杜麗

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)體中的重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任較大。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，部分事務(wù)所經(jīng)營(yíng)存在較大問(wèn)題。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，需要不斷探究會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，合理配置審計(jì)資源，全面提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)質(zhì)量

文章編號(hào)：1004-7026（2018）21-0085-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書(shū)分類號(hào)：F239.4? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在“互聯(lián)網(wǎng)+”與大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，需要在原有審計(jì)模式基礎(chǔ)上創(chuàng)新出一套全新的審計(jì)模式。信息化對(duì)社會(huì)生活產(chǎn)生了較大影響，現(xiàn)代生產(chǎn)生活與互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系緊密。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)規(guī)模逐步擴(kuò)大和信息傳遞速度加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)模式、管理模式也發(fā)生了較大改變，審計(jì)方式朝著就地審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)方式發(fā)展，審計(jì)模式朝著網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變。

1? “互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)

當(dāng)前我國(guó)正處于大數(shù)據(jù)時(shí)代，有數(shù)據(jù)海量發(fā)展、傳播速度較快、表現(xiàn)形式多樣、價(jià)值密度較低等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)的存在，使審計(jì)行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇也不斷提升。

受到審計(jì)技術(shù)要素限制，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中大多采用抽樣方法對(duì)交易成本進(jìn)行檢查。在互聯(lián)網(wǎng)與審計(jì)工作發(fā)展新時(shí)期，審計(jì)工作可以合理應(yīng)用云技術(shù)進(jìn)行收集、分析，對(duì)審查范圍進(jìn)行適度調(diào)控，保障數(shù)據(jù)庫(kù)中多項(xiàng)關(guān)鍵數(shù)據(jù)能夠有效劃分，全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下全面開(kāi)展審計(jì)工作，需要對(duì)多個(gè)行業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效利用，建立審計(jì)大數(shù)據(jù)體系。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能夠確保多個(gè)行業(yè)信息傳遞更加暢通，對(duì)不同行業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)群體活動(dòng)行為基本特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，整合各個(gè)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后存在的各項(xiàng)規(guī)律，提出諸多有效的發(fā)展建議，有助于相關(guān)人員擬定決策，便于優(yōu)化服務(wù)和更好地促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)信息的重要鑒證人員，能維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)利益，其工作的有序開(kāi)展需要借助不同數(shù)據(jù)。在審計(jì)報(bào)告中，各項(xiàng)問(wèn)題揭露以及整體性評(píng)價(jià)，都需要發(fā)揮數(shù)據(jù)應(yīng)用價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)數(shù)據(jù)挖掘、倉(cāng)儲(chǔ)等技術(shù)合理應(yīng)用，對(duì)不同系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，從而對(duì)資金應(yīng)用現(xiàn)狀和相關(guān)政策效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)果[1]。

2? “互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代審計(jì)方法

在傳統(tǒng)審計(jì)中，受到審計(jì)技術(shù)影響，有較多審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要應(yīng)用抽樣審計(jì)方式。而抽樣審計(jì)中選取的樣本，受到主觀意識(shí)影響會(huì)產(chǎn)生不同程度的偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大，抽樣審計(jì)全面性與整體性不斷提升。建立持續(xù)性審計(jì)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)有針對(duì)性的評(píng)估與專項(xiàng)評(píng)價(jià)[2-5]。

傳統(tǒng)審計(jì)方式屬于事后審計(jì)，缺乏時(shí)效性。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，審計(jì)師能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)，對(duì)審計(jì)部門各財(cái)務(wù)報(bào)表以及多項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性和應(yīng)用性進(jìn)行評(píng)價(jià)，判定各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)性，確保各項(xiàng)監(jiān)督具有實(shí)效性和整合不同階段審計(jì)成效。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠開(kāi)展更大范圍審計(jì)調(diào)查，利用各項(xiàng)數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作，確保各項(xiàng)信息能夠有效獲取。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，保障數(shù)據(jù)覆蓋范圍有效擴(kuò)大[6]。

3? 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

3.1? 審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊

很多新型上市公司為了獲取更大利益，會(huì)采用不同方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行操控或?qū)Χ鄠€(gè)銷售單據(jù)進(jìn)行偽造。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人能力有限，部分審計(jì)公司采取舞弊行為會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)審計(jì)師難以進(jìn)行精確化判斷，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的難度增加[7]。

3.2? 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完備

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于初期階段，在這種經(jīng)濟(jì)體制中，會(huì)計(jì)師不能全面適用市場(chǎng)發(fā)展多項(xiàng)需求。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展現(xiàn)狀，相關(guān)專家提出，多項(xiàng)硬性規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師各項(xiàng)工作具有較大約束性。我國(guó)企業(yè)需進(jìn)一步完善審計(jì)操作，通過(guò)全面審計(jì)后才能完成上市操作。但此類情況也存在較大問(wèn)題，需結(jié)合實(shí)踐，更好地提升理性經(jīng)濟(jì)行為的邏輯性[8-10]。

