田正佳

摘要：改革我國政府會計體系，首先需要了解的是當前我國政府會計體系的現(xiàn)狀及其存在的問題，之后對政府會計目標實現(xiàn)定位、主體界定和會計改革路徑的選擇等理論問題加以解決。本文以中國會計協(xié)會2010年會議內(nèi)容為基礎(chǔ)，對政府會計改革工作中的重大理論問題進行探討。

關(guān)鍵詞：政府會計改革；重大理論

近年來，我國政府會計的相關(guān)改革和理念都有了一定變化，而這些變革和理念的提出也對政府會計改革提出了更高的要求。隨著我國對會計改革重大理論研究的發(fā)展，我國對政府會計改革發(fā)展進程中存在的問題進行了深入的研究和論述，并提出，我國的政府會計活動與我國的經(jīng)濟市場之間有著較為密切的關(guān)聯(lián)。為了推動我國政府會計工作開展，需要對目前的重大理論內(nèi)容進行深入的分析和論述，通過找出我國政府會計改革理論中存在的相關(guān)問題，以推動我國政府會計改革的發(fā)展?；诖?，本文就對相關(guān)問題和理論進行深入的分析和研究，以期推動我國的政府會計工作發(fā)展。

一、我國政府會計發(fā)展存在的問題

中國會計協(xié)會2010年會議上，劉光忠代表指出，公眾對政府財務(wù)信息的披露度越來越加以關(guān)注，同時，也對會計信息需求的深度和廣度提出了更高的標準，要求政府會計能夠提出更新的理論研究成果。

劉光忠代表進一步指出，在各界學者的共同努力下，政府會計發(fā)展取得了較大的發(fā)展。但在發(fā)展過程中也存在著一定問題，如相關(guān)研究僅僅只停留在現(xiàn)行預算體系的問題研究和國外政府會計的理論介紹方面，缺乏深度。在今后的研究中還需考慮我國的政治經(jīng)濟環(huán)境，結(jié)合科學化精細化管理的需求，對存在的重點問題進行著重解決。

許玉紅代表指出，我國當前預算會計體系已逐漸不能適應(yīng)大環(huán)境，因而，需要加快建設(shè)具有中國特色的政府會計體系，使政府的財務(wù)狀況和相關(guān)經(jīng)濟資源能夠被全面準確反映。

二、我國政府會計的目標定位

確立會計目標是構(gòu)建會計框架的起點，在我國政府會計改革過程中起著舉足輕重的作用。因此，在會議上，代表們也對此進行了討論。

1.政府會計目標定位研究

代表們普遍認為，國際會計準則理事會和國際公共部門會計準則委員會確定財務(wù)報告目標的方法對我國有極強的借鑒意義，它們都以使用者們的需求確定財務(wù)報告目標，充分考慮了使用者們的需求。因而，我國政府會計進行目標定位時，要從使用者的需求進行分析，注重滿足使用者的需求。

2.我國政府會計目標的具體內(nèi)容

其一，預算管理目標。當前，政府相關(guān)部門關(guān)心的政府會計方面問題主要是其預算執(zhí)行情況，因此，我國政府會計體系應(yīng)對現(xiàn)行的政府預算體系進行優(yōu)化，確保讓信息使用者可以對預算使用的相關(guān)情況有清楚的認識。其二，財務(wù)管理目標。當前，社會大眾對政府的財務(wù)狀況與運營成本等信息的關(guān)注度越來越高，因而，在政府會計的改革過程中，要注重財務(wù)信息的透明度，提高公眾對工作的滿意度。

三、我國政府會計的主體界定

在會議中，代表們主要對“記賬主體與報告主體”和“單個報告主體與合并報告主體”兩方面問題進行了探討。

1.關(guān)于記賬主體與報告主體

代表們認為，政府會計主體不可等同于企業(yè)會計主體。企業(yè)會計的記賬主體和報告主體通常是統(tǒng)一的，但政府會計的兩種主體有著可分離性，因而要明確認識政府會計的記賬主體和報告主體。

記賬主體記錄了資源及其變動情況，報告主體是指能夠通過使用相關(guān)資源而實現(xiàn)預期目標的相關(guān)組織機構(gòu)。由此可見，政府會計主體一般來說是指記賬主體，但如果記賬主體存在信息使用者時，記賬主體會變?yōu)閳蟾嬷黧w。

