韓金金

[摘 要] 在信息技術(shù)浪潮席卷的今天，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、云平臺等成為主流。共享服務(wù)作為信息化催生的產(chǎn)物，已經(jīng)被很多大型企業(yè)所采納。財務(wù)共享服務(wù)中心作為優(yōu)化財務(wù)流程的重要手段，也必將對企業(yè)發(fā)展帶來前所未有的影響，在這種模式下，企業(yè)的內(nèi)部審計又將面臨哪些改變，值得思考。文章結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)過程，闡述了財務(wù)共享服務(wù)中心的重要性，同時通過對現(xiàn)有國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行分析，對財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計的增值服務(wù)能力提升渠道提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)共享；內(nèi)部審計；增值

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 016

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）07- 0039- 03

0 引 言

隨著全球經(jīng)濟以及信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)管理系統(tǒng)對跨國、跨地區(qū)的企業(yè)管控力度逐漸減弱，財務(wù)共享作為一種企業(yè)財務(wù)流程信息化升級、崗位分工更加專業(yè)化的組織管理模式應(yīng)運而生。財務(wù)共享服務(wù)依托互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等信息技術(shù)手段，通過將不同地區(qū)、組織的財務(wù)業(yè)務(wù)集中，統(tǒng)一處理，從而實現(xiàn)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范系統(tǒng)流程、提升流程效率、降低運營成本、強化決策支持、提升企業(yè)價值等諸多目的。通過標準化、流程化、集中化建設(shè)，它可以提升信息的可比性、透明性和可用性。同時財務(wù)共享又是強化監(jiān)督管控的重要手段，它可以實現(xiàn)從事后監(jiān)控向事中和事前轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從分散監(jiān)控到集中監(jiān)控轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從線下監(jiān)控到線上監(jiān)控的轉(zhuǎn)變等等。

迄今為止，全球500強中半數(shù)企業(yè)已不同程度地采用了財務(wù)共享管控模式。如福特公司、杜邦公司、通用公司等。國內(nèi)大型集團諸如中興通訊、中國移動、中國電信和海爾集團等都已實施或正在實施財務(wù)共享模式?？梢哉f，財務(wù)共享中心建設(shè)既是時代發(fā)展的趨勢，也是財務(wù)轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路，更是企業(yè)尤其是集團型企業(yè)管理提升的又一重要手段。

1 增值型內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不可或缺的一部分。它可以對企業(yè)整體的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制進行調(diào)節(jié)，監(jiān)督企業(yè)風險決策的可實行性，進而促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟收益。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的不斷復(fù)雜化，新時期內(nèi)部審計職能已由傳統(tǒng)的“找錯型”向“增值型”轉(zhuǎn)變。

1.1 國企內(nèi)部審計現(xiàn)狀

國有企業(yè)內(nèi)部審計機制相對完善，但鑒于我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計還存在機構(gòu)的獨立性和客觀性還不能保證、內(nèi)部審計目標不能有效服務(wù)于企業(yè)總體目標、部分企業(yè)內(nèi)部審計缺乏規(guī)范性、企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)能力差、審計技術(shù)落后等問題。

自建立內(nèi)審制度以來，國有企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置、審計范圍、審計防范和人員素質(zhì)提升方面，均進行了積極地嘗試與創(chuàng)新。但內(nèi)部審計的增值性始終不明顯。

1.2 主要原因

1.2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬層次不理想導(dǎo)致審計角色定位存在偏差

審計具有獨立客觀的特點，內(nèi)部審計雖作為企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)，但仍需保持自身的獨立客觀性。國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)較為健全，審計職能完善，但在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，因?qū)徲嫴块T受控于上層領(lǐng)導(dǎo)，行政上的制約對于審計的獨立客觀性造成了一定的影響。

1.2.2 內(nèi)部導(dǎo)致審計過程固化審計方法有待創(chuàng)新

現(xiàn)有國有企業(yè)內(nèi)部審計方法主要有賬務(wù)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷?。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用得到廣泛推廣。傳統(tǒng)的審計方法亟待進行創(chuàng)新，從目前來看，國有企業(yè)仍未將“互聯(lián)網(wǎng)+”、云平臺等應(yīng)用于審計領(lǐng)域，審計過程較為固化，沒有實現(xiàn)變通和協(xié)同，造成一定程度上的取證困難，進而影響內(nèi)部審計效果。

1.2.3 內(nèi)部審計與外部審計口徑不統(tǒng)一造成內(nèi)部審計效果不明顯

固定資產(chǎn)投資、科研經(jīng)費、軍貿(mào)型號等往往既要接受內(nèi)部審計，也有接受外部審計。外部審計主要由科工局、發(fā)改委等組織成立審計組，審計組成員由審計事務(wù)所以及有經(jīng)驗的相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)＜医M成。從現(xiàn)有國有企業(yè)外部審計情況來看，內(nèi)外部審計對于業(yè)務(wù)發(fā)生真實、合理性認定標準不完全一致。標準的不統(tǒng)一，往往會出現(xiàn)外部審計認定的問題，內(nèi)部審計并未發(fā)現(xiàn)或認定為問題，從而不能提前進行預(yù)警。

