何鐵林 賈春

摘 要：本文結合A研究所內(nèi)部控制建設實踐，對建立健全科學事業(yè)單位內(nèi)部控制進行了討論，希望能夠為其他科學事業(yè)單位的內(nèi)控管理提供參考和借鑒。

關鍵詞：科學事業(yè)單位;內(nèi)部控制;研究所

一、科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景及特點

1.科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景

為了加強行政事業(yè)單位廉政風險防控機制建設，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，自2012年至2017年財政部相繼頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）、《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24 號）、《財政部關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11 號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度 （試行）》（財會〔2017〕1 號）等。省級財政管理部門通過發(fā)布多項文件、舉辦內(nèi)部控制培訓班等一系列舉措，布置行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，要求各部門、各單位加強組織領導，確保內(nèi)部控制工作的順利開展。

A研究所作為科學事業(yè)單位的一員，通過歷時半年，全單位各業(yè)務部門逐項梳理、逐項推敲，按照科學化、精細化管理要求，構筑了全局性內(nèi)控制度體系，最終形成了內(nèi)部控制手冊，指導單位內(nèi)部控制的開展。

2.科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

與一般行政事業(yè)單位相比，科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的共同點在于內(nèi)部控制的目標都是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、防范舞弊和預防腐敗。不同點在于科學事業(yè)單位在管理機制上一般實行課題組負責制，管理較為分散;在內(nèi)部環(huán)境上，一切工作都要圍繞著科研展開，往往重科研而輕管理;科研經(jīng)費大多自于政府、基金會等，科研經(jīng)費管理有特定的執(zhí)行和驗收模式。

二、科學事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布。此后，在財政部和省財政廳的推動下，各級行政事業(yè)單位積極響應，大力推進內(nèi)控建設。科學事業(yè)單位作為行政事業(yè)單位的其中一類，既具有一般行政事業(yè)單位的共性，也有其特性。在內(nèi)控建設的推進過程中，同樣產(chǎn)生了一系列的問題?？茖W事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制架構不合理、內(nèi)控意識薄弱、管理水平較低等問題，這些問題在A研究所也同樣存在。

1.內(nèi)部控制架構不合理

科學事業(yè)單位由于起步較晚等原因，內(nèi)部控制架構不合理現(xiàn)象普遍存在。在A單位具體表現(xiàn)是：未形成內(nèi)部控制工作領導小組，而是由財務部門獨立負責內(nèi)部控制事宜，人員也是由財務人員兼任，執(zhí)行力度并不強。

2.內(nèi)控意識較為薄弱

科學事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認識普遍不足，往往認為內(nèi)部控制就是建立內(nèi)部管理制度，甚至將內(nèi)部控制制度等同于財務管理制度，對于什么是內(nèi)部控制、如何建設內(nèi)部控制、建設的效果如何評價等存在盲區(qū)。在A研究所具體表現(xiàn)為：除了財務部門對內(nèi)部控制有初步的了解外，其他部門尚未形成內(nèi)控意識，將內(nèi)部控制視作僅僅是財務部門的事情。甚至面對制度、流程的改變，科研人員顯現(xiàn)出一定的抵制態(tài)度，認為內(nèi)控的建設會導致流程更加復雜，報銷一次往往要花費更長的時間用于完成審批。

3.內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，內(nèi)容繁雜且涉及眾多部門，科學事業(yè)單位在實際操作中普遍存在制度體系建設不完善、可操作性不強等問題。在A研究所具體表現(xiàn)為：已經(jīng)具備各類規(guī)章制度九十多項，有較為完備的財務制度、人事制度、三重一大議事制度等，但是并未形成內(nèi)部控制制度體系，同時有些制度過于老舊或者不夠合理，實際工作中已經(jīng)不再使用，但是仍然沒有廢止，僅僅成為一種擺設。

4.風險管理水平較低

由于科研是科學事業(yè)單位的立身之本，很多單位往往過分強調(diào)管理部門的服務職能，而忽略了管理控制職能，存在重科研而輕管理的問題。在A研究所具體表現(xiàn)為：風險管理的意識有待提高，雖然認識到風險的存在，卻低估風險管理的重要性，從而導致被動管理和事后管理較多。

5.主要控制活動存在問題

（1）內(nèi)部授權審批控制，存在越級審批的情況。內(nèi)部授權審批控制規(guī)定單位內(nèi)部各級管理人員的職責權限和業(yè)務處理范圍。A研究所雖已建立了內(nèi)部授權審批制度，然而在實際操作中，經(jīng)辦人可以越過課題組長、中心主任直接請最高級領導簽字，由于管理者不可能對每個課題組的具體業(yè)務都了解情況，這種越級審批的方式造成了審批流于形式，不能起到實際控制作用。

（2）財產(chǎn)保護控制存在漏洞?？蒲许椖拷M在進行科學研究過程中，需要使用科研儀器，然而A研究所尚未形成有效的資產(chǎn)管理制度。對于大型固定資產(chǎn)的采購，往往并未經(jīng)過必要的專家討論與負責人審批流程。在采購過程中，采購申請、詢價、采購、運輸、保管也往往僅由項目組負責，容易發(fā)生貪污舞弊。

