王竹

摘 要：我國自2016年5月1日以后，在金融業(yè)范圍內(nèi)開始設(shè)立試點(diǎn)，廣泛實(shí)施“營改增”政策，在當(dāng)年7月，金融業(yè)首次增值稅納稅申報(bào)順利完成，這標(biāo)志著我國商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)“營改增”政策的突破，平穩(wěn)的度過了“營改增”政策的過渡期?！盃I改增”政策在金融行業(yè)內(nèi)實(shí)施難度很大，影響的范圍深遠(yuǎn)，“營改增”改革開始階段的稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及各家經(jīng)營單位，從準(zhǔn)備進(jìn)行政策理論準(zhǔn)備到真正實(shí)施經(jīng)歷了一年多的時(shí)間。本文將論述金融業(yè)實(shí)施“營改增”政策一年多以來對銀行管理中財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，深入探討我國商業(yè)銀行實(shí)行“營改增”發(fā)生的實(shí)際問題以及相應(yīng)的解決對策，對商業(yè)銀行適應(yīng)政策環(huán)境，調(diào)整經(jīng)營方略具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；商業(yè)銀行；營業(yè)成本

文章編號：1004-7026（2018）05-0086-02 中國圖書分類號：F812.42；F830.42；F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 “營改增”的內(nèi)涵

“營改增”的全程是“營業(yè)稅改增值稅”，這是指在進(jìn)行繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，施行“營改增”納稅政策有利于減少重復(fù)征稅，能夠促進(jìn)企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)，是黨中央和國務(wù)院從“全面深化改革”的總體要求下做出的重要決策。在金融行業(yè)實(shí)施的“營改增”第一個(gè)試點(diǎn)是上海市，實(shí)施時(shí)間為2012年1月1日。經(jīng)過初步的探索與嘗試，在上海實(shí)施營業(yè)稅改增值稅取得了良好的效果和明顯的社會效應(yīng)，試點(diǎn)地區(qū)也逐漸推廣至我國的交通業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信行業(yè)等。2016年5月1日，我國實(shí)現(xiàn)“營改增”試點(diǎn)全行業(yè)覆蓋，達(dá)到了“營改增”政策平穩(wěn)過渡的目的。商業(yè)銀行是“增值稅”政策實(shí)施的極大受益者。在政策頒布以前，商業(yè)銀行的營業(yè)稅有十種，之中所得稅占稅收總支出份額最大，營業(yè)稅所占比重緊隨其后。在進(jìn)行“營改增”政策以后，營業(yè)稅徹底退出了我國歷史舞臺，可見，實(shí)施“營改增”以后對我國商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)起到很大緩解作用。

2 “營改增”對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 短期內(nèi)成本增加

商業(yè)銀行在實(shí)行“營改增”政策的短期內(nèi)財(cái)務(wù)管理成本增加。“營改增”初期，商業(yè)銀行對新政策不能深入了解，進(jìn)行納稅環(huán)節(jié)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷交流和溝通咨詢。此外，銀行內(nèi)部的數(shù)據(jù)計(jì)算統(tǒng)計(jì)軟件系統(tǒng)需要及時(shí)更新，這在一定程度上會在“營改增”前期增加銀行的成本。實(shí)施“營改增”的前期階段，銀行內(nèi)部需要增加開具增值稅專用發(fā)票的工作，面臨財(cái)務(wù)管理人員系統(tǒng)培訓(xùn)和調(diào)整，還要對銀行內(nèi)部的軟硬件設(shè)施進(jìn)行更新?lián)Q代，統(tǒng)一購置安裝增值稅專用稅控機(jī)和增值稅開票系統(tǒng)。這都需要銀行的前期成本投入。在整體稅負(fù)方面，“營改增”的銀行稅率由5%變更為6%，銀行需要在短期內(nèi)獲得足夠的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)的增加

在納稅環(huán)節(jié)上，增值稅相比營業(yè)稅增加了稅額抵扣的環(huán)節(jié)，這需要商業(yè)銀行在納稅過程中有一個(gè)適應(yīng)的過程，此外增值稅的納稅制度非常嚴(yán)格，商業(yè)銀行在進(jìn)行增值稅納稅過程中將會涉及到稅款取得、領(lǐng)用、抵扣和繳納款等環(huán)節(jié)。所有的環(huán)節(jié)都要求商業(yè)銀行銀行嚴(yán)格遵循法律政策要求，一旦違法將面臨嚴(yán)重的行政和刑事處罰措施。在“營改增”政策實(shí)施以后，商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對納稅環(huán)節(jié)不夠熟悉，納稅計(jì)算制度不理解可能會導(dǎo)致對納稅稅款的計(jì)算錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)人員對會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)算偏差、少計(jì)漏記等都會造成商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 財(cái)務(wù)核算方式轉(zhuǎn)變

“營改增”政策將會改變會計(jì)事項(xiàng)核算方式上的改變。商業(yè)銀行需要增加會計(jì)科目上的應(yīng)交增值稅款和未交增值稅款的項(xiàng)目記錄，這項(xiàng)核算項(xiàng)目是用來記錄商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)交稅費(fèi)和未交稅費(fèi)的統(tǒng)計(jì)。日常增值稅業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目也要增加“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”等科目統(tǒng)計(jì)。此外，營業(yè)稅與增值稅的不同點(diǎn)還體現(xiàn)在計(jì)稅方式上，營業(yè)稅通過商品價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，稅款記錄到價(jià)格，但是增值稅是價(jià)外稅，也就是說，銀行在進(jìn)行核算內(nèi)部成本的時(shí)候需要取出增值稅的因素，在核算過程中計(jì)算難度增加，也會差生利潤表的金額上的變化。