1.2.4 內(nèi)部審計信息指導(dǎo)作用較弱，增值服務(wù)能力未能得到提升

內(nèi)部審計的重要職能是自我約束，以及監(jiān)督受托責任的履行情況。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以審計整改報告作為閉環(huán)，但從實踐中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的舉一反三整改效果并不明顯，從而造成內(nèi)部審計的信息指導(dǎo)作用缺失。原因是內(nèi)部審計人員為避免處于里外不是人的尷尬情境，往往在內(nèi)審過程中提出表層意見，不痛不癢，不抓痛處，不糾要點，以至于被審單位對于內(nèi)審反饋的問題重視程度不夠，監(jiān)督警示作用不明顯，更無法實現(xiàn)增值服務(wù)。

2 財務(wù)共享與內(nèi)部審計增值能力提升

2.1 內(nèi)部審計增值能力提升的必要條件

審計與財務(wù)是相輔相成、密不可分的，二者既有區(qū)別又聯(lián)系。財務(wù)管控模式的改變，必將帶動審計模式的改變。一般來說，現(xiàn)代審計技術(shù)和方法體系是在原始查賬基礎(chǔ)上從低級向高級、從不完備到比較完備發(fā)展起來的。企業(yè)財務(wù)實現(xiàn)從手工操作到內(nèi)部控制建立、推行風險管理理論和方法再到應(yīng)用計算機技術(shù)進行業(yè)務(wù)和會計處理，內(nèi)部審計實施也經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向到系統(tǒng)導(dǎo)向、風險導(dǎo)向再到IT審計技術(shù)和方法導(dǎo)向的變革。面對財務(wù)共享服務(wù)這個新概念的逐漸滲透，內(nèi)部審計也應(yīng)該審時度勢、應(yīng)時而變。

財務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計要充分發(fā)揮其增值能力，角色定位是關(guān)鍵。正確的角色定位是內(nèi)部審計發(fā)揮增值職能的關(guān)鍵。角色定位不僅要求審計人員要清楚地知道自己的角色，也要求被審單位需要清楚地指導(dǎo)審計人員的角色。既不要談“審”色變，也不要公關(guān)避險。內(nèi)部審計雖有監(jiān)督預(yù)警職能，但最終還是要通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的不合規(guī)之處，從而進行預(yù)警修正，降低風險。

2.2 財務(wù)共享模式下內(nèi)部審計增值能力提升路徑

2.2.1 內(nèi)部審計應(yīng)充分參與到財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)中

審計取證來源于財務(wù)信息。內(nèi)部審計實施中首先需要了解被審單位的財務(wù)核算流程、遵循的會計制度和管理辦法以及內(nèi)部控制風險點等。財務(wù)共享中心體系建設(shè)、流程設(shè)置以及平臺建設(shè)階段雖然是為財務(wù)核算與管理提供支持與優(yōu)化 ，但內(nèi)部審計作為企業(yè)運行、財務(wù)核算的重要監(jiān)督機構(gòu)，在財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)過程中應(yīng)發(fā)揮重要角色。從財務(wù)共享流程設(shè)置中，內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注主要的風險點，如應(yīng)收賬款管理、存貨管理、資金管理等等，從審計角度對流程中風險點的控制提供建議和意見。

在財務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計將主要采取的是非現(xiàn)場審計，雖然具有全面性、時效性、規(guī)范性等特點，但線上審計并非是基于紙質(zhì)的會計資料，而是通過對信息系統(tǒng)中的電子信息進行搜集、整理、統(tǒng)計和分析，有時難以發(fā)現(xiàn)明顯的審計軌跡。因此在共享中心流程設(shè)置中鋪設(shè)審計風險防控點、將審計后期取證可能存在的薄弱環(huán)節(jié)提前在流程設(shè)置中加以考慮，一方面起到了事前監(jiān)督、防范風險的作用，另一方面又為后期進行內(nèi)外部審計完善了取證渠道，提高了審計效率。

2.2.2 利用共享中心實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，建立審計數(shù)據(jù)倉庫

財務(wù)共享服務(wù)中心建立后，數(shù)據(jù)集中程度大幅提升，財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)聯(lián)動與集成應(yīng)用將更加普遍。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)將在共享服務(wù)中心得到充分體現(xiàn)，這對內(nèi)部審計來說無疑是一件好事。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)的內(nèi)外部信息往往分散、獨立，實施審計時，需要將所有相關(guān)的信息歸集到集團，然后進行取證分析，工作量較大。建立共享服務(wù)中心后，各子公司將財務(wù)等信息匯總到共享平臺，審計人員可直接在平臺系統(tǒng)中收集所需信息，從而節(jié)省了大量人力和時間成本。

