馬龍

目前在我國實(shí)行的個(gè)人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對(duì)每個(gè)種類的收入各自征收。在這樣的制度下，我國出現(xiàn)收入途徑單一的工薪人群納稅比較多，對(duì)比之下反而收入渠道多元化的高收入人群納稅比較少的現(xiàn)象。與此同時(shí)個(gè)人所得稅面向所有的納稅人，對(duì)納稅人的家庭稅負(fù)和支出是否過重考慮較少。不合理的稅收制度，不僅難以起到調(diào)節(jié)貧富差距和資源分配的作用，還或許會(huì)成為逆向調(diào)節(jié)器，使得貧富收入差距加大，導(dǎo)致資源配置不合理。本文在所得稅即將開征的今天，表達(dá)觀點(diǎn)：稅制改革不等于加稅，稅制改革不是給老百姓增加負(fù)擔(dān)，而是給有能力的老百姓增加負(fù)擔(dān)，這是稅制改革的原則。

一個(gè)良好的稅收制度，不但能為市場(chǎng)主體創(chuàng)建公平、寬松的環(huán)境，也能調(diào)節(jié)貧富收入的差距，使社會(huì)資源得到合理分配，還能在保持國家總財(cái)政收入平穩(wěn)增長的同時(shí)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展?？偠灾覈暝诓粩喔母镏薪⑵鹆吮容^合理的稅收制度，這套制度已經(jīng)取得令人矚目的成績。但一些稅收制度仍然存在著明顯的不合理和缺陷。比如企業(yè)所得稅、增值稅，或者是房產(chǎn)稅、資本利得稅，都存在可以優(yōu)改的空間。

我國目前就有一個(gè)稅種，改革已勢(shì)在必行，雖然已經(jīng)議論很久，但是至今沒有消息，這就是個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人所得稅的稅制、稅率、納稅起征點(diǎn)，在收入分配和稅制改革提上議事日程的今天，個(gè)人所得稅的改革已經(jīng)成為所有人關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、我國進(jìn)行的個(gè)稅改革

個(gè)人所得稅是世界上幾乎各個(gè)國家都開征的稅種之一，大多數(shù)國家個(gè)人所得稅收入占據(jù)稅收總收入很大比重，也成為國家政府財(cái)政收入中很重要的一部分。我國的個(gè)人所得稅制度正式建立于1980年9月10日，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為800元。在此之后，為了適應(yīng)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不同經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國關(guān)于個(gè)人所得稅制在不斷發(fā)生著改變。

近年以來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障居民各項(xiàng)基本生活消費(fèi)的支出，也逐漸頻繁調(diào)整個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。2005年10月，審議通過，將個(gè)人所得起征點(diǎn)提高至1600元；2007年12月，審議通過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)再次發(fā)生變化，從以前的1600元上升至2000元；再到2011年3月，又一次修改個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將其上調(diào)至3000元。最近的一次是在2011年6月30日，在十一屆人大常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議上，通過了將個(gè)人所得稅免征額上調(diào)至3500的決定，并于2011年9月1日起正式實(shí)施。

二、我國個(gè)人所得稅存在的問題

（一）沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用

就我國目前的情況和國民收入而言，相比中低收入的人群，高收入人群的收入呈現(xiàn)出了來源范圍廣、收入多元化的現(xiàn)象。而在我目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對(duì)每個(gè)種類的收入各自征收。恰是高收入人群的收入來源渠道較多，而中低收入人群收入渠道單一。這樣在個(gè)稅中分到更多蛋糕的反而是高收入人群，也就無法實(shí)現(xiàn)通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的，高收入人群的低稅負(fù)，個(gè)人所得稅也變成人們口中的“基層稅”。這樣既沒有針對(duì)高收入人群合理的稅收制度，又沒有減輕低收入人群的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使得個(gè)人所得稅沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

而在一些個(gè)人所得稅制度相對(duì)比較成熟的國家，大多采取的是綜合與分類結(jié)合的個(gè)人所得稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入渠道和來源采取相應(yīng)分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，也就是將其全年的收入加總納入計(jì)稅的范圍，以家庭作為主體征收個(gè)人所得稅也成為了國際慣例。

