崔佳

健全的公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證；而企業(yè)內(nèi)部控制總是處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之中。公司治理是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。內(nèi)部控制概念是1992年美國防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會正式定義的：內(nèi)部控制是一個(gè)要靠組織的董事會、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，實(shí)現(xiàn)這一個(gè)過程是為了合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、對有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。

一、內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制實(shí)際上就是單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。有些企業(yè)經(jīng)營失敗，會計(jì)信息失真等情況的發(fā)生，在很大程度上都與企業(yè)內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保證投資者合法權(quán)益有著極其重要的意義。

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的需要。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下，一方面要對內(nèi)部活動進(jìn)行相互牽制，另一方面也要提高辦事效率，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)間的聯(lián)系，這就要求有嚴(yán)密的內(nèi)控制度，使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)準(zhǔn)確了解情況，并以制度為基礎(chǔ)統(tǒng)籌安排全局。

內(nèi)部控制是提高企業(yè)效益的途徑。在競爭日益激烈，競爭規(guī)則日益規(guī)范的今天，一個(gè)企業(yè)要想獲得生存，謀得長遠(yuǎn)發(fā)展，首先要具有自我調(diào)整和自我改造的能力，還要能夠排除干擾和具有及時(shí)應(yīng)變的能力，同時(shí)企業(yè)的道德操守、遵守共同的游戲規(guī)則是企業(yè)能夠參與到競爭中的起碼條件。另外充分調(diào)動起員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，使企業(yè)具有活力也是很重要的因素，這就要求企業(yè)要建立起約束和激勵(lì)機(jī)制，兩者都離不開有效的內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制中的難點(diǎn)

一般說來，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：控制觸及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)的各項(xiàng)管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；內(nèi)部控制制度要有很強(qiáng)的可操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，便于操作；控制程序規(guī)范，過程控制要受到特別重視，也就是說內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制能防患于未然；具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效的發(fā)揮。

從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)踐操作來看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)控，必須要解決的有以下四個(gè)難點(diǎn)：

首先，如何把握授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵。現(xiàn)如今一些企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)案件，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)過多、權(quán)力過大且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”，將直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。所以，不管那個(gè)環(huán)節(jié)在具體授權(quán)時(shí)，要準(zhǔn)確掌握授權(quán)的度，這樣才能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹、權(quán)力制衡得到落實(shí)。

其次，如何提高被控對象的授控度。 有效的內(nèi)控制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里存在一個(gè)控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力的操縱者權(quán)利的約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高授控度的艱巨性。提高被控對象的授控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的授控度任重道遠(yuǎn)。

再次，如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計(jì)工作崗位，在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等，其實(shí)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極其豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程度來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理，這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

最后，如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會人員，因此，財(cái)會人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的措施

（一）從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)入手。作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素是最重要的因素，內(nèi)部控制完善首選應(yīng)從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)入手。在實(shí)際工作中，不論是經(jīng)營者超越制度行使職權(quán)、人力資源政策的隨意性還是內(nèi)部監(jiān)督不力，甚至是信息溝通中存在問題，歸根結(jié)底都可以在企業(yè)沒有建立科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)這一事實(shí)中找到原因。

（二）企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制。要杜絕賬戶設(shè)置的不合理、紀(jì)錄不真實(shí)的情況、發(fā)揮會計(jì)控制的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

（三）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性、搞內(nèi)部人控制。因此，提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部管理和資金運(yùn)動過程控制。在會計(jì)核算方面，審批崗位、出納崗位、記賬崗位、稽核崗位實(shí)施職務(wù)分離；在物資管理方面，審批崗位、采購崗位、記賬崗位、保管崗位實(shí)施職務(wù)分離；在銷售方面，銷售業(yè)務(wù)崗位、審核崗位、統(tǒng)計(jì)崗位、記賬崗位實(shí)施職務(wù)分離；同時(shí)對部門之間的協(xié)調(diào)、牽制以及實(shí)物盤點(diǎn)等也應(yīng)作出相應(yīng)的規(guī)定。

（五）提高企業(yè)的信息化程度，引入企業(yè)資源計(jì)劃技術(shù)。企業(yè)管理系統(tǒng)經(jīng)歷了管理信息系統(tǒng)、物料需求計(jì)劃后，目前更為成熟的應(yīng)是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)：該系統(tǒng)包括了財(cái)務(wù)預(yù)測、生產(chǎn)能力綜合、資源調(diào)度等方面內(nèi)容，可以配合企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)資源調(diào)度管理控制及輔助決策功能，成為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理及決策的平臺工具。根據(jù)庫存數(shù)量和預(yù)先規(guī)定的成本數(shù)據(jù)，隨時(shí)核算庫存價(jià)值，這樣就可以有效進(jìn)行循環(huán)盤點(diǎn)。隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而保持庫存紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，減少年終盤點(diǎn)的工作量，甚至取代年終盤點(diǎn)。

（六）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查評價(jià)內(nèi)部控制是否完善，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善。就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員有著極其重要和特殊地位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性，在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見和建議。（作者單位為錦州正興置業(yè)有限公司）