李嘉悅

[摘要]我國(guó)環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，征收環(huán)境稅，推進(jìn)環(huán)境污染治理的進(jìn)程是大勢(shì)所趨。《環(huán)境保護(hù)稅法》是環(huán)境稅改革推進(jìn)工作的重要內(nèi)容，其主要是利用稅收的杠桿作用調(diào)節(jié)生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為，減少污染，保護(hù)環(huán)境。而我國(guó)環(huán)境稅改革處于初步階段，《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)質(zhì)上是排污費(fèi)制度的平移，即排污費(fèi)改稅。所以存在諸多不足，需要在實(shí)施過程中不斷地進(jìn)行細(xì)化與完善。從環(huán)境稅的基本理論入手，結(jié)合國(guó)外環(huán)境稅征收經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》在實(shí)施中面臨的不足，并提出對(duì)其實(shí)施的建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅;環(huán)境保護(hù)稅法;法律實(shí)施困境;征收范圍

[中圖分類號(hào)]D922[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1? ? 環(huán)境稅的基本理論

1.1 環(huán)境稅的概念

環(huán)境稅起源于庇古的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中，庇古在該書中指出：應(yīng)當(dāng)對(duì)污染征收稅費(fèi)，根據(jù)污染造成的危害大小對(duì)排污者征稅，用以彌補(bǔ)私人成本和社會(huì)成本之間的差距，使二者達(dá)到平衡。所以環(huán)境稅又叫做庇古稅、生態(tài)稅、環(huán)境保護(hù)稅和綠色稅等等。根據(jù)筆者理解，環(huán)境稅的概念是指稅務(wù)部門對(duì)開發(fā)以及利用資源環(huán)境的個(gè)人和單位依法征收稅，征稅的依據(jù)就是其開發(fā)、利用自然資源的程度和污染、破壞環(huán)境的程度。征收環(huán)境稅是運(yùn)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中，這就體現(xiàn)了內(nèi)部化理論。征收環(huán)境稅就是通過市場(chǎng)機(jī)制分配環(huán)境資源，同時(shí)解決了環(huán)境問題。

1.2 環(huán)境稅法實(shí)施的重要意義

籌措資金的作用。誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)擔(dān)是污染者負(fù)擔(dān)原則，通過污染者繳納的環(huán)境稅來解決改善環(huán)境所需要的大量的成本的來源，政府再將環(huán)境稅的收入投入到環(huán)境的保護(hù)與治理中，可以減輕公共財(cái)政的壓力。

拓寬稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的作用。環(huán)境保護(hù)問題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下無(wú)法依靠市場(chǎng)本身解決，是因?yàn)槠浔旧淼娜毕荩瑢?duì)此，政府需要采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)，稅收作為一種宏觀調(diào)控手段也就必不可少。同時(shí)，環(huán)境稅法的實(shí)施也體現(xiàn)了公平，這種公平既包括代內(nèi)公平，也包括代際公平，正體現(xiàn)了資源環(huán)境的公共物品屬性。

2? ? 我國(guó)《環(huán)境稅保護(hù)稅法》存在問題及實(shí)施的困難

2.1 我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》征收范圍過窄

我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的征稅主體僅是“直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”，征稅主體的范圍顯然比較窄。該稅法規(guī)定的征稅主體的范圍并不包括本人認(rèn)為應(yīng)該包括的“向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的”企業(yè)事業(yè)單位和其他市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者、也不包括本人認(rèn)為應(yīng)該包括的“在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的”企業(yè)事業(yè)單位和其他市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者。該稅法主要以污染物為征稅對(duì)象，包括大氣污染物、水污染物，噪聲和固體廢棄物。但環(huán)境稅征收的目的是保護(hù)自然資源環(huán)境，而保護(hù)自然資源環(huán)境又是一個(gè)全方面、多領(lǐng)域的工作，不僅僅集中在污染方面，所以征稅對(duì)象遠(yuǎn)不止污染物，還包括能源、自然資源、垃圾等一系列與環(huán)境相關(guān)的因素。另一方面，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，我國(guó)能源的消耗在現(xiàn)階段非常嚴(yán)重，然而環(huán)境稅法卻未設(shè)立專門針對(duì)二氧化碳等污染物的稅種。故征稅范圍過窄是《環(huán)境保護(hù)稅法》的一大不足。

