張晟 王菲

本文以我國(guó)上市公司中的有色金屬行業(yè)為研究對(duì)象，運(yùn)用描述性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和回歸分析方法研究分析了影響該行業(yè)審計(jì)牧費(fèi)的因素。研究結(jié)果表明；該行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大、盈利能力的提高丙有所上升；除此之夕卜，企業(yè)上年度虧損也會(huì)使該行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)增加；而審計(jì)收費(fèi)與負(fù)債程度、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度并沒(méi)有顯著關(guān)聯(lián)惶。

影響因素

有色金屬行業(yè) 審計(jì)收費(fèi)

隨著會(huì)計(jì)制度的完善，審計(jì)體系的成熟，審計(jì)費(fèi)用成為一個(gè)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越關(guān)注的方面。審計(jì)費(fèi)用也會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展，社會(huì)的穩(wěn)定進(jìn)步，研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素是應(yīng)該也是必要的。目前，研究審計(jì)收費(fèi)的領(lǐng)域大多圍繞主板進(jìn)行，幾乎沒(méi)有學(xué)者針對(duì)有色金屬這一行業(yè)來(lái)做詳細(xì)研究。人們對(duì)影響有色金屬行業(yè)審計(jì)收費(fèi)的因素知之甚少。而有色金屬行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，對(duì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。？基于此，本文擬通過(guò)定量分析該行業(yè)審計(jì)收費(fèi)的影響因素，以期為相關(guān)部門(mén)的管理決策提供一定的參考。

理論分析與研究假設(shè)

（1）企業(yè)規(guī)模

Simmunic（1980）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而升高，刑有洪（2016）發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)有正的相關(guān)性，劉祖基（2012）發(fā)現(xiàn)：企業(yè)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。企業(yè)規(guī)模越大，涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越多，發(fā)生錯(cuò)誤的可能性也就越大，這樣會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施更多的審計(jì)程序，分配更多的時(shí)間來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量，從而便會(huì)花費(fèi)更多的成本，由此引起審計(jì)收費(fèi)的提高。從另一方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，審計(jì)時(shí)需要涉及的范圍也就越大，需要的人員做出的職業(yè)判斷也會(huì)相應(yīng)增多。因此，提出假設(shè)I：

假設(shè)I：審計(jì)收費(fèi)在該行業(yè)中表現(xiàn)出與企業(yè)規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系

（2）盈利能力

伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的盈利能力和審計(jì)費(fèi)用沒(méi)有顯著相關(guān)性，王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著資產(chǎn)收益率的變大而升高。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，即使企業(yè)的盈利能力高，管理層也不會(huì)因?yàn)楂@得較多的利潤(rùn)去支付自己不愿意承擔(dān)的費(fèi)用，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)也是如此，審計(jì)收費(fèi)也是企業(yè)的一項(xiàng)支出，企業(yè)總是想方設(shè)法的降低成本，減少費(fèi)用。因此，提出假設(shè)Ⅱ：

假設(shè)Ⅱ：審計(jì)收費(fèi)在該行業(yè)中不會(huì)受盈利能力的影響

（3）負(fù)債程度

Simunic（1980）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)與負(fù)債比例有顯著相關(guān)性；王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著負(fù)債比例的變大而升高。企業(yè)的負(fù)債越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的經(jīng)營(yíng)資金的數(shù)額越大，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)金不足、利息無(wú)法支付的情況時(shí)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性越大。這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，信譽(yù)受到損壞的可能性也越大，相應(yīng)的事務(wù)所會(huì)需求更高的審計(jì)費(fèi)用來(lái)抵消這一風(fēng)險(xiǎn)；反之，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，償債壓力變小，審計(jì)時(shí)需要花費(fèi)的時(shí)間和程序也會(huì)減少。因此，提出假設(shè)Ⅲ：

假設(shè)Ⅲ：審計(jì)收費(fèi)在該行業(yè)中表現(xiàn)出與負(fù)債程度的正相關(guān)關(guān)系

（4）經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度

李燕（2016）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大而有所升高；王敏（2013）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的加大而有所升高。企業(yè)生產(chǎn)形成存貨，銷(xiāo)售產(chǎn)生應(yīng)收賬款，因此存貨和應(yīng)收賬款的大小可以代表企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)的復(fù)雜程度。企業(yè)發(fā)生舞弊和重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要方面體現(xiàn)在收入的處理上。利潤(rùn)一收入一成本，企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而需要操控利潤(rùn)時(shí)，收入和成本都是管理層會(huì)操作的方面。存貨和應(yīng)收賬款占比越大，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，收入和成本處理時(shí)發(fā)生錯(cuò)報(bào)和舞弊的可能性越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要花費(fèi)的時(shí)間越多，審計(jì)范圍越大。所以，提出假設(shè)Ⅳ：

假設(shè)Ⅳ：審計(jì)收費(fèi)在該行業(yè)中表現(xiàn)出與經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的正相關(guān)關(guān)系

（5）企業(yè)上年度虧損情況

李文耀（2015）發(fā)現(xiàn)：當(dāng)企業(yè)上年度虧損，本年度盈利（扭虧）的情況下的審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較高；王瑩（2010）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)和企業(yè)自身的虧損情況有顯著的相關(guān)性。企業(yè)上年度虧損，為了避免今年度再度出現(xiàn)虧損而被ST，管理層會(huì)有盈余管理的動(dòng)機(jī)和壓力，由此引發(fā)的一些舞弊行為和虛假錯(cuò)報(bào)行為的可能性增加，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的難度增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)就需要分配更多的審計(jì)資源。所以，提出假設(shè)V：

