王一萌

一、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”的基本情況

（一）鐵路運輸企業(yè)增值稅的應稅范圍

鐵路運輸企業(yè)提供應稅服務所取得全部價款和價外費用主要包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩方面。其中主營業(yè)務收入指的是對辦理客貨運輸業(yè)務的乘客、托運人等客戶收取的票款、運費等費用，主要包括客貨運、建設基金以及站外的輔助服務等收入；其他業(yè)務收入中一方面是與鐵路運輸有關的其他業(yè)務取得的收入，例如部分的維修、檢測等費用，另一方面是與鐵路運輸無關的其他業(yè)務收入，例如處置廢棄物資、建筑安裝施工等收入。

（二）鐵路運輸企業(yè)的增值稅稅率

按照有關“營改增”實施辦法的要求，鐵路運輸企業(yè)涉及到多種增值稅稅率，如下表所示：

二、鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”面臨的稅務風險

（一）增值稅發(fā)票的開具和使用風險

隨著全面營改增的實施，現(xiàn)階段鐵路運輸企業(yè)的增值稅發(fā)票在開具、使用及保管等方面都存在一定的風險。首先，鐵路運輸企業(yè)確實在各個機關、各個站段都配備了一定數(shù)量的增值稅發(fā)票開具人員，但這些工作人員并非專業(yè)的稅務人員，對增值稅這個鮮少接觸的稅種知之甚少，其實際業(yè)務能力也差強人意，所以普遍存在著虛開發(fā)票的問題。其次，紅字發(fā)票的開具工作、退款業(yè)務等都需要對實際政策和退款業(yè)務具備充分的了解以及一定的實操經(jīng)驗，經(jīng)驗不足的財務人員容易誤開或逾期。最后，增值稅發(fā)票在現(xiàn)階段規(guī)定中的保管年限為一年，容易發(fā)生丟失等情況，產(chǎn)生管理風險。除此之外，增值稅專用發(fā)票的管理制度較國家其他法定票據(jù)相比更為嚴格，違法后果也更為嚴重。

（二）進項稅風險

鐵路運輸企業(yè)的增值稅進項稅風險主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是由于鐵路各站點分布交廣，使得增值稅發(fā)票的索取周期變長，最終可能為企業(yè)造成不必要的損失；二是由于各個站段稅務風險管理意識的欠缺，導致沒有按照相關的規(guī)定對發(fā)票進行正確的認證和抵扣，使得發(fā)票認證滯后、交付延誤，造成企業(yè)的財務風險；三是由于各個站段工作人員業(yè)務能力不足，引發(fā)稅務稽查問題，造成稅額多抵以及漏轉(zhuǎn)問題，加大了鐵路運輸企業(yè)的涉稅風險；第四是由于前期購買的材料用途難以界定，或是不動產(chǎn)大修的金額超出其原值的二分之一，使得不動產(chǎn)的進項稅抵扣不符合規(guī)定，增加了不動產(chǎn)進項稅的抵扣風險。

（三）銷項稅風險

鐵路運輸企業(yè)的增值稅銷項稅風險主要體現(xiàn)在違規(guī)虛開、繳納計算不合規(guī)、適用稅率選擇錯誤三個方面：首先，由于監(jiān)管部門想要在短時間內(nèi)監(jiān)督到整個鐵路運輸增值稅發(fā)票體系的難度較高，管理也相對不易，容易出現(xiàn)借稅務控制系統(tǒng)的漏洞違規(guī)虛開發(fā)票現(xiàn)象；其次，鐵路沿線的水電費在一般情況下是計入成本用以沖抵運輸成本，但這種繳納計算的方式被稅務部門查出將會導致罰款，形成不必要的費用；最后，由于鐵路運輸企業(yè)服務涉獵廣，在同一項目的多個業(yè)務難以得到合理的區(qū)分，對于稅率的選擇也出現(xiàn)一定的難點，形成一定的收入及稅負差額，增加了企業(yè)的稅務風險。

三、鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅務風險的防控措施

（一）加強對增值稅專用發(fā)票的管理

在鐵路運輸企業(yè)的實際工作中，需要對發(fā)票的適用情況進行規(guī)范、系統(tǒng)的管理，從而降低由于工作失誤造成的稅務風險。比如：對于發(fā)票從領用到出具，再到保管等一系列工作流程進行明確；指派專人分別負責分發(fā)增值稅專用發(fā)票、登記總賬及相關的各個明細賬、票據(jù)的開具整理和收回等；定期對各發(fā)票點進行檢查，并及時上報結果，同時聯(lián)系有關負責部門采取合理的措施處理存在的問題，努力健全基礎性工作；管理工作人員注意保證手續(xù)的完整性，避免在后期將引起不必要的連鎖反應。

（二）提高財務人員的稅務知識水平

稅務是財務的一部分，財務人員的稅務知識水平是每個企業(yè)都需要督促提高的部分，鐵路運輸企業(yè)也不例外。因此，企業(yè)要積極組織“營改增”知識講座，培養(yǎng)財務人員掌握增值稅發(fā)票的開具、使用及保管這一系列工作流程，學習進項稅、銷項稅的抵扣原則，同時加強對增值稅稅法的理解，從而提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，也便于提升鐵路運輸企業(yè)稅務風險管理的工作質(zhì)量。

（三）建立健全稅務風險評估制度

只有建立健全的稅務風險評估制度，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，對企業(yè)稅務管理作出適時的調(diào)整，做到防患于未然。我們應該通過建立稅務風險管理部門，結合企業(yè)內(nèi)部情況和外部形勢影響，對有可能存在的風險進行監(jiān)控，找到該風險形成的影響因素，從而制定出合理的管控措施，才能從源頭進行有效的控制。

四、結束語

基于上述分析可以發(fā)現(xiàn)，在“營改增”實施之后，鐵路運輸企業(yè)必須明確實際工作中會面臨的稅務風險，加強對增值稅專用發(fā)票的管理，提高財務工作者的稅務知識水平，建立健全稅務風險評估制度，從而實現(xiàn)稅務管理模式的革新，實現(xiàn)稅務風險的有高效管控，推動鐵路運輸業(yè)的進一步發(fā)展。（作者單位為西安工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）