王曉澤

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，環(huán)境問題日益凸顯，人們逐漸意識到保護(hù)環(huán)境的重要性和必要性，在此背景下環(huán)境管理會計應(yīng)運而生。本文介紹了環(huán)境管理會計的相關(guān)概念，提出環(huán)境管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用過程中所面臨的問題并給出相應(yīng)對策。

管理會計

環(huán)境管理會計 應(yīng)用對策

引言

多國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，但與此同時人類消耗了大量自然資源并將廢棄物排放至自然環(huán)境中。環(huán)境問題日益凸顯，人們逐漸意識到環(huán)保的重要性和必要性。為了能在可持續(xù)發(fā)展的道路上走得更遠(yuǎn)，社會各界對環(huán)境信息的需求愈發(fā)迫切強烈。企業(yè)作為社會的一份子，在獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時也肩負(fù)為保護(hù)環(huán)境做出貢獻(xiàn)的責(zé)任。環(huán)境管理會計是企業(yè)會計制度發(fā)展所必須面對的新事物，它將環(huán)境因素納入管理會計體系中，旨在幫助企業(yè)控制因環(huán)境因素產(chǎn)生的各種成本，在環(huán)境層面指導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)乃至社會整體的經(jīng)濟(jì)效益。

環(huán)境管理會計概述

如今在低碳經(jīng)濟(jì)及可持續(xù)發(fā)展的背景下，管理會計逐漸向以環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的方向發(fā)展。綜合學(xué)術(shù)界的觀點，本文認(rèn)為環(huán)境管理會計是指在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，綜合各種環(huán)境和非環(huán)境信息，辨識、度量并控制當(dāng)前生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本和為達(dá)環(huán)境目標(biāo)發(fā)生的其他成本，并評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，幫助企業(yè)做出能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和生態(tài)效益的最佳經(jīng)營決策，使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)環(huán)境社會責(zé)任并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的管理會計系統(tǒng)。

環(huán)境管理會計有別于環(huán)境財務(wù)會計：一是，二者使用主體不同，環(huán)境財務(wù)會計主要為企業(yè)所用，但環(huán)境管理會計的使用主體可以是企業(yè)整體，也可以是某一部門，某一生產(chǎn)線或某個系統(tǒng)。二是，環(huán)境財務(wù)信息主要服務(wù)于外部信息使用者，而環(huán)境管理會計主要面向內(nèi)部信息使用者。三是，環(huán)境財務(wù)會計是從傳統(tǒng)財務(wù)會計范疇出發(fā)，將環(huán)境事項作為貨幣信息進(jìn)行會計信息處理，而環(huán)境管理會計同時利用貨幣信息和非貨幣信息，引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價指標(biāo)。

文獻(xiàn)綜述

關(guān)于環(huán)境管理會計的定義可從日標(biāo)層面和方法層面對現(xiàn)有研究進(jìn)行梳理。目標(biāo)層面卜的環(huán)境管理會計是為使管理層做出合理的經(jīng)營決策以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境績效從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而服務(wù)的：Bennett等認(rèn)為環(huán)境管理會計可以生成、分析并利用財務(wù)和非財務(wù)信息，最終幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境效益。Bartolomeo等則將環(huán)境管理會計視為利用各種財務(wù)及非財務(wù)信息，整合企業(yè)的各環(huán)境資源和經(jīng)濟(jì)資源，使企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展的過程。我國學(xué)者干勝道等認(rèn)為環(huán)境管理會計是為其內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理提供財務(wù)信息和非財務(wù)信息的會計系統(tǒng)，目的是同時提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績。方法層面而言，學(xué)者認(rèn)為環(huán)境管理會計為企業(yè)提供了一種新的管理方法：Birkin認(rèn)為環(huán)境管理會計是管理會計的分支與延伸，它為企業(yè)管理者提供了一種綜合利用企業(yè)各方面信息以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的方法。

關(guān)于環(huán)境管理會計所研究的豐要對象一一環(huán)境成本，學(xué)術(shù)界在如何對其進(jìn)行分類與計量這一問題上有不同觀點：李慧認(rèn)為從管理過程的視角可將環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本。宣銀花根據(jù)費用支出目標(biāo)及作用不同，將環(huán)境成本分為環(huán)境保障成本和環(huán)境控制成本。在環(huán)境成本計量方面，潘飛等構(gòu)建投入產(chǎn)出模型計算環(huán)境總成本。肖序?qū)⑸芷谂c作業(yè)成本法結(jié)合對環(huán)境成本按照生命周期各個階段進(jìn)行歸集。

我國企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會計存在的問題

學(xué)術(shù)界在環(huán)境管理會計領(lǐng)域已取得一定的研究成果，但實務(wù)界對于環(huán)境管理會計的應(yīng)用還存在諸多問題。

