楊 海 華

(國家行政學(xué)院 經(jīng)濟(jì)學(xué)教研部,北京 100089)

一、問題的提出

改革開放以來,中央和地方關(guān)系經(jīng)歷了一系列重大且深刻的調(diào)整，兩者之間關(guān)系的變遷構(gòu)成我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會變革的重要內(nèi)容和發(fā)展主線。中央和地方關(guān)系的調(diào)整存在著兩個維度：一個維度來自行政性分權(quán)。中央政府建立以GDP增長為主要導(dǎo)向的晉升錦標(biāo)賽機(jī)制，[1]并給予地方政府配置地方性經(jīng)濟(jì)管理的自主發(fā)展權(quán)限，地方政府成為了相對獨(dú)立的利益主體，這就使得地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的動力機(jī)制被激活，地方政府之間展開“為增長而競爭”，[2]區(qū)域競爭由此成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中一道特有的現(xiàn)實(shí)圖景。另一個維度來自經(jīng)濟(jì)性分權(quán)。地方政府不斷擁有財(cái)政收入的剩余控制權(quán)。尤其是1994年以來推行的分稅制財(cái)政體制改革進(jìn)一步重塑和明確了中央和地方的財(cái)稅關(guān)系，通過構(gòu)筑穩(wěn)定的分稅制度框架，使地方政府享有了一定制度性的稅收管理權(quán)，稅收成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)事務(wù)的重要政策選項(xiàng)。而與此同時，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，勞動力、資本、技術(shù)、知識、信息等生產(chǎn)要素市場不斷放開并且各種生產(chǎn)要素跨區(qū)域流動越來越頻繁。政府競相通過設(shè)定稅率和選擇地方基礎(chǔ)設(shè)施類型來避免本地優(yōu)質(zhì)的生產(chǎn)要素流失以及虹吸其他地區(qū)的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素集聚以促進(jìn)本地GDP數(shù)目增長。稅收競爭成為政府在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)指標(biāo)競爭語境之下必然的邏輯結(jié)果。同時伴隨著我國改革開放進(jìn)程的加快以及全球一體化程度的提高，稅收競爭問題逐步蔓延到國際貿(mào)易和對外投資領(lǐng)域，越來越深刻地影響著與其他國家之間的經(jīng)濟(jì)交往和貿(mào)易往來。可以說，政府間的稅收競爭成為認(rèn)識和理解我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長動力來源乃至破解我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡的重要抓手，它也是公共財(cái)政理論研究中一直保持熱度不減的活躍領(lǐng)域。

稅收競爭問題的研究根植于我國經(jīng)濟(jì)變革實(shí)踐過程并不斷發(fā)展，同時也依托于西方稅收競爭理論研究的既有成果。西方稅收競爭理論成果為我國稅收競爭問題的研究提供了相對成熟的理論模型和較為完整的分析框架。當(dāng)然，我國稅收競爭問題的研究也有其區(qū)別于西方稅收競爭理論的發(fā)展脈絡(luò)。通過文獻(xiàn)的收集和梳理，從更長的時間尺度來獲取我國稅收競爭問題的整個理論研究進(jìn)程和時間演化特征，對于全面深刻理解我國稅收競爭問題的存在邏輯、機(jī)理延續(xù)以及發(fā)展趨勢具有重要的理論價值和現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究的方法

本文研究主要采納文獻(xiàn)計(jì)量分析方法。文獻(xiàn)計(jì)量分析方法是以文獻(xiàn)信息為研究對象，以文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)作為理論基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)分析方法考察文獻(xiàn)的外部特征，從而描述、評價和預(yù)測某一學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢。它可以通過對文獻(xiàn)信息比如主題、關(guān)鍵詞、文獻(xiàn)內(nèi)容、引文、作者、期刊、年份等的計(jì)量分析，定量地揭示某一學(xué)術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展歷程、研究成果、研究重點(diǎn)以及未來研究趨勢。文獻(xiàn)計(jì)量分析已經(jīng)成為總結(jié)歷史研究成果、揭示研究發(fā)展規(guī)律和探尋未來研究趨勢的重要分析工具。