（3）信息化建設比較落后，交流不暢。隨著信息化時代的到來，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)落后，科研院所也需要與時俱進。A研究所已經(jīng)意識到信息化建設的重要性，但目前并未建立一套完善的信息與溝通機制，信息系統(tǒng)也不健全，目前使用的會計處理系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)各自獨立。同時，由于不同部門間、上下級間溝通不暢，導致工作效率低下，很多信息得不到及時傳達。

三、A研究所內(nèi)部控制探索實踐

1.建立內(nèi)部控制架構，設立內(nèi)部控制工作小組

在此次內(nèi)控建設中，A研究所成立了內(nèi)部控制工作領導小組以及內(nèi)部控制工作小組，由單位一把手任組長，各職能部門負責人任組員，內(nèi)控辦公室設在財務處。審計處是內(nèi)部控制的監(jiān)督機構，負責對單位內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，確保單位內(nèi)部控制體系的有效運行。

2.提升全員內(nèi)控意識，開展內(nèi)部控制專題培訓

為解決內(nèi)控意識薄弱的問題，在此次內(nèi)控建設過程中，A研究所由內(nèi)控領導小組組織、處級以上干部和重點部門、重點崗位人員參加內(nèi)部控制專題培訓。針對內(nèi)控重點，采用以案說紀的形式，通過大量的實際案例，解讀內(nèi)部控制在單位管理中的重要地位和作用，提高大家對內(nèi)部控制的認識。通過分事行權、分崗設權、分級授權加強內(nèi)部控制體系建設，規(guī)范自己，約束他人，防范風險。

3.梳理已有制度，建立內(nèi)控制度體系

A研究所結合單位實際，對已有的制度進行梳理，形成制度匯編。具體梳理采取歸口管理原則，誰主管誰負責，進一步規(guī)范和完善各項流程。對于實踐證明有效、職工普遍認可的制度給予保留;對于與新形勢要求不相適應的，給予修訂和完善;對于制度缺位的，研究建立新的制度，以使各項管理制度不存在盲點。通過梳理各項制度，形成便于遵循、便于落實的內(nèi)控制度體系。

4.強化風險管理，合理構建風險評估機制

針對風險管理存在的問題，A研究所成立風險評估工作小組，分別從單位層面和業(yè)務層面開展風險評估。其中，在單位層面主要評估內(nèi)部控制的組織、制度建設、崗位管理等;在業(yè)務層面除《規(guī)范》要求的預算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設項目、合同等之外，還結合研究所特點，對科研副產(chǎn)品、科研成果轉化等特定業(yè)務進行風險評估。通過開展風險評估工作，充分了解內(nèi)部控制基礎的薄弱環(huán)節(jié)，為有針對性地建立健全內(nèi)控體系奠定基礎。

5.對具體的控制活動進行梳理

（1）健全內(nèi)部授權審批制度，開展組織及業(yè)務流程再造。針對發(fā)現(xiàn)的報銷越級審批的情況，重新開展業(yè)務流程再造，規(guī)定5千元以下的支出由項目組長審批，5千元至1萬的支出由項目組長審核、中心主任審批，1萬元至3萬元支出由項目組長、中心主任審核分管所長審批，3萬元以上的支出由項目組長、中心主任、分管所長審核所長審批。這種采取逐級審核的方式，從根本上避免了由于領導不了解情況而造成審批流于形式的問題。

（2）強化資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。針對財產(chǎn)保護控制存在的問題，A研究所嚴格資產(chǎn)采購手續(xù)，所有固定資產(chǎn)的采購、使用、處置、收益及其監(jiān)督等都由資產(chǎn)辦統(tǒng)一管理，建立資產(chǎn)來源可追、使用狀態(tài)可查、去向可尋、責任可究的機制。完善資產(chǎn)購置申請和審批制度、采購制度、入庫登記制度、領用制度、使用保管制度、處置和報廢審批制度、資產(chǎn)統(tǒng)計報告制度、資產(chǎn)檔案管理制度等。

（3）加強內(nèi)部控制信息化建設。為加強信息化建設，A研究所聘請軟件公司改進現(xiàn)有的OA系統(tǒng)，將內(nèi)控思想、業(yè)務流程和內(nèi)部監(jiān)督等通過信息化落地。并對全體干部職工進行OA辦公系統(tǒng)培訓，重點對科研項目管理、資產(chǎn)管理、危化品管理、預算管理模塊，以及“用戶角色”的操作使用方法等進行全面講解。進一步推動無紙化辦公，有效提高管理效率，排除人為干擾因素，減少經(jīng)濟活動的風險。

四、結語

科學事業(yè)單位內(nèi)部控制建設是一個復雜的系統(tǒng)工程，建立會計內(nèi)控體系過程中不能忽視科學事業(yè)單位特點，也不能完全照搬其他單位的模式，而應緊密結合自身情況建立行之有效的內(nèi)控體系，才能充分發(fā)揮其應有作用。而真正要將這項工作落到實處、取得實效，還需要我們不斷摸索與改進。

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