張志萍

隨著我國經(jīng)濟的日漸發(fā)展，高質(zhì)量的會計信息對于經(jīng)濟活動越來越重要，會計信息可靠性與相關(guān)性更加為人們所重視。在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性與可靠性既相互獨立，又存在一定的聯(lián)系。本文分析了相關(guān)性與可靠性兩者之間的關(guān)系，并且就其在實務(wù)中的運用進行探討基礎(chǔ)上提出了有關(guān)建議，旨在推動會計信息質(zhì)量特征體系發(fā)展。

會計信息質(zhì)量 相關(guān)性可靠性 會計信息質(zhì)量

會計信息的質(zhì)量特征是會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質(zhì)量要求。相關(guān)性與可靠性作為構(gòu)成會計信息質(zhì)量特征的兩個主要方面，既相輔相成，共同為會計信息的使用者服務(wù)，又存在著事實上此消彼長的矛盾，難以達到完全協(xié)調(diào)，對二者誰更重要的判斷，會直接影響到會計政策的選擇、計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務(wù)報告模式的演變等，本文試就我國會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性和可靠性進行探討。

會計相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系

相關(guān)性是指與決策有關(guān)具有改變決策的能力。也就是說，具有相關(guān)性質(zhì)特征的會計信息會影響其使用者的決策行為?？煽啃允侵复_保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況。在會計信息的質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)和核心，可靠性要求企業(yè)在記賬時應該按照實際發(fā)生的業(yè)務(wù)進行計量，然后如實披露這些會計信息。

相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個主要特征，相關(guān)性和可靠性是相輔相成的。它們彼此之間是同等重要的，共同服務(wù)于決策有用性這一會計目標。因此提高一方?jīng)Q不能以降低或失去另一方為代價，片面強調(diào)其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。相關(guān)性和可靠性是一對矛盾的統(tǒng)一體。其對立性體現(xiàn)在兩者有聯(lián)動關(guān)系：在某種情況下，有的信息相關(guān)性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關(guān)性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統(tǒng)一性體現(xiàn)在兩者相互依存相互包含：如果信息相關(guān)性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關(guān)性，會對信息使用者產(chǎn)生誤導；如果信息雖可靠但偏離了相關(guān)性這一方向指引，也就會因不相關(guān)而使可靠性失去存在意義?？梢?，兩者是緊密相連不可分割的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。

相關(guān)性和可靠性在會計信息質(zhì)量運用中存在的問題

由上面相關(guān)性和可靠性的關(guān)系可知，相關(guān)性和可靠性之間存在矛盾。在當今經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，發(fā)現(xiàn)問題從而研究解決是刻不容緩的。下面簡單分析一下相關(guān)性和可靠性在會計信息質(zhì)量中存在的問題：

（1）會計相關(guān)性與可靠性之間對立沖突較為明顯

縱觀當前的經(jīng)濟事項來說，最科學有效的會計信息選擇是有限考慮可靠性在滿足可靠性的基礎(chǔ)上去強化相關(guān)性建設(shè)，進而保證會計信息能夠滿足企業(yè)經(jīng)濟活動的要求。但是由于會計信息相關(guān)性與可靠性之間存在一定的對立，而這種對立在當前的會計環(huán)境下會造成會計信息的失真。經(jīng)濟活動要求信息質(zhì)量特征應該與會計準則標準無明顯差異，但是由于相關(guān)性與可靠性存在對立沖突，在實際的會計活動中很難完全遵循這一準則。會計信息的評價準則更加傾向于相關(guān)性。通過查閱我國《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》等有關(guān)會計信息的評價準則可以發(fā)現(xiàn)，在這些條例準則中相關(guān)性和可靠性的重要性是不相同。只有在《會計法》中強調(diào)會計信息的可靠性要比相關(guān)性重要，而在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》則突出相關(guān)性的重要性。這顯然不符合我國的“受托責任制”下的會計信息要求。

（2）會計人員素質(zhì)不高導致會計相關(guān)性與可靠性質(zhì)量不高

所謂的“會計信息失真”就是會計信息不再具有真實可靠性，特別會計核算所需要參考的信息。已經(jīng)無法對企業(yè)的經(jīng)營成果做出反應。企業(yè)會計信息失真會導致信息危機而造成經(jīng)濟損失。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，要提高企業(yè)的行業(yè)競爭力，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量之外，更要提高企業(yè)的社會信譽度?？梢?，企業(yè)會計信息失真會導致信息危機，不僅是對投資者造成經(jīng)濟損失，而且還會嚴重影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益。對于會計信息質(zhì)量來說，會計人員的專業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力對于會計相關(guān)性與可靠性的運用具有重要的影響。這是因為在我國當前的經(jīng)濟環(huán)境下，會計相關(guān)性與可靠性存在較大的對立排斥性，如果會計人員不能夠把握住會計信息質(zhì)量的要求，靈活把握相關(guān)性與可靠性的“度”，那么就會導致會計人員在選擇會計計量方法、計量模型以及計量參數(shù)的時候存在較大的問題。但是對于多數(shù)企業(yè)來說，高素質(zhì)的會計人才嚴重匱乏，同時部分會計人員的責任心和職業(yè)道德，參與偽造、變造虛假會計資料，導致錯誤的、不真實的會計信息的產(chǎn)生。企業(yè)會計信息失真等違規(guī)問題相當普遍。

