陳宇虹

摘要：在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，國有企業(yè)迅速發(fā)展壯大，在國民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用。同時，隨著國有企業(yè)改革進(jìn)程的不斷深化，國家對國有企業(yè)的監(jiān)管也更加的嚴(yán)格，這對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性也提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)是財務(wù)管理，而財務(wù)部門作為企業(yè)財務(wù)管理實(shí)施的部門，其作用的發(fā)揮直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。文章首先詳細(xì)闡述了財務(wù)部門對國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，然后具體討論了如何有效發(fā)揮財務(wù)部門在國有企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，提高內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；深化改革

一、財務(wù)部門對國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

國有企業(yè)與一般的企業(yè)追求的目的基本是一樣的，都是追求資產(chǎn)的保值和增值（除公益性國有企業(yè)之外）。其特殊之處在于國有企業(yè)的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，國家對其資本擁有所有權(quán)或者控制權(quán)，需對其進(jìn)行特殊的監(jiān)管。

國有企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)同一般企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)一樣都是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整有效，提高經(jīng)營效果和效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，只不過“資產(chǎn)”安全管理方面要求更嚴(yán)，因?yàn)樯婕暗健皣匈Y產(chǎn)”的安全管理。

因此，是否有一個運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度關(guān)系著現(xiàn)代國有企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險控制要求。財務(wù)內(nèi)部控制有4個目標(biāo)，分別是：財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、經(jīng)營效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循、國有資產(chǎn)（特別是經(jīng)營性國有資產(chǎn)）的安全性。在我國的國家出資企業(yè)中，發(fā)生了一些以“中航油”事件為代表的危害國有資產(chǎn)的事件，充分暴露了企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，足以給國有企業(yè)敲響警鐘。良好的財務(wù)管理能夠健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。因此，必須充分有效地發(fā)揮財務(wù)部門在國有企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，賦予財務(wù)部門更多的監(jiān)管職能，拓展財務(wù)管理的空間，加快和提升財務(wù)管理的時效和效能，增強(qiáng)資源整體使用的有效性。

二、充分有效地發(fā)揮財務(wù)部門在內(nèi)部控制中的作用

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制要不斷適應(yīng)國有企業(yè)深化改革的需要

國有企業(yè)深化改革的進(jìn)程從黨的十八大以來不斷地深入，國有企業(yè)在迅速發(fā)展，在實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值的同時，國家對國有企業(yè)的監(jiān)管模式也發(fā)生了變化。從“管企業(yè)”轉(zhuǎn)向“管資本”，給中央企業(yè)放權(quán)，在放權(quán)過程中為了保證國有資產(chǎn)的安全，比如：2016年發(fā)布的《關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的意見》的文章中，明確了9大方面54種需要追責(zé)的情形，并且在國企發(fā)展歷程中第一次提出了“實(shí)行重大決策終身責(zé)任追究制度”。 這些國有企業(yè)深化改革的變化都對國有企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。

加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層乃至全體員工的內(nèi)控意識是建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的必要條件。在內(nèi)控建設(shè)中，首先要轉(zhuǎn)變的內(nèi)控就是審計，特指傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計，在管理流程上設(shè)置內(nèi)部控制的按鈕，讓財務(wù)部門更多地參與到內(nèi)部控制的流程中來，把內(nèi)部控制的控制落實(shí)到事前、事中控制，而不是傳統(tǒng)意義的事后。

為了適應(yīng)不斷發(fā)展的國有企業(yè)深化改革的需要，國有企業(yè)的內(nèi)部控制觀念及模式都需要隨之改變。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制的管理工作，對內(nèi)控工作負(fù)全責(zé)，將內(nèi)部控制的觀念深入到血液中，更要讓全體員工也意識到內(nèi)部控制的重要性，才能切實(shí)提高內(nèi)部控制的有效性。

（二）始終堅持貫徹落實(shí)以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制制度

企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理過程與結(jié)果，基本都可視為企業(yè)資金運(yùn)作的結(jié)果。財務(wù)部門在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，通過預(yù)測、決策、控制和分析評價等指標(biāo)反映著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生。因此，要堅持貫徹以財務(wù)管理為核心的內(nèi)部控制制度，充分確立財務(wù)部門在整個內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)中的核心地位，從財務(wù)指標(biāo)追溯到經(jīng)營活動行為的始終，從財務(wù)管理的角度規(guī)范經(jīng)營活動的各個方面，才能真正為公司決策提供風(fēng)險防控、保證國有資產(chǎn)的安全、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值目標(biāo)。同時隨著企業(yè)深化改革的需要，國有企業(yè)要有意識地不斷完善內(nèi)部控制制度和體系，在以財務(wù)管理為核心的前提下，擴(kuò)展內(nèi)部控制的范圍、加大落實(shí)內(nèi)部控制的力度、對內(nèi)部控制制度的實(shí)操性進(jìn)行專項(xiàng)研究、分析內(nèi)部控制制度中難以落實(shí)的地方，不斷調(diào)整內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容，使其適應(yīng)國家對國有企業(yè)的深化改革要求，真正將內(nèi)部控制落到國有企業(yè)管理的實(shí)處。