2.4 工作人員組成變化

“營改增”以后，進(jìn)行商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與稅負(fù)統(tǒng)計(jì)的工作人員需要進(jìn)行工作轉(zhuǎn)移。由原來負(fù)責(zé)營業(yè)稅的員工需要進(jìn)行向增值稅工作的轉(zhuǎn)移。相關(guān)銀行業(yè)務(wù)調(diào)整，新增業(yè)務(wù)管理，財(cái)務(wù)核算人員重新培養(yǎng)學(xué)習(xí)甚至銀行人員類型、人員比例都會根據(jù)“營改增”的改革方案做出祥應(yīng)的調(diào)整。

3 應(yīng)對策略

3.1 積極學(xué)習(xí)掌握政策與法規(guī)

“營改增”政策推行以后，商業(yè)銀行為了適應(yīng)新的納稅體系，不影響銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要內(nèi)部所有員工對“營改增”政策進(jìn)行統(tǒng)一學(xué)習(xí)與了解，銀行財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員更要熟練掌握“營改增”政策的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，做到熟練處理稅務(wù)工作的處理。這就要求商業(yè)銀行統(tǒng)一組織銀行員工定期到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，同時(shí)還要加強(qiáng)自我業(yè)務(wù)能力，組織員工進(jìn)行銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的培養(yǎng)和培訓(xùn)，實(shí)行內(nèi)部與外部管理相結(jié)合的有效模式。要做到對新政策后業(yè)務(wù)流程熟悉和實(shí)踐工作相結(jié)合的方式，在處理現(xiàn)實(shí)問題時(shí)遇到阻礙或者不明確的問題應(yīng)該與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)積極溝通交流。調(diào)整銀行經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營方法，讓稅收政策與銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)充分結(jié)合，適應(yīng)政策的變化。商業(yè)銀行應(yīng)該對“營改增”后的稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)加緊了解，安排相關(guān)員工對信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)。稅收過程做到提前確認(rèn)納稅識別號和開戶行賬號信息一致原則，確保對稅收申報(bào)系統(tǒng)使用的正確性和科學(xué)性。

3.2 完善會計(jì)處理

商業(yè)銀行在進(jìn)行政策改進(jìn)以后，內(nèi)部會計(jì)處理項(xiàng)目比之前增設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。在銀行內(nèi)部營收計(jì)算的過程中，主營業(yè)務(wù)的收入計(jì)算也發(fā)生了具體改變，主要將“含稅收入額”轉(zhuǎn)變成“稅后收入額”。需要商業(yè)銀行主動(dòng)根據(jù)自身特點(diǎn)，將會計(jì)處理工作和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)整合銀行內(nèi)部繳稅核算體系和營收核算體系，對稅收的軟件和硬件進(jìn)行更新?lián)Q代，并由相關(guān)內(nèi)部員工進(jìn)行維護(hù)，做到設(shè)備系統(tǒng)的正常使用。商業(yè)銀行要及時(shí)的將營業(yè)稅發(fā)票改為政治稅發(fā)票，保證在“營改增”政策的實(shí)施初期進(jìn)行正常的發(fā)票出具。

3.3 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

銀行應(yīng)該根據(jù)“營改增”政策的指導(dǎo)，對銀行內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并將銀行內(nèi)部所有工作流程進(jìn)行系統(tǒng)的梳理。尤其是銀行管理層應(yīng)該科學(xué)分析“營改增”政策對銀行經(jīng)營管理的影響，包括對稅收的考量、利潤統(tǒng)計(jì)的變更。在銀行對未來經(jīng)營能力和狀況作出預(yù)測時(shí)，要根據(jù)對實(shí)施“營改增”政策后初期階段各項(xiàng)財(cái)務(wù)申報(bào)的變化，做到過渡期利潤的增加。在財(cái)務(wù)管理方面，商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)收入和支出的計(jì)算需要依據(jù)新政策的計(jì)算方式計(jì)算。商業(yè)銀行要全面建立并完善會計(jì)制度尤其是銀行財(cái)務(wù)管理制度的優(yōu)化，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督、復(fù)核、審核流程工作。

3.4 加強(qiáng)人才培養(yǎng)

商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)該抓緊對相關(guān)員工的培養(yǎng)和管理，尤其是會計(jì)部門的財(cái)務(wù)管理。開展“營改增”專項(xiàng)動(dòng)員會議，緊急成立“營改增”政策研究小組，定期組織員工進(jìn)行心得交流和會議學(xué)習(xí)，用最短的時(shí)間保證員工對新制度下銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和管理體系有新的了解和認(rèn)知。加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷吸引優(yōu)秀的管理人才，組織精英干部、員工到上級單位或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理局學(xué)習(xí)，保證員工具備高水平從業(yè)資格。抓住“營改增”對自身特點(diǎn)的結(jié)合點(diǎn)，利用“營改增”政策實(shí)現(xiàn)對自身的降成本。

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