王敏

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會計發(fā)揮著重要的管控職能，對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有積極意義。但是受管理會計理論和實踐在我國發(fā)展時間較短的局限性，當(dāng)前我國企業(yè)在管理會計應(yīng)用過程中仍然存在著不少問題。鑒于此，本文以管理會計為研究對象，以管理會計在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性為切入點，在總結(jié)管理會計在企業(yè)實務(wù)運用中存在主要問題的基礎(chǔ)上，提出提高企業(yè)管理會計實務(wù)應(yīng)用有效性的對策，以期能夠?qū)μ嵘芾頃嬙谖覈F(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用水平有所啟示。

一、管理會計概述

管理會計也稱為內(nèi)部管理會計，它主要是指企業(yè)運用專門的方法和工具，結(jié)合財務(wù)會計提供的資料和其他資料進行整理、加工和報告，從而幫助企業(yè)不同層級的管理人員對日常的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和管控，并幫助決策者做出各種專門決策的旨在提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益的會計分支。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，管理會計更側(cè)重于決策和價值等管理層面，而非核算層面。

二、管理會計在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性分析

對于一個企業(yè)來說，其運用管理會計理論和相關(guān)工具進行企業(yè)治理的關(guān)鍵性在于：一是高效的管理會計信息能夠加強企業(yè)的利益相關(guān)者積極參與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的各項決策中，促進其積極履行自身應(yīng)盡的義務(wù)；二是管理會計能夠利用較為全面的信息來對企業(yè)的經(jīng)營過程和成果進行直接、客觀的評估，從而排除經(jīng)營中的不穩(wěn)定因素，降低經(jīng)營風(fēng)險；三是將管理會計融入企業(yè)最基本的經(jīng)營制度中有助于強力遏制管理腐敗行為，管理會計與財務(wù)會計相比，其更關(guān)注事前和事中管控，從而更有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中存在的各種不規(guī)范行為，減少企業(yè)經(jīng)濟損失。

三、管理會計在企業(yè)實務(wù)運用中的主要問題

如上文所述，雖然管理會計的應(yīng)用對企業(yè)管理具有十分積極的意義，但是在實務(wù)中受各種因素的制約仍然存在較多問題，使得管理會計的管控有效性受到較大影響，主要體現(xiàn)在：

（一）管理會計理論體系難以有效指導(dǎo)實務(wù)

與財務(wù)會計相比，管理會計作為整體會計體系中延伸出來的一門多層次的交叉學(xué)科，雖然形成了一定內(nèi)容體系，但是從整體是來看，其內(nèi)容是較為零散的，例如本量利分析、短期經(jīng)營決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計和業(yè)績評價等內(nèi)容相互之間缺乏連貫性和體系性，整個學(xué)科體系的發(fā)展不夠健全、完善，加上企業(yè)的管理基礎(chǔ)差異較大，對管理會計的應(yīng)用意識不強等因素的影響，造成管理會計理論體系難以有效的指導(dǎo)實務(wù)操作。

（二）管理會計工具應(yīng)用度明顯不足

當(dāng)前我國企業(yè)在管理會計工具應(yīng)用方面明顯不足主要表現(xiàn)在兩個方面：

1、沒有在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建健全的管理會計工具應(yīng)用體系

一個完整的管理會計工具體系應(yīng)當(dāng)包括資金管理領(lǐng)域、預(yù)算管理領(lǐng)域、成本管理領(lǐng)域和績效管理領(lǐng)域四個方面，這四個方面的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是相互作用、相輔相成的，但是在實踐中多數(shù)企業(yè)存在按照管理需求只注重其中的個別領(lǐng)域的管控作用來實施管理會計的現(xiàn)象，以成本管理領(lǐng)域為例，目前成本管理領(lǐng)域的目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法等較為先進的管理會計工具的應(yīng)用度并不高，仍然以傳統(tǒng)的成本控制方法為主，或者在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，而對績效管理和成本管理等領(lǐng)域內(nèi)容較少關(guān)注，這種只注重單個管理會計工具應(yīng)用的方法容易造成企業(yè)整體的管理會計工具體系缺乏完整性，進而影響管理會計職能的有效發(fā)揮。

2、具體管理會計工具應(yīng)用中存在的問題分析

在實際管理會計工具應(yīng)用過程中，受企業(yè)的管理條件和人員素質(zhì)等因素的影響，管理會計工具在具體應(yīng)用過程中也存在著不少問題，主要表現(xiàn)在：

一是對本量利分析工具的應(yīng)用存在一定的缺陷。本量利分析是一種對成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的相互影響關(guān)系進行分析的系統(tǒng)方法，它的主要作用在于通過分析三者之間的相互影響關(guān)系為經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有用的信息。本量利分析工具在實際應(yīng)用過程中存在兩方面的問題：第一是對于成本性態(tài)的分析與企業(yè)的實際經(jīng)營結(jié)合度較差，即不能根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營來靈活劃分變動成本、固定成本和混合成本，而是按照理論來硬性劃分，從而造分析所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)客觀性不足；第二是在本量利分析中缺乏關(guān)于利潤對于單位變動成本和單位固定成本的敏感性分析，從而難以有效分析出影響利潤的成本因素，進而進行生產(chǎn)決策。

