杜明日 劉恩余

[摘 要]自2016年5月1日起，中國全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。伴隨新的經(jīng)濟(jì)形式、多樣化經(jīng)營方式的不斷涌現(xiàn)，統(tǒng)一改征增值稅，免去了很多不必要的麻煩，成功地解決之前的兩套稅制并行造成的稅收征管實(shí)踐中的一些困擾。然而“營改增”的實(shí)施對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了不同的影響。體育行業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展前景可謂前途無量。本文針對(duì)“營改增”對(duì)體育產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，使體育產(chǎn)業(yè)可以在“營改增”后更好地繼續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增;體育;措施

[中圖分類號(hào)]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 營業(yè)稅改征增值稅的意義和作用

降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。我國在原有的稅檔基礎(chǔ)上新設(shè)了兩檔新稅率，分別是6%和11%，現(xiàn)有測(cè)算結(jié)果表明，若將交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，改征后的稅負(fù)就能夠保持在較低水平，營業(yè)稅改征增值稅降低了企業(yè)的稅負(fù)。

避免了重復(fù)征稅，增加了企業(yè)利潤，打破了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。增值稅能夠取代營業(yè)稅是因增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅。而營業(yè)稅則不同，它是對(duì)營業(yè)額全額進(jìn)行征稅，只要有營業(yè)收入，就必須對(duì)營業(yè)額按比例進(jìn)行征稅。如此一來，若專業(yè)化分工的程度越高，那么稅收的負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。

有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，打通了增值稅抵扣鏈條，降低了企業(yè)的稅負(fù)。在我國“營改增”改革前的稅收制度中，增值稅和營業(yè)稅一直并存，這在一定程度上使增值稅不能形成完整的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條，從而影響了整個(gè)稅收制度的完整性。

增值稅的交叉稽核功能會(huì)有更好的發(fā)揮空間，有助于形成公平稅收的環(huán)境。在稅收監(jiān)管方面，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票已實(shí)行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對(duì)信息，監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)格，稅收環(huán)境會(huì)更加公平。

提升了商品和服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。

2 營業(yè)稅改征增值稅對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的影響

2.1 某些行業(yè)可能在短期內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況

本次“營改增”中稅率變化幅度最大的行業(yè)是體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃，各類體育器材租賃業(yè)務(wù)在其中包含。營業(yè)稅改征增值稅對(duì)體育的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)產(chǎn)生的主要影響關(guān)鍵是在于“營改增”之后，該企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。如果是小規(guī)模納稅人，則“營改增”將可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。按照規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)額度在500萬以下的被稱之為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人計(jì)算稅率的方式是采用簡易計(jì)征的辦法，其稅率是3%。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人根據(jù)不實(shí)行稅款抵扣制度規(guī)定，其歸屬于小規(guī)模納稅人的體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=不含稅租賃收入×3%。如果小規(guī)模納稅人按照這個(gè)公式的征收辦法征收增值稅，與按照營業(yè)稅計(jì)算體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的5%減少了2個(gè)百分點(diǎn)。那么只從繳納的稅額來看，不考慮其他因素的影響下，在很大程度上降低了體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人而言，繳納稅額的多少取決于該企業(yè)所有的生命周期長短及其租賃的體育器材價(jià)值;若是新進(jìn)入企業(yè)，由于購買用于租賃的有形動(dòng)產(chǎn)將有大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則在短期內(nèi)其稅負(fù)有明顯的降低;若該企業(yè)已經(jīng)是成熟企業(yè)或者設(shè)備即將老化，則其稅負(fù)將會(huì)大幅度增加。

2.2 稅制改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作方面帶來挑戰(zhàn)

同部分體育產(chǎn)業(yè)企業(yè)主訪談中得知，大部分中小規(guī)模的企業(yè)，在考慮降低人工成本這方面的原因，從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作的員工多數(shù)是企業(yè)主的親戚或家屬，只是通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取得出納或會(huì)計(jì)資格，并不是會(huì)計(jì)專業(yè)科班出身。核算營業(yè)稅的方式相對(duì)簡單，沒有特別嚴(yán)格的專業(yè)要求，操作熟練后很容易就能掌握核算的方法，而增值稅本身稅種就比較復(fù)雜，計(jì)算方式、種類較多，且企業(yè)最終需繳納的稅收由之前的一部分變?yōu)閮刹糠郑枰謩e計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。因此，繳納工作的稅收計(jì)算工作都發(fā)生了很大的變化，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是個(gè)新的挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)性知識(shí)要求非常高，需對(duì)財(cái)務(wù)員工重新進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)更多的專業(yè)知識(shí)。

2.3 可能會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一定的負(fù)面影響

企業(yè)經(jīng)營下去的主要因素就是資金流，如果資金流斷裂，那么其實(shí)相當(dāng)于這個(gè)企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)的收入和利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的負(fù)面影響，這兩個(gè)方面都是需要考慮的。營業(yè)稅改征增值稅之后，考慮下降幅度方面，如果企業(yè)收入的下降幅度高于成本的，則利潤會(huì)降低。根據(jù)國家規(guī)定，營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，增值稅是一種價(jià)外稅。進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，營業(yè)稅是通過“營業(yè)稅金及附加”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行填寫和核算的?！盃I業(yè)稅金及附加”在利潤表中，最后會(huì)計(jì)期末將會(huì)計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅的計(jì)算是每年年末從當(dāng)期的收入中減去營業(yè)稅金后，用所得的數(shù)額乘上25%。增值稅卻恰恰相反，增值稅額不會(huì)計(jì)入企業(yè)成本當(dāng)中，每年年末計(jì)算時(shí)不在收入中進(jìn)行扣除，在這樣的計(jì)算方式下，企業(yè)的利潤會(huì)增加，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的利潤虛增，也因此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)增加，從而沖減營改增后增值稅稅負(fù)降低的效果。

