王麗楚

隨著我國(guó)社會(huì)體制改革的不斷深入，國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)營(yíng)改增給予了高度關(guān)注，以期通過(guò)這一政策的有效實(shí)施促進(jìn)社會(huì)形成更好的良性運(yùn)作，降低企業(yè)稅負(fù)。然而就目前部分市場(chǎng)主體的實(shí)際情況來(lái)看，在營(yíng)改增實(shí)施之后，稅負(fù)呈現(xiàn)出不減反增的現(xiàn)象?；诖?，本文首先對(duì)這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上探討與之相應(yīng)的解決對(duì)策，以此來(lái)促進(jìn)營(yíng)改增政策的有效落實(shí)，并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

一、造成集團(tuán)公司稅負(fù)不減反增的原因分析

（一）增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅相比略有上浮

營(yíng)改增政策實(shí)施后，稅率政策便主要以5級(jí)制稅率為主，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的實(shí)施后我們發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)公司的稅負(fù)壓力較之以往要大了很多。盡管在營(yíng)改增政策下，集團(tuán)公司可以依靠進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)降低繳稅金額，但在具體實(shí)施過(guò)程中，卻面臨著諸多問(wèn)題，比如說(shuō)，營(yíng)改增政策下，集團(tuán)公司的增值稅稅率要偏高于營(yíng)業(yè)稅稅率，多出來(lái)的這部分稅率就需要集團(tuán)公司來(lái)自行消化。這樣一來(lái)，便無(wú)形中增加了集團(tuán)公司的稅負(fù)壓力。此外，集團(tuán)公司在實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收制度向營(yíng)改增轉(zhuǎn)變這一期間，增稅效應(yīng)超過(guò)了集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅惠效應(yīng)，從而導(dǎo)致集團(tuán)稅負(fù)不減反增。

（二）營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣一直以來(lái)都是營(yíng)改增政策下，集團(tuán)公司降低繳稅金額的一個(gè)重要渠道。但是，隨著營(yíng)改增政策的不斷更新與完善，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越困難。由于在營(yíng)改增政策下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是有限制的，如果企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所消耗的資源不包含進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍內(nèi)，那么便無(wú)法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而由此產(chǎn)生的稅負(fù)就要由集團(tuán)公司自行承擔(dān)，從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（三）票據(jù)領(lǐng)用和管理需要進(jìn)一步完善

增值稅專用發(fā)票是營(yíng)改增制度下，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑證。但就目前集團(tuán)公司發(fā)票領(lǐng)用的實(shí)際情況來(lái)看，由于在管理上存在諸多限制，加之相關(guān)合作企業(yè)發(fā)票開(kāi)具資格等問(wèn)題的影響，從而使得集團(tuán)公司并不能及時(shí)領(lǐng)取到增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)公司無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)而增加集團(tuán)公司的稅負(fù)壓力。

二、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的相關(guān)建議

（一）全面了解與掌握營(yíng)改增政策內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)

國(guó)家稅務(wù)部門(mén)之所以實(shí)施營(yíng)改增政策，其主要目的就是為了取消重復(fù)征稅，全面降低企業(yè)稅負(fù)，從而進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步和發(fā)展。為了測(cè)試營(yíng)改增政策是否有效，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在全國(guó)范圍內(nèi)選擇了幾個(gè)具有針對(duì)性城市作為試點(diǎn)，而從試點(diǎn)城市實(shí)施營(yíng)改增政策后的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，稅負(fù)降低和稅負(fù)基本持平不變的企業(yè)占總數(shù)的近90%。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)是有一定現(xiàn)實(shí)意義的。因此，集團(tuán)公司要想將營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)最大限度發(fā)揮出來(lái)，首要任務(wù)就是正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增政策內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上定期組織在職、在崗員工進(jìn)行政策內(nèi)容的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，隨時(shí)掌握政策的變動(dòng)情況。與此同時(shí)，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行溝通，并結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定與本集團(tuán)公司發(fā)展相應(yīng)的涉稅財(cái)務(wù)管理方法和制度，通過(guò)科學(xué)、完善的管理工作，規(guī)范自身的涉稅財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而逐步降低集團(tuán)營(yíng)改增后的稅負(fù)壓力。

（二）按照納稅人資格認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行納稅籌劃

之所以會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，很大一部分原因是由于集團(tuán)公司自身稅務(wù)籌劃工作不合理導(dǎo)致的。所以，在未來(lái)的時(shí)間，集團(tuán)公司需要從自身發(fā)展的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作和稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行進(jìn)一步完善。符合小規(guī)格納稅人資質(zhì)的集團(tuán)公司，可以及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)，進(jìn)行小規(guī)格納稅人資質(zhì)認(rèn)定工作，認(rèn)定通過(guò)之后，集團(tuán)公司便可以按照增值稅3%的稅率進(jìn)行計(jì)稅，從而有效降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。

（三）規(guī)范票據(jù)管理，加強(qiáng)財(cái)稅籌劃

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的票據(jù)管理工作進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，比如說(shuō)，通過(guò)統(tǒng)一向有增值稅專用發(fā)票開(kāi)具資格的企業(yè)購(gòu)置原料并及時(shí)索要發(fā)票，以此來(lái)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的根據(jù)。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)該對(duì)合作單位進(jìn)行合理選擇，盡可能選擇正規(guī)企業(yè)開(kāi)展合作，避免在購(gòu)入固定資產(chǎn)、大型設(shè)備的過(guò)程中無(wú)法獲取到應(yīng)有的增值稅專用發(fā)票，從而增加自身的稅負(fù)壓力。此外，企業(yè)要加強(qiáng)自身涉稅財(cái)務(wù)工作中對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、歸檔等工作，必要時(shí)可以通過(guò)涉稅財(cái)務(wù)管理外包的形式，加強(qiáng)涉稅財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和有效性，從而避免企業(yè)受到不必要的稅負(fù)損失。

三、結(jié)語(yǔ)

就目前部分市場(chǎng)主體的實(shí)際情況來(lái)看，在營(yíng)改增實(shí)施之后，稅負(fù)呈現(xiàn)出不減反增的現(xiàn)象。造成集團(tuán)公司稅負(fù)不減反增的原因有很多，想要從根本上改變這一現(xiàn)狀，不是一朝一夕就可以完成的，而且需要一個(gè)長(zhǎng)期的改革和完善過(guò)程，不斷發(fā)展問(wèn)題，解決問(wèn)題。對(duì)于發(fā)展投資集團(tuán)而言，需要充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增給集團(tuán)涉稅工作帶來(lái)的影響，并根據(jù)自己發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)制定出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策，以此來(lái)最大限度降低稅負(fù)不減反增帶來(lái)的影響，為集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。（作者單位為鄭州發(fā)展投資集團(tuán)有限公司）