白文沛

（西南政法大學(xué)，重慶 401120）

0 引 言

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革要追溯到20世紀(jì)70年代，以時(shí)間軸為參考來看，每經(jīng)過一段時(shí)間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)有一次代表性的改革。1999年廖洪提出劃分代表成果的改革，2005年羅勝?gòu)?qiáng)根據(jù)會(huì)計(jì)與國(guó)際接壤的進(jìn)程為準(zhǔn)進(jìn)行改革，2007年劉毅總結(jié)歸納整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的改革。雖然每一次改革的內(nèi)容會(huì)有所不同，但可以說在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革路上每一次變更都具有重要的意義，都以總結(jié)過去改革的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，為未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)改革歷程與主要成果

1.1 適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理的要求，恢復(fù)重建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，政府先后頒布了幾篇關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的條例：《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本核算方法》。這些條例都具有重要的作用，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)程序的同時(shí)，也為企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，更有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的完善和進(jìn)步。在這些條例規(guī)定之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)行的井然有序，維持著正常運(yùn)作的流程。

1.2 外資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革開創(chuàng)會(huì)計(jì)改革的先導(dǎo)

由于國(guó)家在改革開放后開始實(shí)行對(duì)外開放政策，在20世紀(jì)80年代我國(guó)的企業(yè)開始與國(guó)際化接軌，越來越多的外資流入中國(guó)市場(chǎng)，慢慢地市場(chǎng)上的中外合資企業(yè)不斷擴(kuò)散。在這種情形之下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度已不能滿足中外合資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息的需求?；谑袌?chǎng)的需求，新制度的提出已經(jīng)迫在眉睫，在1985年頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》便很好地適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)形勢(shì)。

1.3 股份制企業(yè)會(huì)計(jì)改革開創(chuàng)內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)改革的先導(dǎo)

內(nèi)資企業(yè)會(huì)計(jì)改革在我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之路上有著深遠(yuǎn)的影響，其改革對(duì)其他方面的改革起了重要的作用，需要不斷地完善。1992年1月1日頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在市場(chǎng)上對(duì)縮小國(guó)內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的差距有顯著的作用，同時(shí)也是首次全國(guó)性的上市公司會(huì)計(jì)制度。這種制度必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1.4 兩則兩制確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式

1992年為了對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行大范圍改革，財(cái)政局頒布了兩則兩制來穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。兩則分別指的是形成以國(guó)情為中心的、獨(dú)有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和以企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；兩制指的是涉及多行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度。并于1993年7月開始正式實(shí)行這4條法則和制度。

1.5 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的并行，體現(xiàn)出了我國(guó)會(huì)計(jì)的特色

為了進(jìn)一步改善市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更加的合理和完善。在1997年5月制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》。為了規(guī)范上市公司股份制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在1998年1月制定了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，并且分別在2000年和2001年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《新企業(yè)會(huì)計(jì)制度》加以改進(jìn)。表1按照時(shí)間順序列出了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的標(biāo)志性條例。

表1 會(huì)計(jì)制度條例實(shí)施時(shí)間和名稱

2 企業(yè)會(huì)計(jì)改革的特征及發(fā)展原因

筆者通過分析各階段我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革歷程，歸納出了三個(gè)方面的特征。

第一，在會(huì)計(jì)改革的歷程中，主要實(shí)行的是強(qiáng)制性變遷，其中附加有誘致性變遷。為適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，誘致性變遷可以吸引更多的外商加入中國(guó)市場(chǎng)，而淪為公共產(chǎn)品的制度主要還是以強(qiáng)制性變遷為主，這種方式有待改變。

第二，觀察各階段頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例及內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)改革之路是個(gè)漸進(jìn)的過程。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)制度變遷帶來的影響，各階段頒布的條例其實(shí)都有承上啟下的作用，根據(jù)以往市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出歸納，最后對(duì)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要提出下一步的改革政策，這種未雨綢繆的做法對(duì)未來是大有益處的。

第三，每一次條例的頒布完全是為了遵守經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的規(guī)則，因此形成了一定的固化規(guī)則。因而企業(yè)會(huì)計(jì)改革有一定的依賴性。在引入新政策之際，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)多少會(huì)出現(xiàn)一些變量，而政權(quán)的作用也不言而喻，每一次改革都決定著接下來的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)會(huì)發(fā)生怎樣的變化，由此看來依賴性是改革之路的一大特點(diǎn)。

而為什么要進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)改革，在分析市場(chǎng)形勢(shì)和參照國(guó)際化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)后，筆者認(rèn)為可以從以下3個(gè)角度進(jìn)行考慮。