2.2 稅費(fèi)混雜

在我國(guó)的實(shí)際操作中，稅費(fèi)關(guān)系非常混亂，在環(huán)境保護(hù)管理中以費(fèi)擠稅，侵占稅基現(xiàn)象十分嚴(yán)重，不僅給交費(fèi)人帶來負(fù)擔(dān)，也致使國(guó)家在履行環(huán)保職能時(shí)因缺乏資金而對(duì)環(huán)境保護(hù)不利，因此現(xiàn)實(shí)中難以利用稅收手段來有效地限制環(huán)境的破壞。例如對(duì)于環(huán)境污染，我國(guó)當(dāng)下征收的是污水處理費(fèi)、排污費(fèi)、城市生活垃圾處理費(fèi)等等，其核心就是直接向企業(yè)和個(gè)體工商戶收取排污費(fèi)。但是我國(guó)的排污收費(fèi)制度由于法律規(guī)定的落后和不完善，以至于每年征收的排污費(fèi)都不足以達(dá)到同期國(guó)家環(huán)境污染防治的財(cái)政資金。排污收費(fèi)本身強(qiáng)制性弱、征收隨意性強(qiáng)、征收款使用不合理等缺點(diǎn)也嚴(yán)重影響了環(huán)保資金的籌集以及有效利用。同時(shí)，其他相關(guān)稅種分散設(shè)立，沒有統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)理念，稅費(fèi)混雜的復(fù)雜現(xiàn)狀，使得《環(huán)境保護(hù)稅法》的統(tǒng)一實(shí)施困境重重。

3? ? 關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)及啟示

3.1 環(huán)境保護(hù)稅稅種多樣，征收范圍廣

發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收體系，稅種多樣，征收范圍廣，且盡可能地涉及到了民眾生活的各個(gè)方面。例如荷蘭的環(huán)境稅稅種包括燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水污染稅、能源調(diào)節(jié)稅、地下水稅、廢污稅等等，稅種繁多且涉及面廣。英國(guó)的環(huán)境稅在發(fā)展過程中，順應(yīng)環(huán)境保護(hù)的浪潮，新增加了垃圾稅、機(jī)場(chǎng)旅客稅、氣候變化稅、機(jī)動(dòng)車環(huán)境稅等，世界各國(guó)的氣候問題日益凸顯，深受霧霾等大氣污染問題困擾的各國(guó)，可以借鑒英國(guó)首創(chuàng)開征的氣候變化稅來應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的氣候問題，尤其是我國(guó)值得借鑒。美國(guó)的環(huán)境稅征收對(duì)象包括環(huán)境污染行為、燃料、能源以及破壞臭氧層化學(xué)物質(zhì)，相比我國(guó)環(huán)境稅法僅針對(duì)環(huán)境污染行為而言，其征收范圍要大得多，除此之外，美國(guó)還有完善的環(huán)境稅征收管理體制。

3.2? ? 設(shè)有科學(xué)的征收體系

發(fā)達(dá)國(guó)家用法律的形式確定環(huán)境稅的征收、納稅主體、稅率、納稅等環(huán)節(jié)以及稅務(wù)爭(zhēng)議，確保環(huán)境稅稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)可以做到有法可依。同時(shí)各國(guó)利用污染者付費(fèi)政策建立環(huán)境稅體系，然后根據(jù)本國(guó)的特點(diǎn)，設(shè)立科學(xué)的計(jì)稅依據(jù)和稅率。例如美國(guó)的排污許可證制度就體現(xiàn)了污染者付費(fèi)原則和差別征稅。

4? ? 對(duì)我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施的建議

4.1? ? 樹立環(huán)境稅理念，循序漸進(jìn)逐步實(shí)施

一方面環(huán)境稅的有效實(shí)施需要環(huán)境稅理念的樹立，任何新事物的發(fā)展都將有很多探索和不斷的改進(jìn)，反觀西方國(guó)家環(huán)境稅法的發(fā)展，從步履維艱的開始，到最后的大規(guī)模征稅，都反映了環(huán)境稅的理念。另一方面，新的事物經(jīng)常會(huì)有很多缺點(diǎn)，所以很多國(guó)家在自己的環(huán)境稅法實(shí)施過程中都會(huì)一步一步的進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)區(qū)域成功后，將成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行廣泛的推廣應(yīng)用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前正處于發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不是很強(qiáng)，對(duì)環(huán)境稅法的實(shí)施采取循序漸進(jìn)，由點(diǎn)到面逐步推進(jìn)的方法會(huì)是最符合實(shí)際，也最能令納稅人接受的方式。

4.2? ? 我國(guó)環(huán)境稅收在政府間的合理分配

我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)以下幾個(gè)方面做出了規(guī)定：稅制要素、稅收減免、征收管理等。國(guó)務(wù)院也在通知中規(guī)定了環(huán)境保護(hù)稅稅收歸地方所有，但是容易發(fā)生個(gè)別地區(qū)政府利用這個(gè)規(guī)定，引進(jìn)污染密集型產(chǎn)業(yè)的事件，進(jìn)而造成污染轉(zhuǎn)移的后果。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和上述分析，中央和地方共享稅性質(zhì)的環(huán)境稅比較適合我國(guó)國(guó)情。在確定中央和地方環(huán)境稅收分成比例時(shí)，按照財(cái)政和權(quán)力配對(duì)的原則，適合向地方政府傾斜。在稅收征收管理方面，目前是由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收、環(huán)境保護(hù)主管部門密切配合、地方其他相關(guān)單位分工協(xié)作的征管模式，各部門各司其職、高效合作、密切配合，這樣可以提高環(huán)境稅征管的效率。

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