（二）地區(qū)收入差異無處體現(xiàn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸造成了地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，個(gè)別不同地區(qū)發(fā)展差異巨大，導(dǎo)致不同地區(qū)的居民收入差別甚遠(yuǎn)。以北上廣深為例，在北上廣深每月收入一萬可能只是最底層勞動(dòng)人民，養(yǎng)家糊口尚為勉強(qiáng)，納稅已成負(fù)擔(dān)。而在三四線城市每月收入一萬已經(jīng)是可觀的收入，納稅也是綽綽有余。

（三）缺乏科學(xué)的費(fèi)用扣除方法

目前在我國實(shí)行的個(gè)人所得稅制，是把納稅人的總收入按照性質(zhì)分成不同的種類，對(duì)每個(gè)種類的收入各自征收。個(gè)人所得稅面向所有納稅人，沒有抵扣制度，對(duì)納稅人的家庭稅負(fù)和支出是否過重考慮較少?？赡芡瑯勇毼坏娜耸杖胂喈?dāng)，納稅相當(dāng)，但其中有的人是單身，而有的人上有老人贍養(yǎng)、下有子女撫養(yǎng)，忽略了家庭主要支出的比重，不能充分反映出個(gè)體之間的差異，這使得稅收變成了負(fù)擔(dān)，因此，我國個(gè)人所得稅制有失公平。

三、關(guān)于我國個(gè)人所得稅改革的意見

我們先來看一組數(shù)據(jù)：（各國企業(yè)所得稅稅率2000年到2016年發(fā)生的變化）

從2000年到2016年，以下國家的企業(yè)所得稅均發(fā)生了大幅度的降低，德國（從52%到30%）、美國（從33%到15%）、捷克（從31%到19%）、英國（從30%到20%）、瑞典（從28%到22%），而只有我國沒有發(fā)生變化（25%）；再看具體數(shù)據(jù)，這些國家的企業(yè)所得稅稅率已從高于中國變成了低于中國。

2017年3月7日，財(cái)政部部長“兩會(huì)”期間提出，我國個(gè)人所得稅的方案，目前正在研究和論證當(dāng)中，那么此時(shí)此刻我的觀點(diǎn)是，稅負(fù)太重，我認(rèn)為，減稅才能拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，加稅反其道而行之，在這種考量之下，我個(gè)人提出以下四個(gè)意見：

（一）大幅度降低邊際稅率

首先看一下各國最高邊際稅率（抵扣以后）的對(duì)比：

中國45%，美國45%，英國39.6%，新加坡22%，俄羅斯13%，雖然抵扣之前我國和美國、英國差不多，但是抵扣之后，英國實(shí)質(zhì)稅率只有21%，美國25%，其他國家也是均低于30%，遠(yuǎn)低于我國。其實(shí)并不是稅率高等于多收到稅，因?yàn)榇蠖鄶?shù)適用于高稅率的人總在想辦法避開高稅率。我們普遍聽說的有的人去新加坡（邊際稅率22%）和香港（邊際稅率15%）搞殼公司，以此來避稅；我們也聽說過劉強(qiáng)東和賈躍亭的“一元年薪”，就是幾乎不要薪水，所有支出放在公司，需要的話就以股票和獎(jiǎng)金形式，這樣只需要繳納20%的利得稅。

所以我建議大幅度降低邊際稅率，建議我國將個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅降低到和其他國家差不多，在15%～20%之間。只有在這樣的低稅率之下，大家愿意交稅，也就不會(huì)選擇各種各樣的方法逃稅避稅。

（二）大幅度提高起征點(diǎn)

2016年10月，《中國青年報(bào)》做出關(guān)于“我國個(gè)稅起征點(diǎn)是否過低”的調(diào)查，調(diào)查得出這樣的結(jié)果，54%的中國公民認(rèn)為起點(diǎn)過低，20%認(rèn)為起點(diǎn)偏高，17%認(rèn)為不好說，剩下的9%認(rèn)為剛剛好。

