倪錕

【摘 要】 地勘企業(yè)在商業(yè)化地質(zhì)勘查工作中，經(jīng)常會遇到礦業(yè)權(quán)核算的問題。本文對礦業(yè)權(quán)中探礦權(quán)、采礦權(quán)的取得、存續(xù)、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算及會計(jì)報(bào)表列示等問題進(jìn)行了闡述，旨在為地勘企業(yè)財(cái)務(wù)工作者提供參考。

【關(guān)鍵詞】 地勘企業(yè) 礦業(yè)權(quán) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計(jì)核算

1.探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

探礦權(quán)是在國土資源部門頒發(fā)的勘查許可證所劃定范圍內(nèi)，進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查并優(yōu)先取得勘查區(qū)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的權(quán)利。

1.1 探礦權(quán)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)歸屬及減值核算

1.1.1 探礦權(quán)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)歸屬。地勘企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為探礦權(quán)，地勘企業(yè)作為商業(yè)性地勘工作主體，在對已有地質(zhì)資料及信息進(jìn)行綜合分析判斷后，會有針對性地挑選出成礦條件較好的靶區(qū)，向國土資源主管部門提出申請，在選定的靶區(qū)繼續(xù)開展工作，以期找到可供開采的礦產(chǎn)地，繼而企業(yè)可以進(jìn)一步申請采礦權(quán)。因此，如果地勘企業(yè)將探礦權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，無形資產(chǎn)的前期投入應(yīng)計(jì)入費(fèi)用，會造成相應(yīng)會計(jì)年度出現(xiàn)巨額虧損。

1.1.2 探礦權(quán)的減值核算。由于礦產(chǎn)資源大多賦存于地下，找礦難度及風(fēng)險(xiǎn)非常大，如果地勘企業(yè)經(jīng)過進(jìn)一步開展勘查工作，認(rèn)為成礦地質(zhì)條件達(dá)不到預(yù)期工作目標(biāo)的，列示在存貨下的探礦權(quán)成本就會發(fā)生減值。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)擁有的探礦權(quán)應(yīng)在會計(jì)期末進(jìn)行評估減值測試，即按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行探礦權(quán)的減值測試。

1.2 探礦權(quán)的取得及核算

在進(jìn)行探礦權(quán)核算時(shí)，地勘企業(yè)應(yīng)增設(shè)兩個會計(jì)科目：“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”。在地質(zhì)勘查工作實(shí)施階段，尚未形成地質(zhì)成果時(shí)，發(fā)生的各項(xiàng)勘查成本計(jì)入“勘探開發(fā)成本”科目。如果地勘工作完成后，最終能夠形成地質(zhì)成果，則發(fā)生的各項(xiàng)成本通過“地質(zhì)成果”進(jìn)行會計(jì)核算。地勘企業(yè)取得的探礦權(quán)要按照取得成本計(jì)量入賬，取得成本包括采購成本、加工成本和其他成本等實(shí)際成本。其中：采購成本是取得探礦權(quán)過程中發(fā)生的相關(guān)采購價(jià)格及稅費(fèi)，加工成本是指在形成探礦權(quán)的過程中，發(fā)生的野外地勘工作人工費(fèi)、材料費(fèi)等各項(xiàng)直接費(fèi)用及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

1.3 探礦權(quán)存續(xù)期間的會計(jì)核算

探礦權(quán)存續(xù)期間，地勘企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與探礦權(quán)相關(guān)的費(fèi)用，借記“勘探開發(fā)成本”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等。

1.4 探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)核算

探礦權(quán)對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)區(qū)分探礦權(quán)形成時(shí)的資金來源分別處理，即所轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)中既有國家出資形成的部分，又有企業(yè)自有資金投入部分時(shí)，在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)有所區(qū)別：（1）國家出資形成的部分根據(jù)我國《礦產(chǎn)資源法》相關(guān)規(guī)定，國有地勘單位在轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)時(shí)，如果該探礦權(quán)形成過程中有財(cái)政資金投入，在報(bào)經(jīng)國土資源部門批準(zhǔn)后，應(yīng)將探礦權(quán)中國家實(shí)際投入的部分轉(zhuǎn)增“國家基金”科目。（2）以自有資金投入形成的部分地勘企業(yè)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)時(shí)，應(yīng)以探礦權(quán)的評估價(jià)值乘以自有資金投入部分占探礦權(quán)成本的比例所確定的金額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“經(jīng)營收入”。按照探礦權(quán)中地勘企業(yè)自有資金實(shí)際投入金額，借記“營業(yè)成本”，貸記“地質(zhì)成果”；同時(shí)借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”。