（三）強(qiáng)化落實(shí)財務(wù)部門在內(nèi)控管理中的監(jiān)督職能

要想落實(shí)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要明確財務(wù)部門對國有企業(yè)內(nèi)部各部門、各項(xiàng)工作的監(jiān)督范圍及監(jiān)督職責(zé)，并且要切切實(shí)實(shí)地落到實(shí)處。比如重大合同的簽訂草案需要征求財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的風(fēng)險審核建議，重大并購事項(xiàng)的實(shí)施過程需要財務(wù)部門的全程監(jiān)督，重大投資決策要上董事會表決通過、財務(wù)部門相關(guān)人員參會等。這就需要建立相對完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，把財務(wù)部門要履行的監(jiān)督職能規(guī)范到相關(guān)的制度中，賦予財務(wù)部門真正的監(jiān)督實(shí)權(quán)，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動在事前、事中、事后都能得到全方位監(jiān)督，而不僅僅是一個形式上的過場。

財務(wù)部門要針對整個監(jiān)督過程，定期或不定期地形成正式書面報告遞交公司管理層，監(jiān)督結(jié)果直接對公司管理層負(fù)責(zé)。不僅要提出科學(xué)的合理化建議，還要在制度的層面上針對內(nèi)部控制的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行修改和完善，實(shí)現(xiàn)真正意義上的監(jiān)督職能。

（四）強(qiáng)化落實(shí)財務(wù)部門在內(nèi)控管理中的管控職能

想要落實(shí)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了充分賦予財務(wù)部在內(nèi)控管理中的監(jiān)督職能外，管控職能的落實(shí)也很重要，這就需要不斷完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度的有效建立和不斷完善有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的管控，有利于企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、成本費(fèi)用的控制、提質(zhì)增效，有利于企業(yè)更好地利用人力、物力、資金和時間，能夠更好地提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國家越來越看重國有企業(yè)的營運(yùn)質(zhì)量，并逐步配套下達(dá)了一系列提升營運(yùn)質(zhì)量的考核要求，比如“降杠桿減負(fù)債”、“減少兩金占用，控制應(yīng)收賬款規(guī)?！钡取＿@就要求國有企業(yè)根據(jù)國家對國有企業(yè)的要求，不斷完善全面預(yù)算管理系統(tǒng)，把這些具體的要求加入到全面預(yù)算管理的指標(biāo)體系中，將壓力層層傳遞和分解，把指標(biāo)壓力轉(zhuǎn)變成營運(yùn)質(zhì)量的提升。

財務(wù)部門要切實(shí)參與到國有企業(yè)全面預(yù)算管理制度中，國有企業(yè)營運(yùn)指標(biāo)的考核，很大程度上體現(xiàn)在相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的考核上。比如：利潤總額、盈余保障倍數(shù)、應(yīng)收賬款占比、資產(chǎn)負(fù)債率、EVA、成本費(fèi)用占比等關(guān)鍵性指標(biāo)，這些指標(biāo)的好壞，可直接看出一個企業(yè)營運(yùn)管理水平，需要引起企業(yè)管理層和財務(wù)部門的高度重視。以此為基礎(chǔ)，財務(wù)部門要在內(nèi)部控制管理、考核管理中充分發(fā)揮其管控職能，在重要節(jié)點(diǎn)設(shè)置專項(xiàng)財務(wù)管控，保證企業(yè)在改善營運(yùn)質(zhì)量的同時，控制好相應(yīng)的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險點(diǎn)。

三、國有企業(yè)財務(wù)人員內(nèi)控管理的意識

財務(wù)部門的財務(wù)人員是最直接的內(nèi)部控制的執(zhí)行者，內(nèi)控管理的成效與每個財務(wù)人員實(shí)施內(nèi)部控制的水平有著很大的關(guān)系。財務(wù)部門內(nèi)部根據(jù)分工的不同，對國有企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)行為實(shí)施著直接的內(nèi)控管理。比如：1.報銷環(huán)節(jié)：財務(wù)人員審核發(fā)票的真?zhèn)?、?jīng)營行為的真實(shí)性、審批手續(xù)的完整性等，保證了財務(wù)報表數(shù)據(jù)來源的真實(shí)可靠；2.資金支付環(huán)節(jié)：對外資金支付多人授權(quán)支付模式，加強(qiáng)資金支出的內(nèi)部控制管理；3.合同簽訂、分包支付、收入成本確認(rèn)、重大決策等行為均有財務(wù)人員參與審核、輔助決策，進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程控制；4.對國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記管理：以財務(wù)部門為歸口管理部門，協(xié)同業(yè)務(wù)管理部門，對國有資產(chǎn)的任何變動及時登記、備案，保證收購、出售等與國有資產(chǎn)增減有關(guān)的程序合法、合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全性；5.財務(wù)、稅務(wù)報告：財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則、稅法的要求編制真實(shí)有效的財務(wù)報表、依法納稅。這些具體的財務(wù)工作在國有企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)部通常都是由不同的人完成的，這每一項(xiàng)具體的財務(wù)工作要求每個崗位的財務(wù)人員在日常工作工程中要實(shí)時有內(nèi)部控制的意識，在不同的崗位環(huán)節(jié)行使著不同的內(nèi)控職責(zé)，才能保證整個財務(wù)部門在內(nèi)控管理中的作用能夠得到最大化的發(fā)揮，真正把內(nèi)控管理落到實(shí)處。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著國家現(xiàn)在逐漸從管“企業(yè)”向管“資本”的轉(zhuǎn)變，不斷加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度，對國有企業(yè)營運(yùn)質(zhì)量的要求越來越高，這就要求國有企業(yè)既要注重經(jīng)營效益，也要注重國有資產(chǎn)的安全。因此，國有企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制體系，真正發(fā)揮財務(wù)部門在內(nèi)控管理中的作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，真正適應(yīng)國家對國有企業(yè)深化改革的要求。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中交公路規(guī)劃設(shè)計院有限公司）