第一，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，單一地遵循以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的市場(chǎng)需要，因此可以說是經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)改革。第二，資本市場(chǎng)的控制離不開會(huì)計(jì)的作用，在二者相輔相成的特點(diǎn)之下，資本市場(chǎng)有著導(dǎo)向標(biāo)的作用。會(huì)計(jì)能夠?yàn)橘Y本市場(chǎng)提供信息和管理，相反資本市場(chǎng)可以開拓會(huì)計(jì)領(lǐng)域和完善管理。第三，在全球化的經(jīng)濟(jì)影響之下，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)，會(huì)計(jì)改革的重要性慢慢被體現(xiàn)出來。市場(chǎng)上外資企業(yè)的涌入導(dǎo)致資本流通性增強(qiáng)，同時(shí)國(guó)際投資者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來越高，這些都在一定程度上加快了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的步伐。

3 企業(yè)會(huì)計(jì)改革的未來展望

3.1 關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化

在國(guó)際形勢(shì)不斷變化和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)下，企業(yè)更需要關(guān)注當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化。一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度要能適應(yīng)最新的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，另一方面，在參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化時(shí)，企業(yè)可以對(duì)照我國(guó)的實(shí)際國(guó)情進(jìn)行更有效的會(huì)計(jì)制度改革，只有這樣才能更快、更好地把企業(yè)會(huì)計(jì)推向一個(gè)新的高度，為以后在國(guó)際上占一席之地做鋪墊。

3.2 注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣

筆者通過調(diào)查我國(guó)各企業(yè)的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，在不同的企業(yè)中遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)與企業(yè)的溝通難免會(huì)產(chǎn)生一定的障礙，這個(gè)問題是亟待解決的，企業(yè)不能忽視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推廣的作用?？紤]到市場(chǎng)上出現(xiàn)的這類問題，企業(yè)要關(guān)注的是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣，雖然在實(shí)際中很難完全推廣新會(huì)計(jì)制度，但要做到的是盡量縮小新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則的差距，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也要更加貼近國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)還應(yīng)堅(jiān)持新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的改革，不能半途而廢。

3.3 加強(qiáng)跨級(jí)監(jiān)管

筆者通過分析當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革之路發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)濟(jì)的角度來看還有很多不完善的地方，這是企業(yè)需要正視的，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在面對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)下上市公司的內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)系統(tǒng)和證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)監(jiān)管等都應(yīng)該參與進(jìn)來，制定相應(yīng)的管理措施以加強(qiáng)跨級(jí)監(jiān)管，并嚴(yán)格遵守。無規(guī)矩不成方圓，有了監(jiān)督機(jī)制的規(guī)范，相信會(huì)計(jì)制度改革，最終會(huì)達(dá)到理想的狀態(tài)。

4 結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)改革之路是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過程，企業(yè)要沉下心來，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不能急躁，欲速則不達(dá)。每一次的改革和條例的頒布都是在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上完成的，同時(shí)每一次改革都有著承上啟下的作用。在改善我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際化經(jīng)濟(jì)接軌的過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革內(nèi)容必須基于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)情。最后，雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)改革之路充滿了坎坷，但是在政府的帶領(lǐng)下，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也將變得越來越系統(tǒng)和完善。

主要參考文獻(xiàn)

［1］何俊.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)分析改革初探建議［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2017(2).

［2］虞黃艷.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)企業(yè)投資效率的影響探討［J］.中外企業(yè)家,2016(27).

［3］劉倩云.借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(21).

［4］陶志君.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的改革［J］.新經(jīng)濟(jì),2013(29).

［5］周小毛.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范改革及新準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)的影響［J］.科技創(chuàng)業(yè)月刊,2009(5).

［6］楊松.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的影響［J］.中北大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版,2009(1).

［7］鄭小艷.我國(guó)會(huì)計(jì)改革及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)程——新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之主要變化［J］.烏魯木齊職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)：人文社會(huì)科學(xué)版,2006(3).

［8］劉玉廷.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的若干問題［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2001(7).

［9］宋晶,楊娜,李相玉.我國(guó)企業(yè)工資制度改革路徑研究［J］.財(cái)經(jīng)問題研究,2009(7).

［10］王超.國(guó)企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革路徑研究［J］.經(jīng)營(yíng)者,2016(7).

［11］周華.會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)監(jiān)管——中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的優(yōu)化路徑研究［D］.北京：中國(guó)人民大學(xué),2005.

［12］吳險(xiǎn)峰.我國(guó)公司資本制度改革路徑研究［D］.上海：華東政法大學(xué),2014.

［13］杜春宇.我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制改革路徑探討［J］.商情,2015(4).

［14］孫秀梅.我國(guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及其改革路徑研究［D］.石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2010.

［15］王海鳳.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則路徑選擇、國(guó)際趨同及等效研究［D］.蘭州：蘭州大學(xué),2009.