1.5 探礦權(quán)的對外投資的會計(jì)核算

涉及財(cái)政資金投入形成的探礦權(quán)，對外投資時(shí)首先應(yīng)獲得財(cái)政部門及國土資源部門的批準(zhǔn)，經(jīng)核準(zhǔn)后進(jìn)行探礦權(quán)對外投資時(shí)，按照礦業(yè)權(quán)評估機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)的價(jià)值，借記“長期投資”，按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本金的部分，貸記“實(shí)收資本”，以企業(yè)資金投入的成本，貸記“地質(zhì)成果”，探礦權(quán)成本小于評估確認(rèn)的長期股權(quán)投資部分，貸記“銀行存款”科目。

1.6 探礦權(quán)在期末會計(jì)報(bào)表中的列示

期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“勘探開發(fā)成本—XX探礦權(quán)”的余額列示在“存貨”項(xiàng)目；將“地質(zhì)成果”余額列示在“其他長期資產(chǎn)”，將對外投資的探礦權(quán)列入“長期投資—長期股權(quán)投資”，同時(shí)在編表說明中進(jìn)行說明。

2.采礦權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

采礦權(quán)是指根據(jù)國土資源主管部門頒發(fā)的采礦許可證，在所劃定的區(qū)域范圍內(nèi)開采礦產(chǎn)資源并獲得礦產(chǎn)品的法定權(quán)利。

2.1 采礦權(quán)取得的會計(jì)核算

地勘企業(yè)申請取得采礦權(quán)，應(yīng)向國土資源部門繳納采礦權(quán)使用費(fèi)，將其計(jì)入管理費(fèi)用，并在“管理費(fèi)用”下增設(shè)“采礦權(quán)使用費(fèi)”二級會計(jì)科目。地勘企業(yè)實(shí)際繳納采礦權(quán)使用費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用—采礦權(quán)使用費(fèi)”，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款”。

2.2 采礦權(quán)的攤銷

采礦權(quán)的攤銷是否合理，直接影響到地勘企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和損益，同時(shí)也會涉及地勘企業(yè)的稅收繳納金額。根據(jù)國土資源部門相關(guān)要求，礦業(yè)企業(yè)取得采礦權(quán)必須評估入賬?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，采礦權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)攤銷年限按不超過10年采用直線法攤銷。

2.3 采礦權(quán)的后期投入應(yīng)予資本化

對于地勘企業(yè)而言，逐步形成勘查開發(fā)一體化是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。采礦權(quán)屬于地勘企業(yè)的無形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，確認(rèn)無形資產(chǎn)后再發(fā)生的支出，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。地勘企業(yè)取得探礦權(quán)后，為保證資源的持續(xù)供給，降低開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)探礦權(quán)收益，經(jīng)常會對礦區(qū)外圍做進(jìn)一步勘查，這種后期的再投入，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，極大地影響了地勘企業(yè)當(dāng)期利潤。

2.4 采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)核算

地勘企業(yè)在轉(zhuǎn)讓實(shí)際占有的采礦權(quán)時(shí)，分兩種情況進(jìn)行會計(jì)處理：一是如果采礦權(quán)是由國家出資勘查形成的，應(yīng)首先向國土資源部門補(bǔ)交采礦權(quán)價(jià)款，按照采礦權(quán)的評估確認(rèn)價(jià)值，借記“地質(zhì)成果”，按規(guī)定上交國土資源部門的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、符合規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實(shí)收資本”。

2.5 采礦權(quán)在期末會計(jì)報(bào)表中的列示

地勘企業(yè)在會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)下增設(shè)“勘探開發(fā)成本”和“地質(zhì)成果”，反映地勘企業(yè)在地質(zhì)勘查工作中發(fā)生的各項(xiàng)支出及取得該采礦權(quán)的地勘工作實(shí)際成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉有生.地勘企業(yè)礦業(yè)權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算[J]《財(cái)務(wù)與會計(jì)》，2015.3：50--52.