魏亮

在傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施上，我國(guó)現(xiàn)行建立的營(yíng)業(yè)稅全額征收制度，致使征稅重復(fù)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅共同存在致使抵扣中斷，而產(chǎn)品交易與服務(wù)貿(mào)易等兩方面待遇的差異產(chǎn)生嚴(yán)重的政策歧視，使其不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展和運(yùn)行，并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變方面以及結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化環(huán)節(jié)也毫無益處，因此對(duì)服務(wù)業(yè)進(jìn)行有效的增值稅改革不但十分重要，而且迫在眉睫。

增值稅改革 服務(wù)業(yè)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅制主要是在傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的基礎(chǔ)上所建立起來的。現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅，制度上主要有以下的三方面特征：一是主要建立在20世紀(jì)80年代以來，祖國(guó)改革開放的萌芽時(shí)期，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)生產(chǎn)水平較低，服務(wù)業(yè)發(fā)展并不繁榮，服務(wù)業(yè)的品類主要以生活性服務(wù)，以及傳統(tǒng)消費(fèi)性服務(wù)為主，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)來說具有一定的針對(duì)性，并且與傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)十分相適。二是從1984年?duì)I業(yè)稅設(shè)立開始，至今已經(jīng)多年，時(shí)間較長(zhǎng)，但基本制度并并沒有發(fā)生大規(guī)模的變動(dòng)。三是營(yíng)業(yè)室設(shè)立至今，為了不斷適應(yīng)服務(wù)業(yè)向上發(fā)展的需求，在1994年以及隨后的2004年和2009年等三次增值稅改革期間，對(duì)營(yíng)業(yè)稅依據(jù)發(fā)票的管理方面是以律的結(jié)構(gòu)以及納稅所在地等政策方面進(jìn)行了明確的修正，但在制度變革方面并沒有進(jìn)行很大規(guī)模的改動(dòng)和調(diào)整。

服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制已不能適應(yīng)現(xiàn)代服

務(wù)業(yè)發(fā)展要求

我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有很多明顯的區(qū)別?；仡櫸覈?guó)多年的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要有有兩大特征，一是規(guī)模擴(kuò)大化發(fā)展，二是產(chǎn)業(yè)積極轉(zhuǎn)型。至于規(guī)模擴(kuò)大，主要是服務(wù)業(yè)中所占人均GDP的比重日益增大，服務(wù)業(yè)人員大量增加，經(jīng)濟(jì)上的貢獻(xiàn)也顯著提高。服務(wù)業(yè)所要轉(zhuǎn)型的主要類別是由以消費(fèi)為主的傳統(tǒng)性服務(wù)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)為主要特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在金融是個(gè)技，保險(xiǎn)以及咨詢等服務(wù)產(chǎn)業(yè)成為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移主要進(jìn)軍區(qū)域?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的區(qū)別大概于分工的逐漸精細(xì)化，產(chǎn)業(yè)相互融合化。業(yè)務(wù)日益國(guó)際化以及業(yè)態(tài)發(fā)展新型化等四個(gè)方面。

（1）分工逐漸精細(xì)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的逐漸轉(zhuǎn)向人的需求方面，適應(yīng)人們?cè)絹碓礁叩男枨螅蔀樗囊粋€(gè)主要特點(diǎn)?，F(xiàn)在服務(wù)業(yè)生產(chǎn)與分工越來越精細(xì)，行業(yè)種類也逐漸增多，世界貿(mào)易組織在分類時(shí)，將服務(wù)業(yè)分為多個(gè)小類12個(gè)大類。服務(wù)類別分工越細(xì)致，服務(wù)行類越多，這會(huì)加大提供商在提供服務(wù)時(shí)所的的外購比重，中間投入很大幅度提高，是增值比例大大降低。

（2）產(chǎn)業(yè)相互融合。在精細(xì)化分工的過程中，產(chǎn)業(yè)融合與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有一個(gè)相反的變化方向。第一，一個(gè)企業(yè)有多種服務(wù)業(yè)務(wù)，而在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的同時(shí)，股權(quán)的結(jié)構(gòu)變得多元化，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)綜合化。在分工精細(xì)化，協(xié)作專業(yè)化的條件下，每一件服務(wù)和產(chǎn)品都有多種服務(wù)項(xiàng)目。最后每個(gè)產(chǎn)品都有多種服務(wù)形態(tài)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的融合與統(tǒng)一，產(chǎn)品多種項(xiàng)目的開發(fā)交合，致使業(yè)界的多種業(yè)態(tài)型融合。

（3）業(yè)態(tài)發(fā)展新型化。服務(wù)創(chuàng)新是新興行服務(wù)業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的最典型特征。由于產(chǎn)業(yè)的逐漸細(xì)化，信息技術(shù)的不斷發(fā)展，管理水平的提升，我國(guó)服務(wù)創(chuàng)新速度不斷提升，到了一個(gè)前所未有的新局面。

