熊紅霞

本文就營(yíng)改增對(duì)水電建筑安裝施工企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行了討論，也提出了應(yīng)對(duì)措施，以便促進(jìn)建筑安裝施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的政策下更好地發(fā)展。

營(yíng)改增 水電建筑安裝施工企業(yè)

在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額作為計(jì)稅依據(jù)，但存在重復(fù)征稅的問題，且稅負(fù)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而增加，導(dǎo)致出現(xiàn)一些稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象。為了解決此類問題，不斷完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，同時(shí)也為了加快與國(guó)際接軌的步伐，我國(guó)開始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱”營(yíng)改增”），到底對(duì)建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝施工企業(yè)的有利影響

水電建筑安裝施工企業(yè)在項(xiàng)日建設(shè)過程中通常是總包方會(huì)將勞務(wù)項(xiàng)目切塊分包，由分包企業(yè)完成施工。在項(xiàng)目結(jié)算過程中總包單位代扣代繳分包方稅金，總包方支付分包方工程款時(shí)以代扣代繳完稅憑證作為扣除工程結(jié)算款的依據(jù)，由此分包企業(yè)很大程度上無法在賬面健傘核算其納稅義務(wù)，另外在總包企業(yè)代扣代繳納稅義務(wù)時(shí)，將工程收入的1.5%作為個(gè)人所得稅，代扣代繳分包方此項(xiàng)目企業(yè)所得稅稅負(fù)。這樣一來，分包份額難免會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅不準(zhǔn)確或者重復(fù)納稅的現(xiàn)象。營(yíng)改增之后在票據(jù)都能夠及時(shí)取得的理想環(huán)境下，分包方給總包方提供項(xiàng)目分包發(fā)票，總包方可以依法抵扣銷項(xiàng)稅額，而分包企業(yè)采購(gòu)的建筑材料、設(shè)備等也可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行抵扣，在一定程度上可以控制重復(fù)納稅。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝施工企業(yè)的不利影響

雖然營(yíng)改增理論是能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，但是在實(shí)際施工過程中更多的是企業(yè)收入減少，成本增加。一方面，營(yíng)改增之前簽訂合同的項(xiàng)目，合同金額都是含稅價(jià)，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，合同價(jià)款就是收入，而營(yíng)改增后原合同金額剔除銷項(xiàng)稅額后的不含稅價(jià)才是收入，在合同不變更的前提下無形中減少了一塊收入。另一方面，營(yíng)改增之初，過渡期簡(jiǎn)易計(jì)稅及基層小規(guī)模供應(yīng)商沒有增值稅專用發(fā)票，使得T程成本中列支的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等都無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分成本費(fèi)用以含稅價(jià)計(jì)入成本，無疑增加了總包方的成本。其三，一部分設(shè)備機(jī)器支出無法抵扣。一些項(xiàng)目施工設(shè)備是在營(yíng)改增政策實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的，當(dāng)時(shí)因用于非應(yīng)稅項(xiàng)目沒有取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣資產(chǎn)購(gòu)入進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增后這部分稅負(fù)對(duì)施工企業(yè)而言無疑是一種損失。由以上例子可以看出，在市場(chǎng)不是處于理想狀態(tài)的情況下，營(yíng)改增實(shí)施后的實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額。

水電建筑安裝企業(yè)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型期應(yīng)對(duì)措施

為了能夠在營(yíng)改增的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，首先水電建筑安裝施工企業(yè)的主辦業(yè)務(wù)人員必須樹立正確的增值稅抵扣意識(shí)，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識(shí)，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題。同時(shí)，要積極向各個(gè)部門貫徹“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個(gè)部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

其次會(huì)計(jì)部門工作人員的業(yè)務(wù)水平會(huì)直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。對(duì)此，企業(yè)在人員的選聘上必須嚴(yán)格，選擇一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時(shí)，企業(yè)還可以通過組織培訓(xùn)的形式加強(qiáng)其會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其工作效率的提高，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)商議對(duì)策，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

結(jié)束語

總而言之，“營(yíng)改增”政策是國(guó)家稅收改革計(jì)劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業(yè)雙重稅收的負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之處，理論上的測(cè)算與現(xiàn)實(shí)情況往往存在差距，建筑類企業(yè)需要適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，積極進(jìn)行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動(dòng)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

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