二是缺乏存貨經(jīng)濟批量的分析。在管理會計工具中，訂貨決策是有效降低企業(yè)存貨成本、提高資金流動性的重要方法，并且也構(gòu)建了存貨的經(jīng)濟批量基本模型和擴展模型以幫助企業(yè)在保證生產(chǎn)或者銷售需求的同時實現(xiàn)存貨資金占用量最少、存貨成本最低。但是在實踐中對于存貨的管理多數(shù)企業(yè)仍然是以經(jīng)驗管理為主，或者由市場價格高低來作為訂貨決策的主要依據(jù)，這樣極容易造成企業(yè)的資金流動性問題，進而產(chǎn)生經(jīng)營管理風(fēng)險。

四、提高企業(yè)管理會計實務(wù)應(yīng)用有效性的對策

如上文所述，當(dāng)前企業(yè)在管理會計應(yīng)用實務(wù)中存在著管理會計理論體系難以有效指導(dǎo)實務(wù)和管理會計工具應(yīng)用度明顯不足等問題，因此管理會計實務(wù)的應(yīng)用有效性不足。鑒于此，筆者結(jié)合相關(guān)理論和自身的實際工作經(jīng)驗，認(rèn)為可從以下角度進行改進：

（一）強化管理會計的體系建設(shè)，著力提高其體系性特征

針對管理會計理論體系較為零散、體系性不強等問題，筆者認(rèn)為可從兩個方面來著手進行完善：一是加強管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的相互結(jié)合，在實踐中發(fā)展戰(zhàn)略性的管理會計，能夠根據(jù)財務(wù)信息內(nèi)容和非財務(wù)信息內(nèi)容制定戰(zhàn)略規(guī)劃，從而將本量利分析、短期經(jīng)營決策、全面預(yù)算、責(zé)任會計和業(yè)績評價等管理會計內(nèi)容統(tǒng)一到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)中去，提高了管理會計內(nèi)容之間的相互聯(lián)系和促進作用；二是企業(yè)需要在內(nèi)部依照管理會計的理論體系制定基本的管理會計制度，找出符合企業(yè)實際情況的評價體系，同時將管理會計融入到內(nèi)部控制制度中去，在實現(xiàn)管理會計管控職能的同時也強化了其體系性的特征。

（二）提高對管理會計工具的應(yīng)用度

要提高對管理會計工具的應(yīng)用度，可從以下三方面入手：

一是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提高對管理會計工具應(yīng)用的重視度，強化其在決策過程中的參與度，從而為管理會計工具充分發(fā)揮其作用提供一個良好的環(huán)境和平臺。

二是應(yīng)當(dāng)注重管理會計工具應(yīng)用體系的完整性，即在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個集合全面預(yù)算、資金管理、成本管理、績效評價和管理會計報告等內(nèi)容的管理會計應(yīng)用制度體系，以提高管理會計工具相互之間的促進作用，不能單純的以管理需求來決定工具的選用，減少片面性應(yīng)用所帶來的負(fù)面影響。

三是結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營管理流程和管理會計工具的應(yīng)用情況，找準(zhǔn)其在應(yīng)用中存在的缺陷和不足并進行改進和完善，以提高工具使用的有效性。例如以本量利分析工具來說，針對其在應(yīng)用過程中對成本性態(tài)的分析拘泥于理論的問題，筆者建議對企業(yè)的各項成本支出進行梳理，進一步考量其性態(tài)，可能一些原本在理論上屬于變動成本或者混合成本的項目對于一些企業(yè)來說作為固定成本更切合實際；對于存貨經(jīng)濟批量的應(yīng)用來說，對于應(yīng)用模型中的存貨單價、存貨的年需求量等一些假定為已知常量的數(shù)據(jù)可能在實際工作中難以取得，筆者建議可以考慮充分利用目前的大數(shù)據(jù)和云計算等計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來獲取一些較為準(zhǔn)確的信息，從而使得管理會計工具的應(yīng)用更趨于客觀，更具有操作性。

五、結(jié)束語

管理會計作為一門從會計體系延伸出來的具有綜合性的學(xué)科，其在我國發(fā)展和應(yīng)用的時間較短，因此在實踐過程中存在較多問題。本文以管理會計在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性分析為切入點，探討了企業(yè)在管理會計實務(wù)中存在的具體問題，并據(jù)此分別從強化管理會計的體系建設(shè)，著力提高其體系性特征和提高對管理會計工具的應(yīng)用度兩個視角提出了具體的對策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)有效利用管理會計體系提高自身管理水平和推進管理會計理論的進一步發(fā)展有所啟示。（作者單位為武漢長江日報傳媒集團有限公公司）