2.關(guān)于單個報告主體與合并報告主體

代表們指出，我國政府會計的報告主體應(yīng)當從實際情況出發(fā)，考慮信息需求者的要求。單個報告主體有其弊端，不應(yīng)僅考慮政府記賬主體，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)利益人的需求。而關(guān)于合并報告主體，借鑒美國的成功經(jīng)驗，確定兩個層面的主體，即部門和政府兩個層面，主要以人事任免權(quán)和主管決策權(quán)為標準，采用控制的觀念進行合并。

四、政府會計改革的路徑選擇

1.逐步引入權(quán)責發(fā)生制的會計模式

對于我國目前政府所采取的會計模式而言，主要是以收付實現(xiàn)制為主，這種會計模式雖然與權(quán)責發(fā)生制相比較有著較大的優(yōu)勢，能夠與我國的財政資金的運行良好切合，確保財政信息更加準確，使財政核算難度大幅降低，并降低主觀因素對財政的影響。在計劃經(jīng)濟時代，這種政府會計職能很大程度上記錄和反映了財政資金及政府內(nèi)部的資金分配情況，因此我們在進行收付實現(xiàn)制的選擇時，一定要確保其能夠與我國的財政政策相匹配。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府參與市場經(jīng)濟活動的越來越多，在此基礎(chǔ)上收付實現(xiàn)制已然不能滿足我國政府會計工作操作，需要引入權(quán)責發(fā)生制來推動政府更好地履行職能任務(wù)。

2.構(gòu)建完善的政府會計準則體系

對于會計準則而言，以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和報表項目作為對象，通過對業(yè)務(wù)和項目的特點進行詳細分析，并對其進行相應(yīng)的規(guī)定和規(guī)范，在目前的會計準則中，確認和計量是會計工作中心。對于會計制度而言，指的是特定的部門和行業(yè)作為制度建設(shè)的對象，通過對會計科目進行管理，對會計報表的格式進行規(guī)范，并對內(nèi)部的詳細規(guī)定進行規(guī)范以確保會計工作能夠取得較好的開展。隨著我國政府工作的日漸完善和發(fā)展，會計制度建設(shè)與我國政府會計工作活動之間的關(guān)系愈發(fā)密切，完善、科學的會計準則體系能夠使政府會計活動更加全面、更具綜合性，因此目前政府部門一定要注重對政府會計準則體系的建設(shè)和完善。

3.做好政府會計信息披露的配套工作

首先，在對政府會計財務(wù)報告信息系統(tǒng)的研究和開發(fā)的時候，我們一定要重視對綜合財務(wù)報告的編制和研究。政府綜合財務(wù)報告編制具有涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、復合性強等特點，需要建立起現(xiàn)代化的財務(wù)報告信息系統(tǒng)以推動我國財務(wù)報告信息系統(tǒng)發(fā)展。此外，還需要建立起專門的信息處理系統(tǒng)來進行信息化的編制和建設(shè)，并通過將政府財務(wù)報告信息系統(tǒng)與目前的收付管理系統(tǒng)及總賬管理系統(tǒng)進行銜接設(shè)計，以確保相關(guān)財務(wù)信息能夠?qū)崿F(xiàn)較準確的會計信息提取，并能夠更加便捷的生成相關(guān)財務(wù)報表。

其次，建立政府財務(wù)報告審計機制。以往財務(wù)審計中，審計機關(guān)主要是真實、合法、有效地對政府財政、財務(wù)收支進行審計。在政府編制合并財務(wù)報表的情況下，審計機關(guān)需要對綜合審計的收入、費用、資產(chǎn)、負債等進行比較。審計機關(guān)應(yīng)探索建立綜合性財務(wù)報告審計機制，才能有效發(fā)揮法務(wù)會計審計職能。

最后做好人才培養(yǎng)工作。完善政府會計信息披露不僅要求對行政事業(yè)單位財務(wù)人員進行培訓，還要提高全國人大代表、政協(xié)委員和其他監(jiān)事以及公眾的會計水平，使他們了解政府的綜合財務(wù)報告以有效監(jiān)督政府管理。

（責任編輯：劉海琳）