還有數(shù)顯示，個(gè)人所得稅3500的起征點(diǎn)，造成合法納稅人3億，個(gè)人所得總稅收2000億，僅占總財(cái)政收入的7%，納稅人數(shù)眾多也使得稅收成本極高，所以我建議提高起征點(diǎn)，甚至可以提高到一萬以上。這樣稅收人數(shù)縮減，提高稅收效率，降低稅收成本，這樣越能集中國家資源去收稅，越能收到更多的稅。

（三）明確個(gè)人所得稅主要納稅群體

以美國為例，看一組美國個(gè)人所得稅來源分布數(shù)據(jù)：

將美國居民按收入每20%劃分為一檔，共五擋，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得出，絕大多數(shù)的個(gè)人所得總稅收是來自前20%的有錢人，占86.8%，有12.9%的來自次20%有錢人，接下來是4.2%，中低收入是負(fù)的（-1.7%），最低收入更負(fù)（-2.2%），也就是說美國用從富人那里收來的個(gè)人所得稅對(duì)中低及以下收入的人群進(jìn)行補(bǔ)貼。這些雖然只是表面的數(shù)據(jù)，但是值得思考的是要用什么樣的機(jī)制才能保障這樣的數(shù)據(jù)，這才是最重要的。以合理的機(jī)制確保能從富人手里收到稅，再能補(bǔ)貼窮人，也就是之前的觀點(diǎn)，將個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅降低到和其他國家差不多，在15%～20%之間，只有在這樣的低稅率之下，富人愿意交稅，這樣才能達(dá)到個(gè)人所得稅最重要的目的—調(diào)節(jié)貧富差距。

所以我建議改革個(gè)人所得稅制，應(yīng)當(dāng)重新明確個(gè)人所得稅對(duì)象，建議取消窮人交稅，鼓勵(lì)向富人收稅，甚至不僅不向窮人收稅，還對(duì)窮人進(jìn)行稅收補(bǔ)貼。

（四）建議實(shí)行個(gè)人所得稅抵扣制度

我先舉一個(gè)直觀而簡單的例子，一個(gè)28歲的男子和一個(gè)50歲的男人，年收入均為20萬，交著等額的稅；28歲的男子只需要照顧單身的自己，而這個(gè)50歲的男人上有老人，下有子女，相比之下他的稅收壓力就很大。

但是假如我國實(shí)行個(gè)人所得稅抵扣制度，比如對(duì)撫養(yǎng)子女抵、贍養(yǎng)老人給予抵扣。這樣的話上面這個(gè)50歲的男人和這個(gè)28歲的男子本該等額交稅，因?yàn)榧依镉欣先?，有小孩，可以申?qǐng)抵扣，就會(huì)減輕很多的壓力，而對(duì)于這個(gè)28歲的單身男子，統(tǒng)統(tǒng)不準(zhǔn)抵扣，他需要交的就是正常的個(gè)人所得稅。如果可以實(shí)行這樣的政策，老百姓負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅度的減輕。

四、結(jié)語

個(gè)人所得稅改革雖然在提上日程，但是它也面臨著很大的阻力：一是征管部門帶來的阻力，二是所得稅法律帶來的阻力，三是缺乏征信制度。

本文對(duì)目前在我國個(gè)人所得稅體制背景下的現(xiàn)狀和問題做出了簡單的分析。雖然各界人士均紛紛給出改革意見，但是我國的個(gè)人所得稅改革不能刻意地模仿，要視基本國情和人口而論。改革必定會(huì)是一條漫長而艱辛的道路。雖然新的個(gè)人所得稅改革終究會(huì)在一定程度上取得令人矚目的成績，但是新的制度必然會(huì)面臨著諸多的考驗(yàn)，將制度和實(shí)踐結(jié)合的過程中，才能真正彌補(bǔ)制度的不足，從而完善制度，但是我們要堅(jiān)信和肯定，只有找出問題，結(jié)合目前我國的發(fā)展情況，做出調(diào)整，使制度代表大多數(shù)群體的利益，這樣才能真正發(fā)揮個(gè)人所得稅改革的作用，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更好更快地發(fā)展。（作者單位為安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院）

本文屬安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目《基于社會(huì)對(duì)收入分配制度改革之個(gè)稅改革的探討》（項(xiàng)目編號(hào)：201710378449）階段性研究成果，指導(dǎo)老師：冷錦章。