利用財務(wù)共享服務(wù)中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計收集的優(yōu)勢，內(nèi)部審計可充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，通過關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、分類、預(yù)測等方法，將所需信息歸集到審計數(shù)據(jù)倉庫，而后進行數(shù)據(jù)篩選和數(shù)據(jù)分析，通過縱向、橫向比較，驗證數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系，并利用數(shù)據(jù)的變化特點，找到數(shù)據(jù)背后隱藏的信息，進而對公司業(yè)務(wù)運行中的風險進行提示、預(yù)警。

2.2.3 改變審計思維、革新審計方法

內(nèi)部審計技術(shù)方法落后也是制約審計部門職能執(zhí)行的重要因素。財務(wù)共享服務(wù)中心有效縮短了審計數(shù)據(jù)收集時間，使審計人員有充分時間思考審計目標、審計重點與審計方法。國企審計類型主要包括財務(wù)決算審計、經(jīng)濟責任審計、基建審計、科研經(jīng)費審計等等。在以往的審計事項中發(fā)現(xiàn)，審計人員更多關(guān)注審計過程，對審計目標關(guān)注不足。通過財務(wù)共享服務(wù)中心實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計，可促進 “過程導(dǎo)向型”審計向“目標導(dǎo)向型”審計轉(zhuǎn)變。審計人員需更加關(guān)注審計結(jié)果，思考內(nèi)部審計的意義，內(nèi)部審計需實現(xiàn)的目標以及內(nèi)部審計能夠提供的信息決策支撐等。

財務(wù)共享帶來的財務(wù)管理與核算職能相分離會導(dǎo)致管理里對財務(wù)信息中隱藏風險的忽視，故而內(nèi)部審計需要發(fā)揮更大的職能，尤其是對于非現(xiàn)場審計模式而言，是一種更大的挑戰(zhàn)?？缃缢季S、多元思維、前瞻思維、底線思維等都將成為后續(xù)審計思維轉(zhuǎn)變的方向，同時傳統(tǒng)的審計方法也需要轉(zhuǎn)變?yōu)槔么髷?shù)據(jù)技術(shù)革新審計方法上，從傳統(tǒng)的內(nèi)部搜集證據(jù)拓展到外部發(fā)現(xiàn)證據(jù)，從以前的事后分析擴充到事前風險評估、事中監(jiān)控預(yù)警和事后業(yè)績分析。

2.2.4 完善審計案例涉及審計人才庫建設(shè)，實現(xiàn)審計資源共享

共享的本質(zhì)在于分享資源、提高效率。隨著審計業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，審計任務(wù)越來越繁重，內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有人員隊伍已滿足不了當前審計工作量需求。審計人、財、力的缺乏必然會對內(nèi)部審計質(zhì)量帶來一定的影響。審計共享就是要通過實現(xiàn)審計案例共享、審計經(jīng)驗共享、審計人才共享，達到“小隊伍大實力”、“多專少雜”的目的。審計共享應(yīng)參照財務(wù)共享的模式，建立完備的審計系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)的審計案例按照類別歸集起來，總結(jié)經(jīng)驗，分享成果，一方面為同類審計提供借鑒依據(jù)，另一方面為存有相似審計問題的單位敲響警鐘，提前整改。同時，審計人才庫也應(yīng)按照審計范圍和審計類別吸收不同領(lǐng)域的專家，如建筑、財務(wù)、法律、計劃等。一方面化解專業(yè)審計機構(gòu)人員缺少帶來的審計低效的風險；另一方面通過集合不同單位的不同領(lǐng)域人才，可以實現(xiàn)充分的經(jīng)驗分享與交流。

3 結(jié) 語

財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)過程中，內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮作用，在共享中心財務(wù)規(guī)則體系制定、流程建設(shè)中獻計獻策；同時充分利用財務(wù)共享模式帶來的數(shù)據(jù)集中、線上辦公的便利，改變審計思維，革新審計方法，努力降低審計成本，提高審計效率，發(fā)揮增值作用；最后，內(nèi)部審計也要借鑒財務(wù)共享的思路，逐漸完善審計系統(tǒng)，實現(xiàn)審計案例、審計人才等各項審計資源的互聯(lián)互通，發(fā)揮共享優(yōu)勢。

主要參考文獻

[1]紀華.基于集團化財務(wù)共享服務(wù)模式下如何提升內(nèi)部審計[J].中國國際財經(jīng)，2017（3）.

[2]楊雨澤，蘇玉珠.財務(wù)共享模式下企業(yè)集團內(nèi)部審計的控制與實施[J].財稅研究，2017（3）.

[3]程平，白沂.基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計研究 [J].審計與鑒證，2016（4）.

[4]宗建岳.增值型內(nèi)部審計的職能發(fā)揮與目標實現(xiàn)[J].財經(jīng)監(jiān)督，2014（8）.

[5]羅穎，柳芝.基于價值鏈的企業(yè)增值型內(nèi)部審計研究[J].審計觀察，2017（3）.