張穎

摘 要 本文主要針對營改增后實體經(jīng)濟(jì)實際的稅負(fù)情況進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)下營改增后實體經(jīng)濟(jì)實際稅負(fù)發(fā)展現(xiàn)狀，對營改增對實體企業(yè)的優(yōu)勢、實體企業(yè)落實營改增建議方面進(jìn)行深入研究與探索，以更好地推動實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營改增 實體經(jīng)濟(jì) 實際稅負(fù)

營改增是我國當(dāng)前財稅體系創(chuàng)新與改革的主要體現(xiàn)。增值稅在我國稅收制度中有著重要的作用，其調(diào)節(jié)功能對企業(yè)與國家有著直接影響。但增值稅通過發(fā)票扣稅與企業(yè)實際增值稅稅負(fù)計算極為困難，增值稅核算方法存在缺陷，使?fàn)I改增的落實受到影響。所以，營改增能否降低實體企業(yè)稅負(fù)是當(dāng)前值得探究的問題。本文主要對怎樣在增值稅制度與框架下完善增值稅體系，發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)能力，真正降低實體企業(yè)稅收進(jìn)行分析與研究。

一、營改增前制造業(yè)現(xiàn)狀

2011—2014年間，我國制造業(yè)稅負(fù)水平達(dá)到了20%，稅負(fù)水平位列世界第二。我國雖然為制造業(yè)生產(chǎn)大國，但高稅負(fù)問題較為嚴(yán)重，這也制約著許多實體企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在制造業(yè)稅負(fù)中，增值稅比重約為15%。我國制造業(yè)總體上呈現(xiàn)出高稅負(fù)、低利潤的不良狀態(tài)。尤其是各種中小型制造企業(yè)，受到研發(fā)資金缺失的影響，致使其在行業(yè)競爭中處于劣勢。但隨著營改增的落實，這種現(xiàn)象有了較為明顯的改善。通過營改增政策落實前后制造業(yè)發(fā)展情況以及稅負(fù)實際數(shù)據(jù)分析對比可知，營改增政策的實施為我國制造業(yè)的發(fā)展與完善提供了較為良好的條件。

二、營改增對實體企業(yè)的優(yōu)勢

我國根據(jù)實際需求創(chuàng)新、改革增值稅，并落實營改增，可有效防止重復(fù)征稅的發(fā)生。從短期看，營改增的落實可真正實現(xiàn)對一些企業(yè)減負(fù)，增強企業(yè)運營活力。從長遠(yuǎn)看，營改增的落實可促進(jìn)內(nèi)需的不斷拓展，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)市場結(jié)構(gòu)的改變，可為振興經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境。與此同時，營改增還會對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)與會計報告等產(chǎn)生直接影響，在增強企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)上緩解承擔(dān)的賦稅壓力。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，營改增的主要優(yōu)勢為：其一，利用環(huán)節(jié)扣稅與征稅推動抵扣制度的落實，防止重復(fù)征稅問題；其二，稅基較為廣泛，具有連續(xù)性與普遍性集成特征，可更好地促進(jìn)國家財政收入的優(yōu)化與完善，并逐漸形成良好的稅源保護(hù)；其三，營改增可提高稅收負(fù)擔(dān)平衡性，促進(jìn)公平競爭環(huán)境的形成。

以某企業(yè)為例進(jìn)行分析，企業(yè)管理人員根據(jù)當(dāng)前的政策制訂計劃分散企業(yè)的業(yè)務(wù)，在營改增期間這家企業(yè)被定為一般納稅人，適用稅率為6%。所以領(lǐng)導(dǎo)計劃再注冊一家新公司，轉(zhuǎn)移部分現(xiàn)有業(yè)務(wù)，并爭取成為小規(guī)模納稅人，這樣就可分開開票，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、實體企業(yè)落實營改增建議

（一）滿足營改增落實需求

實體企業(yè)工作人員應(yīng)對營改增政策的優(yōu)勢與其對各行業(yè)造成的影響進(jìn)行深入研究，結(jié)合實際需求調(diào)整企業(yè)運營目標(biāo)，科學(xué)規(guī)劃稅收工作，發(fā)揮各種稅改政策的優(yōu)勢作用。例如，某公司簽訂了一份產(chǎn)品營銷合同，訂立合同主要劃分為研發(fā)階段與正式生產(chǎn)階段，同時也結(jié)合實際需求分階段的標(biāo)明了具體的金額與數(shù)量。若根據(jù)公司慣例，銷售產(chǎn)品需要開具17%的增值稅專用發(fā)票。但相關(guān)人員通過研究各種稅法，認(rèn)為公司可以分別開具發(fā)票，在研發(fā)階段中開具6%增值稅專用發(fā)票，在實際生產(chǎn)期間再開具17%的增值稅專用發(fā)票。這種方法在一定程度上實現(xiàn)了避稅目標(biāo)，減少了企業(yè)稅負(fù)情況。

（二）利用營改增優(yōu)惠措施

營改增落實后，一些企業(yè)稅負(fù)相對降低，但一些企業(yè)稅負(fù)也相對提升。這也充分展示出營改增政策的落實不能確保所有企業(yè)獲得相同的優(yōu)惠，雖然營改增的主要目的是降低所有企業(yè)的主體稅負(fù)情況。在這種環(huán)境下，調(diào)整與完善企業(yè)與會計核算等部門的關(guān)系極為重要。企業(yè)應(yīng)提高對稅負(fù)核算工作的重視程度，其主要為經(jīng)濟(jì)收入的核算與成本核算，可防止賬務(wù)混亂，較好地展示出企業(yè)在落實營改增政策后各種賬務(wù)的實際情況，更好地滿足稅收管理需求。

（三）加強財務(wù)管理力度

對實體企業(yè)自身的財務(wù)核算與納稅人員應(yīng)對營改增對財務(wù)工作造成的影響進(jìn)行深入了解與掌握，發(fā)揮其優(yōu)勢，科學(xué)管理企業(yè)中與財務(wù)有關(guān)的項目。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)實際情況制定新的財務(wù)核算措施，更好地滿足稅制改革的需求。

（四）降低稅負(fù)

想要降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，則需要科學(xué)控制稅負(fù)?，F(xiàn)階段，企業(yè)成本相對較高的主要原因通常為材料、人工、運輸費用上升。與此同時，實際生活中亂收費與收費種類較多等現(xiàn)象極為明顯，并成為眾多企業(yè)的主要負(fù)擔(dān)，對實體經(jīng)濟(jì)的振興與供給側(cè)結(jié)構(gòu)的強化造成嚴(yán)重影響。

四、結(jié)語

在企業(yè)自身因素的影響下，實體企業(yè)不能全面獲取增值稅進(jìn)項發(fā)票，也就提高了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，實體企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，想要不斷優(yōu)化增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，落實營改增很重要。所以這需要企業(yè)強化自身管理、創(chuàng)新管理方式、完善審核制度，并與正規(guī)企業(yè)合作。同時，政府也應(yīng)利用科學(xué)的方法使所有企業(yè)都取得營改增的減負(fù)效果，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（作者單位為中車資陽機(jī)車有限公司）

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