(jié)合各文件進行深入的梳理和解析。

（一）研發(fā)活動人員范圍

從事研發(fā)活動的人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

（二）費用加計扣除要求

一是企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

二是對于企業(yè)尤其是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動的情形，即多用途對象的費用歸集，允許加計扣除的研究開發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”。企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況進行翔實的記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

三是對與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等的歸集與限額計算提出了要求。即此類費用總額不得超過可加計扣除研究開發(fā)費用總額的10%。97號文件進一步明確了該限額應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研究開發(fā)費用總額的10%。

四是對于已歸集計入研究開發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研究開發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研究開發(fā)費用按零計算。

五是財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費支出不得加計扣除。97號文件明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

六是研究開發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研究開發(fā)費用都應(yīng)屬于公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局的稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。

七是企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；除關(guān)聯(lián)方外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。97號文件特別強調(diào)委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除。

八是失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研究開發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

此外，《解讀》還對管理、核查、施行時間等方面進行了明確。

三、注意事項與建議

（一）關(guān)注研究開發(fā)費用加計扣除稅收政策優(yōu)惠比例及時限

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)被認定為科技型中小企業(yè)后，對于開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，即可按照34號文件規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅攤銷。也就是說，加計扣除比例從普通企業(yè)的50%提高到科技型中小企業(yè)的75%。

科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的時限為2017年1月1日至2019年12月31日期間。在這3個年度內(nèi)，符合條件的科技型中小企業(yè)可以按照上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例進行稅前扣除。

當(dāng)然，根據(jù)新的形勢需要，臨近截止時間前，國家再另行出臺文件對優(yōu)惠時限給予延長或調(diào)整，也是可能的。

（二）其他事項和對策建議

1. 注意追溯享受與年度匯算清繳方面的規(guī)定

一是追溯享受。根據(jù)119號文件的規(guī)定，企業(yè)符合研究開發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。二是匯算清繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號），由于研究開發(fā)費用加計扣除政策屬于年度匯算清繳享受的優(yōu)惠項目，因此符合條件的科技型中小企業(yè)在進行季度預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在進行年度匯算清繳申報時，再依規(guī)享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2. 重視研發(fā)支出的會計管理

一是按要求確認研究開發(fā)費用的歸集主體。屬于企業(yè)自主研發(fā)的，自行歸集研究開發(fā)費用；委托研發(fā)的，由委托方歸集研究開發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；合作研發(fā)的，由合作方按各自實際承擔(dān)的研究開發(fā)費用分別計算加計扣除；集團集中研發(fā)的，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享配比的原則，對實際發(fā)生的研究開發(fā)費用合理確定分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

二是注意輔助賬的設(shè)立。研發(fā)項目立項時，應(yīng)根據(jù)立項書、合作合同等文件設(shè)置輔助帳，對研發(fā)過程中所發(fā)生的相關(guān)費用進行明細核算，尤其是對于多用途對象的費用，要對研發(fā)活動和非研發(fā)活動的各項費用明細及實際工時情況進行翔實記錄，按照核算標準分配計入，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項費用實際發(fā)生額，為企業(yè)所得稅匯算清繳提供可靠的支撐依據(jù)。

3. 做好后續(xù)維護工作

企業(yè)被認定為科技型中小企業(yè)后，主管部門將對企業(yè)進行動態(tài)管理。科技部將根據(jù)工作需要，對省級管理部門管理工作進行檢查。?。▍^(qū)）級科技管理部門對已入庫企業(yè)進行抽查。凡出現(xiàn)下列情況的，省（區(qū)）級科技管理部門將做出撤銷編號、不與入庫的處理：一是企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合相關(guān)規(guī)定條件的；二是存在嚴重弄虛作假行為的；三是發(fā)生科研嚴重失信行為的；四是發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；五是被列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單的；六是未按期更新《科技型中小企業(yè)信息表》信息的。為此，科技型中小企業(yè)一定要注意做好后續(xù)維護，規(guī)避政策紅線。一是按要求進行信息更新，即在每年3月底前通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價。在企業(yè)發(fā)生更名或與115號文件規(guī)定的條件有關(guān)的重大變化的，應(yīng)將變化情況在3個月內(nèi)通過服務(wù)平臺進行填報。二是注意政策界限，遵守操作規(guī)范，避免誤踩紅線，杜絕違規(guī)行為。

參考文獻

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