（3）會計信息披露引發(fā)的兩者沖突

會計信息化管理制度不夠完善，會計信息化建設(shè)在被提出后，在各個企業(yè)開始了普及與應用。但是很多單位由于自身管理制度存在缺陷，使得會計信息化管理無法發(fā)揮出最大的效用。會計信息化管理制度存在較多不完善的地方。會計信息化管理制度缺乏科學性。有的單位雖然應用會計信息化建設(shè)比較早，但是由于管理制度不夠完善，使得單位會計部門的發(fā)展無法跟上時代，無法滿足信息時代對會計工作的要求。為了滿足信息使用者的要求，財務(wù)報告的附注中往往會增加許多相關(guān)性的信息，如董事長聲明、報表重要項目的說明、企業(yè)經(jīng)營前景的預測等，而其中的某些信息或沒有遵守相應的公認會計原則，或無法進行審計，雖說提高了會計信息的相關(guān)性，卻使得可靠性缺乏保證。

提高會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)措施

提高我國會計信息的相關(guān)性和可靠性，具體可以從以下幾個方面進行做起：

（1）權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性的矛盾是客觀存在的，但從二者協(xié)調(diào)與配合的長期發(fā)展過程來看，它們之間又并非水火不容，在一定程度上，二者是可以協(xié)調(diào)起來的。在大多數(shù)情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系可以處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。首先，提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴，從而也促進了資本市場的有序化。會計信息如果沒有可靠性，相關(guān)性就喪失了實際意義。其次，如果沒有相關(guān)性，可靠性會得不到保障。具備相關(guān)性的會計信息應該是能夠影響信息使用者決策導致“決策差異”的。相關(guān)性的會計信息還能夠幫助使用者評價過去，現(xiàn)在，預測未來。

（2）強化內(nèi)部控制，提高會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力不強。事業(yè)單位會計信息化建設(shè)的水平與會計人員的素質(zhì)有著較大的關(guān)系。有的會計人員思想意識比較落后，而且素質(zhì)也比較低。對會計信息化建設(shè)的必要性認識不足。為了提高自身的競爭力，一定要提高財務(wù)管理的水平，還要保證會計信息的質(zhì)量。會計人員一定要提高自身業(yè)務(wù)能力還要重視信息化建設(shè)工作。這有利于提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。事業(yè)單位的性質(zhì)比較特殊。由于無法經(jīng)濟刺激，所以會計人員工作態(tài)度不夠積極、思想也比較容易松懈、而且缺乏學習的意識。為了改善這一問題，事業(yè)單位的管理人員一定要采取有效的措施。激勵會計人員。要加強對會計人員的培訓。有的會計人員缺乏工作經(jīng)驗，在會計電算化工作中，對相關(guān)操作流程也不夠熟悉，對信息化技術(shù)也掌握不足，這些都是都不利于實現(xiàn)會計信息化建設(shè)。

（3）加強公司治理，完善監(jiān)管機制

完善監(jiān)事會以強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導向，因此重視董事會的作用，而忽略了監(jiān)事會的地位。使監(jiān)事會實際上成為一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。監(jiān)事會職能的發(fā)揮是公司監(jiān)督機制的重要組成部分，強化外部監(jiān)督，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

一是財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，注意加強彼此間的信息交流，形成有效監(jiān)督合力。二是有關(guān)部門應加強對會計師事務(wù)所的管理抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使得注冊會計師更為謹慎執(zhí)業(yè)，保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨立性，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位。三是加大和完善監(jiān)管系統(tǒng)。加重對制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，同時，還要加大立法、執(zhí)法力度，按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，對提供虛假會計信息者，性質(zhì)嚴重的，追究相應的法律責任。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促進企業(yè)完善內(nèi)部控制。

會計信息的最主要的特征就是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性和可靠性提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。目前在我國社會主義經(jīng)濟體制下，會計信息的不完整性還是相當嚴重的。相關(guān)人員必須根據(jù)其性質(zhì)做出判斷，到底該傾向哪一邊，這對整個會計信息系統(tǒng)都是至關(guān)重大的！目前我國的會計信息質(zhì)量特征應以可靠性為核心，兼顧相關(guān)性。但可靠性和相關(guān)性兩類質(zhì)量特征并不是完全不相容的，財務(wù)報告的披露也應盡可能同時考慮可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，相關(guān)性也會越來越得到信息披露者和信息使用者的重視。

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