3 針對(duì)營改增對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的影響采取的應(yīng)對(duì)措施

3.1 政府發(fā)揮職能采取應(yīng)對(duì)措施

3.1.1 要求完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算政策。在目前的體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)部運(yùn)營系統(tǒng)中，產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度還不夠完善，全面營業(yè)稅改征增值稅后，體育產(chǎn)業(yè)即將會(huì)面臨殘酷和嚴(yán)峻的考驗(yàn)。人員的調(diào)動(dòng)和配置、流程的安排和改變、系統(tǒng)的更改和創(chuàng)新不僅會(huì)對(duì)體育產(chǎn)業(yè)帶來一些困難，對(duì)于體育產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門來說，困難更會(huì)加劇。首先，財(cái)會(huì)系統(tǒng)的工作人員需要具有很強(qiáng)的填寫申報(bào)表的能力，需要了解申報(bào)表的內(nèi)容和填寫流程，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，增值稅的申報(bào)表需要填報(bào)的內(nèi)容大約就有300項(xiàng)。其次，增值稅在改革后，擴(kuò)大了征收稅費(fèi)的范圍，同時(shí)價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，并憑專用發(fā)票注明稅款可以抵扣的辦法，在會(huì)計(jì)處理上，除了增加較為復(fù)雜的核算內(nèi)容外，在購銷業(yè)務(wù)中也對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行專戶核算。最后，體育產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)部門要對(duì)不同的收入進(jìn)行分類核算。根據(jù)國家相關(guān)文件規(guī)定，納稅人若同時(shí)有不同的稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，但是如果沒有對(duì)銷售額進(jìn)行分類核算，在繳納增值稅時(shí)按照應(yīng)稅服務(wù)中高稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行征收稅費(fèi)。所以，在營業(yè)稅改征增值稅后，政府要求納稅人完善自己的財(cái)務(wù)核算制度，按類進(jìn)行填寫收入的分類核算表，來避免增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2 密切關(guān)注體育產(chǎn)業(yè)“營改增”前后稅負(fù)增加情況。給予補(bǔ)貼增加稅負(fù)的企業(yè)。比如體育產(chǎn)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營改增”后稅率增幅缺口過大，營改增稅制改革對(duì)此行業(yè)產(chǎn)生了非常大的影響和沖擊，需要通過補(bǔ)貼或者基金等形式給予扶持;適當(dāng)?shù)卣{(diào)低有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的增值稅稅率，或者給予一定的稅后優(yōu)惠政策。因?yàn)榭紤]到稅制改革的推進(jìn)，所以有必要對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率進(jìn)行整體設(shè)計(jì)和調(diào)整。

3.2 企業(yè)發(fā)揮職能采取應(yīng)對(duì)措施

3.2.1 擴(kuò)大體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃規(guī)模，老舊企業(yè)的拆分。企業(yè)可以盡快通過買進(jìn)新資產(chǎn)的方式進(jìn)行擴(kuò)張，用來增加可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，來達(dá)到最高程度的減稅目的。營業(yè)稅改征增值稅后，體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)購買進(jìn)來的體育租賃器材包含的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣。所以，如果此時(shí)擴(kuò)大體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的規(guī)模，并且大量購買用于租賃的體育器材，那么這樣就會(huì)大幅度降低企業(yè)的成本，而且還可以從“營改增”的稅制改革中獲取利益。體育有形動(dòng)產(chǎn)對(duì)老舊企業(yè)的拆分，將舊的企業(yè)拆分成為許多個(gè)小規(guī)模的企業(yè)用來減輕稅負(fù)。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，體育有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率差異很大，而對(duì)于老舊企業(yè)來說，其進(jìn)行大規(guī)模擴(kuò)張的可能性比較低，如果能夠拆分為多個(gè)小規(guī)模納稅企業(yè)，將會(huì)實(shí)現(xiàn)其減稅的目的。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作規(guī)范性。營改增后，企業(yè)需要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)核算機(jī)制，重視稅收籌劃，規(guī)范財(cái)務(wù)工作制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員財(cái)務(wù)培訓(xùn)，例如：對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解增值稅的相關(guān)知識(shí)，并且企業(yè)在財(cái)務(wù)方面各種可能發(fā)生的情況，在日常的購進(jìn)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)中，明確不同業(yè)務(wù)適用的不同稅率，防止引發(fā)混淆記賬的行為。同時(shí)企業(yè)在引進(jìn)新型人才時(shí)，要選用專業(yè)知識(shí)強(qiáng)，有一定財(cái)務(wù)知識(shí)的人員。企業(yè)的這種做法，有力地加強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員的工作積極性，在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的壓迫下，財(cái)務(wù)工作人員會(huì)更加努力工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.2.3 申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)基金扶持。財(cái)政專項(xiàng)基金扶持減輕稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)流入產(chǎn)生的負(fù)面影響。“營改增”后，會(huì)造成企業(yè)的利潤增加，從而使企業(yè)多繳納稅款。各個(gè)行業(yè)在實(shí)行“營改增”后都開始不斷設(shè)立了財(cái)政專項(xiàng)基金，專門用于扶持營業(yè)稅改征增值稅后稅負(fù)不降反升的企業(yè)。所以，基本上都是按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政按季（月）預(yù)撥、財(cái)稅按月監(jiān)控和資金按年清算”工作的流程進(jìn)行對(duì)公益性體育組織自用的土地、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、免征房產(chǎn)稅。

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