（4）業(yè)務(wù)日益國(guó)際化。改革開放以來，國(guó)家交流逐漸增強(qiáng)，國(guó)際業(yè)務(wù)得以擴(kuò)展，我國(guó)服務(wù)業(yè)也逐漸呈現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)前景良好，外資政策寬松，吸引了大批外國(guó)服務(wù)企業(yè)。

服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制三大制度性障礙

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是按營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行全額度征稅，將工商業(yè)的增值稅與服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅兩方面相比較有以下三方面的制度性缺陷。

（l）重復(fù)征稅。在營(yíng)業(yè)中征稅的環(huán)節(jié)復(fù)雜，程序較多，必然導(dǎo)致征稅重復(fù)。主要表現(xiàn)在：第一，性質(zhì)相同的服務(wù)行業(yè)，業(yè)務(wù)征稅重復(fù)；第二，服務(wù)行業(yè)性質(zhì)不同，業(yè)務(wù)正式重復(fù)；第三，在服務(wù)與生產(chǎn)產(chǎn)品之間的征稅業(yè)務(wù)重復(fù).

（2）兩種稅制并存，中斷抵扣。為了避免征稅的重復(fù)，我們采取了增值征稅的方法，其中黃昏將底是其最基本的要求。集中體現(xiàn)在：第一，從工商業(yè)來說，在征收增值稅過程中，外購營(yíng)業(yè)稅卻不能用于產(chǎn)品增值稅的抵扣，中結(jié)了抵扣程序；第二，從服務(wù)業(yè)來說，在我們征收營(yíng)業(yè)稅過程中，在外所購產(chǎn)品所交納的增值稅同樣不能在營(yíng)業(yè)室中進(jìn)行抵扣；第三，在中間環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅的過程中，不僅在上一個(gè)環(huán)節(jié)，中外購產(chǎn)品和服務(wù)所交的增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，而且下一環(huán)節(jié)也不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（3）政策歧視。眾所周知，國(guó)際貿(mào)易有商品貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易兩大類。在產(chǎn)品貿(mào)易增值稅中，我國(guó)實(shí)施對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行征稅，而出口產(chǎn)品不征稅，并且退稅的消費(fèi)地征稅原則。收稅有所不公，政策歧視。

推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變以及結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化

在制度上，促進(jìn)增值稅改革是促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的主要方面，并且對(duì)服務(wù)行業(yè)中的稅制改革具有重要的提示作用。自1984年來，工商業(yè)增值稅改革在我國(guó)穩(wěn)定進(jìn)行，并取得了一定成效。自2009年起增值稅便由生產(chǎn)類型成功轉(zhuǎn)向消費(fèi)類型，我國(guó)在消除重復(fù)征稅方面有了很大進(jìn)展。一方面，不斷對(duì)工商業(yè)增值稅進(jìn)行改革，另一方面，我國(guó)制造業(yè)迅速發(fā)展。是我國(guó)成為制造大國(guó)。推進(jìn)我國(guó)的服務(wù)行業(yè)增值稅改革，不僅有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，而且有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行優(yōu)化。在增值稅服務(wù)行業(yè)改革過程中，起了不可小覷的作用：大大減少重復(fù)征稅。增值稅，并不是全額征稅，他是按照增值的數(shù)額進(jìn)行一定數(shù)額的征收，彌補(bǔ)了全額征稅的不足，避免了征稅重復(fù)，使工商業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。有利于專業(yè)化的分工和協(xié)作，適應(yīng)了制造業(yè)在專業(yè)化分工協(xié)作條件下，發(fā)展的內(nèi)在要求。在產(chǎn)品出口是增值稅采取征多少退多少但原則，出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，是我國(guó)外貿(mào)的出口事業(yè)飛速發(fā)展，并且?guī)?dòng)了國(guó)內(nèi)制造業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

總結(jié)

當(dāng)前，我國(guó)正進(jìn)入到重要的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，只有不斷推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅的改革，才能有效轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，及合理優(yōu)化調(diào)整結(jié)構(gòu)。在全球大趨勢(shì)的推動(dòng)下，對(duì)服務(wù)業(yè)的增值稅改革是不可擋，符合世界稅制改革的潮流。整治稅改革成為各國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提升競(jìng)爭(zhēng)力的主要工具和政策。我國(guó)在改革中全面意識(shí)到，在工業(yè)擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)過程中，增值稅改革不但具有無可替代的作用，而且迫在眉睫。

[l]潘莉，深化稅制改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策建議[J].決策導(dǎo)刊，2002（4）.

[2]周華，深化我國(guó)稅制改革的思考[J].中共銀川市委黨校學(xué)報(bào)，2003 （1）.