（1）政府對環(huán)境管理會計的實施力度欠缺

政府對環(huán)境管理會計的發(fā)展有強大的推動力，但目前我國政府雖然一再強調(diào)可持續(xù)發(fā)展，但在戰(zhàn)略落實方面并不理想，首先，政府沒有頒布相關(guān)規(guī)定及會計準(zhǔn)則對如何將外部環(huán)境成本進(jìn)行內(nèi)部化處理的細(xì)節(jié)性問題進(jìn)行規(guī)范，這使環(huán)境管理會計在企業(yè)內(nèi)部實施變得沒有依據(jù)。其次，相關(guān)法律體系尚不完善，無法可依及環(huán)境污染處罰成本過低都使環(huán)境管理會計實施困難。另外，政府對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境效益評估和提升的扶持與獎勵力度小，不能充分調(diào)動企業(yè)對環(huán)境管理會計應(yīng)用的積極性。最后，部分地方政府為了稅收利益而給一些污染大戶開綠燈也對環(huán)境管理會計的推行造成負(fù)面影響。

（2）企業(yè)管理層欠缺主動性

企業(yè)在利潤最大化這一目標(biāo)的驅(qū)使下大都會以減少開支同時增加產(chǎn)出為原則，不愿再耗費大量時間、物力及財力核算和處理與環(huán)境相關(guān)的問題。就算企業(yè)對環(huán)境事項有所投入，多數(shù)情況下也并非出于自覺，而是將其作為一種避免處罰的權(quán)宜之計。在實務(wù)操作中，企業(yè)通常將環(huán)境成本直接計人間接費用，并未對環(huán)境成本做出專門的歸集與分配，這使實際成本核算缺乏科學(xué)性。不難看出，目前絕大多數(shù)企業(yè)的管理層并未意識到在企業(yè)中建立環(huán)境管理會計體系的重要性及必要性。

（3）缺乏環(huán)境管理會計人才

環(huán)境管理會計雖屬管理會計范疇，但也是一門新興交叉學(xué)科，融合了管理會計、財務(wù)會計、管理學(xué)、環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科知識，因此建立環(huán)境管理會計系統(tǒng)，必須要有懂得并能熟練運用相關(guān)專業(yè)知識且對相關(guān)法律法規(guī)也十分熟悉的專業(yè)人才。目前國內(nèi)企業(yè)接受高等教育的員工占企業(yè)總?cè)藬?shù)的平均水平不高，能夠進(jìn)行傳統(tǒng)管理會計工作的人員都很少，具備環(huán)境管理會計專業(yè)素養(yǎng)的人員就更少了。在培養(yǎng)及人才儲備方面，我國本科生教育階段更注重教授財務(wù)會計以及傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)專業(yè)知識，對于環(huán)境管理會計幾乎沒有涉及；研究生教育也缺乏具有相關(guān)研究經(jīng)驗的導(dǎo)師，這都使我國環(huán)境管理會計發(fā)展速度緩慢，難以被實務(wù)界應(yīng)用。

推進(jìn)我國企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會計的對策

針對上述我國企業(yè)在應(yīng)用環(huán)境管理會計的過程中面臨的相關(guān)問題，本文給出以下對策。

（1）政府應(yīng)積極推動環(huán)境管理會計的應(yīng)用

政府對于推進(jìn)環(huán)境管理會計十分重要。首先，相關(guān)法律部門應(yīng)加強環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)的制定，完善環(huán)保法律體系。其次，可借鑒國外經(jīng)驗出臺合理的環(huán)境管理會計應(yīng)用指南，指導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境管理會計體系。再次，應(yīng)修訂企業(yè)會計準(zhǔn)則，將環(huán)境要素納入企業(yè)會計系統(tǒng)，強制要求企業(yè)在財務(wù)報告或環(huán)境報告中予以披露，同時推廣內(nèi)外部環(huán)境審計。另外，政府可出臺優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)建立管理會計體系，調(diào)動企業(yè)參與環(huán)保事業(yè)、承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任的積極性。最后，各地方政府要有全局觀和遠(yuǎn)見，不能僅為自身稅收利益而對污染企業(yè)提供便利，阻礙環(huán)境管理會計推行。

（2）企業(yè)自身應(yīng)重視環(huán)境管理會計

環(huán)境管理會計可幫助企業(yè)更加科學(xué)地識別、計量并分配相關(guān)環(huán)境成本，進(jìn)而幫助企業(yè)提高其環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)更好地承擔(dān)社會責(zé)任并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在環(huán)境問題日益凸顯的背景下，衡量并控制環(huán)境成本、評價環(huán)境績效、提高環(huán)境效益已是大勢所趨，所以企業(yè)應(yīng)具有前瞻性的戰(zhàn)略眼光，積極嘗試建立環(huán)境管理會計體系，并在實踐中不斷摸索、創(chuàng)新。

（3）重視環(huán)境管理會計人才的培養(yǎng)

對于企業(yè)的在職員工，首先應(yīng)加強其環(huán)境保護(hù)意識，增強其環(huán)保責(zé)任感。同時企業(yè)要積極鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)，了解前沿研究成果以更新自己的知識儲備，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。對于高校等人才培養(yǎng)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步深入研究環(huán)境管理會計的同時多給學(xué)生提供接觸環(huán)境管理會計的機會，并嘗試激發(fā)學(xué)生的研究熱情，為進(jìn)一步在實務(wù)界推廣環(huán)境管理會計打下基礎(chǔ)。

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