3.3? 法律法規(guī)需進(jìn)一步完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí)，對(duì)不同工作進(jìn)行認(rèn)定要依賴于相關(guān)法律法規(guī)。從職業(yè)道德角度來(lái)看，審計(jì)師在具體工作過(guò)程中，需要全面依照各項(xiàng)法律要求來(lái)完成審計(jì)工作，法律法規(guī)能夠?yàn)閷徲?jì)工作穩(wěn)定開(kāi)展提供更有效的保障。但我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)中仍有不完善的部分，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作具有較大矛盾性。針對(duì)此類問(wèn)題，需進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到有效控制[11]。

3.4? 審計(jì)單位治理實(shí)效

保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，能對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中多項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行有效控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要在規(guī)范公司治理環(huán)境下進(jìn)行，在提高各項(xiàng)治理工作成效時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假情況進(jìn)行判定，提升財(cái)務(wù)信息穩(wěn)定性，保障公司治理活動(dòng)更加完善化。部分企業(yè)在對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行大規(guī)模更換的過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制混亂，監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮應(yīng)用價(jià)值;內(nèi)部人員控制也存在較多問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性降低，出現(xiàn)較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策與審計(jì)質(zhì)量控制

4.1? 完善內(nèi)部控制制度，提升報(bào)表信息真實(shí)性

被審計(jì)單位需要根據(jù)審計(jì)要求建立完善的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度能夠穩(wěn)定運(yùn)行。對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行整合，全面控制舞弊行為發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表完備程度是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。審計(jì)單位需要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作重要作用，建立完善的會(huì)計(jì)體系，提升會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度與報(bào)表信息真實(shí)性，避免由于財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生[12]。

4.2? 強(qiáng)化執(zhí)業(yè)能力，提高道德水平

要充分認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的重要影響，做好人才招聘與人才培養(yǎng)工作，積極吸納職業(yè)素養(yǎng)與道德素質(zhì)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且根據(jù)審計(jì)工作要求完成人才儲(chǔ)備工作。將行業(yè)發(fā)展后續(xù)教育與行業(yè)培訓(xùn)工作緊密聯(lián)系，建立完善的培訓(xùn)體系。

通過(guò)不同手段全面宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，構(gòu)建誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)氣。通過(guò)不同活動(dòng)形式來(lái)積極營(yíng)造良好的職業(yè)氛圍，提升會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)[13]。

4.3? 提升審計(jì)報(bào)告閱讀能力

審計(jì)報(bào)告使用人要具有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠?qū)徲?jì)報(bào)告中多項(xiàng)信息進(jìn)行分析，有效規(guī)避財(cái)務(wù)信息決策中存在的多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)部門需要定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)教育活動(dòng)，提升審計(jì)報(bào)告使用人的能力與綜合素質(zhì)，保障審計(jì)報(bào)告能夠被合理利用。此外，要對(duì)審計(jì)報(bào)告采取優(yōu)化調(diào)整措施，不斷提升審計(jì)報(bào)告透明度，擴(kuò)充報(bào)告信息量，逐步降低報(bào)告應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，防止人為原因?qū)е聦徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大[14]。

4.4? 創(chuàng)新審計(jì)模式，搭建云審計(jì)平臺(tái)

云審計(jì)平臺(tái)主要是對(duì)不同技術(shù)和多個(gè)應(yīng)用平臺(tái)進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)等一體化發(fā)展，建立模塊化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。構(gòu)建云審計(jì)平臺(tái)能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位中多項(xiàng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，以模塊化程序?yàn)橹攸c(diǎn)，構(gòu)建審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)模塊等。

在終端系統(tǒng)中輸入相關(guān)信息之后，通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)能夠和事務(wù)所會(huì)計(jì)師進(jìn)行聯(lián)系，獲取相關(guān)信息與審計(jì)報(bào)告。委托方在委托模塊基礎(chǔ)上能夠提交審計(jì)項(xiàng)目委托，在約定書(shū)基礎(chǔ)上進(jìn)行簽約。合理應(yīng)用審計(jì)軟件，為軟件技術(shù)應(yīng)用提供有效支持。用戶在應(yīng)用全新的審計(jì)軟件時(shí)，需要應(yīng)用不同的運(yùn)行文件。在云審計(jì)平臺(tái)功能模塊中使不同信息得到快速處理，獲取的審計(jì)成果真實(shí)性也較高。通過(guò)云審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建，能夠?qū)υ械膶徲?jì)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，使審計(jì)活動(dòng)能夠朝著自動(dòng)化與智能化方向發(fā)展[15]。

5? 結(jié)束語(yǔ)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)快速發(fā)展影響下，計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)等快速發(fā)展，云計(jì)算深入社會(huì)多個(gè)領(lǐng)域的背景下，審計(jì)模式得以快速發(fā)展。分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，擬定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，以進(jìn)一步完善現(xiàn)有的法律體系，創(chuàng)新審計(jì)模式，開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面。

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