假設(shè)V：該行業(yè)上市公司上年度虧損會(huì)使審計(jì)收費(fèi)增加

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

Stergios leventis（2010）發(fā)現(xiàn)：審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大而升高；李燕（2016）發(fā)現(xiàn)：隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求變高，與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)會(huì)出現(xiàn)增高的趨勢(shì)；李文耀（2015）發(fā)現(xiàn)：德勤、普華永道、畢馬威、安永這四個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所比其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，體系越完善，內(nèi)部控制越成熟，而且隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)更加看重審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以此來(lái)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是一個(gè)盈利性企業(yè)，投入的成本越多，需要的收益也就越大。因此，提出假設(shè)Ⅵ：

假設(shè)Ⅵ：審計(jì)收費(fèi)在該行業(yè)中表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的正相關(guān)關(guān)系

研究設(shè)計(jì)與實(shí)證結(jié)果分析

（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2016年我國(guó)有色金屬行業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)為研究樣本，分析影響該行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)的因素有哪些。經(jīng)整理得出66家該行業(yè)上市公司為有效樣本。研究所需要的數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。本文有關(guān)的數(shù)據(jù)處理均通過(guò)spss19.0統(tǒng)計(jì)軟件完成。

（2）變量定義

1.被解釋變量。有色金屬行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)（LNFEE）。本文以有色金屬行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)來(lái)表示審計(jì)收費(fèi)水平。

2.解釋變量。本文中解釋變量主要有企業(yè)規(guī)模、盈利能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、上年度是否虧損以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。各變量的定義如下：企業(yè)規(guī)模（SIZE）：以總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)來(lái)量化此指標(biāo)；盈利能力（ROE）：用總資產(chǎn)報(bào)酬率來(lái)量化此指標(biāo)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（LEV）：以資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)表示此指標(biāo)；業(yè)務(wù)復(fù)雜程度（S1）：以存貨占總資產(chǎn)（Al）比和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比（A2）來(lái)量化此指標(biāo)；企業(yè)上年度虧損情況（S2）：以虛擬變量來(lái)表示這個(gè)指標(biāo)，若企業(yè)上年度虧損，S2=1，如企業(yè)上年度盈利，則S2=0；會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模（asize）：本文用“四大”和“非四大”來(lái)衡量這個(gè)指標(biāo)。若屬于“四大”，asize=l，若屬于“非四大”，asize=0。

（3）模型構(gòu)建

本文以有色金屬行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)為因變量，以企業(yè)規(guī)模、盈利能力、負(fù)債程度、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度、企業(yè)上年度虧損情況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模為自變量，構(gòu)建一個(gè)多元回歸模型，如下：

LNFEE=a+βlSIZE+β2ROE+β3LEV+β4si+β5s2+ β6asize+ε

（4）實(shí)證結(jié)果與分析

分析得出的模型匯總、相關(guān)系數(shù)如下（分別見(jiàn)表3、表4和表5）：

由表3可知調(diào)整后R方=0.734>0.4，擬合優(yōu)度較好。由表4可知，解釋變量的容差度>0.1，方VIF>10，不存在多重共線性。由表5可以看出有色金屬行業(yè)上市公司企業(yè)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)在1%的水平上有顯著的正相關(guān)關(guān)系，這與假設(shè)1一致，審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而升高；盈利能力與審計(jì)收費(fèi)在10%顯著性水平下正相關(guān)，這就假設(shè)2存在差異，這有可能是因?yàn)槠髽I(yè)盈利能力下降，管理層害怕自己企業(yè)虧損并由此引發(fā)投資者撤資。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)而會(huì)進(jìn)行一些盈余管理。這樣便會(huì)加大審計(jì)時(shí)遇到困難的可能性，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)變高。資產(chǎn)負(fù)債率的P值為0.39，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的兩個(gè)衡量指標(biāo)的P值分別為0 605和0.487，這說(shuō)明負(fù)債程度和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)并沒(méi)有顯著的相關(guān)關(guān)系，這與假設(shè)3、4不同；企業(yè)虧損情況與審計(jì)收費(fèi)在5%的水平上顯著相關(guān)，這說(shuō)明企業(yè)上年度虧損會(huì)增加本年度的審計(jì)費(fèi)用，與假設(shè)5-致；審計(jì)收費(fèi)與事務(wù)所規(guī)模在1%的顯著性水平下正相關(guān)，這與假設(shè)6-致。

結(jié)論和不足

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)有色金屬行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)影響因素進(jìn)行研究得出以下結(jié)論：一是，企業(yè)規(guī)模在該行業(yè)中表現(xiàn)出與審計(jì)收費(fèi)的正相關(guān)關(guān)系；二是，有色金屬行業(yè)上市公司獲取盈利的能力越強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)越高；三是，有色金屬行業(yè)上市公司上年度虧損會(huì)使本年度的審計(jì)收費(fèi)增加；四是，該行業(yè)上市公司審計(jì)收費(fèi)會(huì)隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大而升高。五是，該行業(yè)上市公司負(fù)債程度和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度與審計(jì)收費(fèi)無(wú)關(guān)。

有色金屬行業(yè)上市公司樣本較少，由此做出的回歸分析可能會(huì)有誤差，某些財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能完全代替經(jīng)濟(jì)含義，如業(yè)務(wù)復(fù)雜程度受多方面的影響，光靠存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例來(lái)表示這一方面顯得有些片面和不足。