(一)文獻(xiàn)來源

本文研究文獻(xiàn)來源主要是中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(CNKI)CSSCI來源期刊目錄。一方面，中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(CNKI)是目前我國最豐富的知識信息資源和最有效的知識傳播與數(shù)字化學(xué)習(xí)平臺，它能最大可能地保障文獻(xiàn)來源的廣泛性。另一方面，CSSCI(即中文社會科學(xué)引文索引)主要收錄學(xué)術(shù)性強(qiáng)、編輯規(guī)范的中文人文社會科學(xué)學(xué)術(shù)期刊。選取CSSCI來源期刊作為本文的研究對象就在于它收錄了該研究領(lǐng)域高質(zhì)量的學(xué)術(shù)論文，能夠反映該領(lǐng)域主流學(xué)術(shù)研究成果及研究方向，因此能有效保障文獻(xiàn)來源的質(zhì)量，從而確保論文研究的價值。鑒于CSSCI期刊目錄會有所調(diào)整，因此，選取的期刊以刊發(fā)的論文發(fā)表時間點(diǎn)被認(rèn)定為CSSCI來源期刊為準(zhǔn)。

(二)時間刻度

從中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(CNKI)設(shè)定CSSCI期刊目錄里選取“稅收競爭”作為搜尋文獻(xiàn)的主題和關(guān)鍵詞，發(fā)現(xiàn)稅收競爭問題開始進(jìn)入研究視野的時間節(jié)點(diǎn)是1999年，這恰與1994年我國推行的分稅制財(cái)政體制改革以來所衍生出的稅收競爭問題發(fā)生的時間點(diǎn)高度契合。自稅收競爭問題破題以來19年的時間跨度里(1999—2017)，關(guān)于稅收競爭問題的研究每年均有高質(zhì)量的研究成果出現(xiàn)。本文研究時間設(shè)置在1999—2017時間區(qū)間，是基于稅收競爭問題的整個歷史性存在，旨在通過拉長研究的時間尺度探求我國稅收競爭問題的理論研究完整的生命過程。

(三)研究目標(biāo)

論文通過文獻(xiàn)計(jì)量分析，主要目標(biāo)是想獲取國內(nèi)學(xué)界關(guān)于稅務(wù)競爭問題的整個研究進(jìn)路。具體要研究的問題是：國內(nèi)稅務(wù)競爭問題研究在時間推移中發(fā)生了哪些變化？它所展現(xiàn)出的階段性特征是什么？以及未來稅收競爭問題的發(fā)展將會產(chǎn)生什么樣的變化？等等。

三、國內(nèi)稅收競爭研究的演化過程

本文通過設(shè)置具體分析指標(biāo)比如論文數(shù)量、期刊目錄、論文主題等來探討稅收競爭問題研究的演化過程。

(一) 論文發(fā)表數(shù)量

在設(shè)置的統(tǒng)計(jì)時間之內(nèi)，符合文獻(xiàn)檢索條件的論文總量為481篇(剔除了有關(guān)的書評、期刊目錄、會議介紹等)，平均論文年產(chǎn)出保持在25篇左右。

從時間刻度上分析(見圖1)：關(guān)于稅收競爭問題的研究論文數(shù)量發(fā)展可以分成兩個階段：第一階段(1999—2003)。該階段稅收競爭問題研究的論文數(shù)量總體呈上升趨勢，年均增長率在50%左右，這表明稅收競爭問題一經(jīng)產(chǎn)生就成為學(xué)界及時跟進(jìn)并保持高度關(guān)注的研究課題。第二階段(2003年至2017年)。該階段論文數(shù)量總體保持在平均水平，只是在2010年和2014年出現(xiàn)過兩次井噴式增長，每年論文數(shù)量均達(dá)到43篇。這些數(shù)據(jù)充分說明稅收競爭問題的理論研究是學(xué)界具有持續(xù)性動態(tài)跟蹤的研究熱點(diǎn)領(lǐng)域，也體現(xiàn)出我國稅收競爭問題性質(zhì)上的復(fù)雜性以及內(nèi)容上的豐富性，凸顯出稅收競爭問題在財(cái)政學(xué)乃至整個社會科學(xué)研究領(lǐng)域的重要性。

圖1稅收競爭問題研究歷年發(fā)表的論文數(shù)量(1999—2017年)

資料來源：根據(jù)中國知網(wǎng)(CNKI)檢索結(jié)果整理。

(二) 論文來源期刊

在設(shè)置的統(tǒng)計(jì)時間之內(nèi),檢索的有關(guān)稅收競爭問題的學(xué)術(shù)論文被135種CSSCI期刊所收錄。正如表1所示，收錄稅收競爭問題論文數(shù)量在6篇及以上的期刊種類達(dá)到18種，其中包含了《經(jīng)濟(jì)研究》《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《稅務(wù)研究》《財(cái)政研究》等在國內(nèi)外財(cái)稅經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域有巨大學(xué)術(shù)影響力的期刊，可以表明收錄的稅收競爭問題的研究成果質(zhì)量較高，具有很好的學(xué)術(shù)研究規(guī)范。另外收錄稅收競爭問題論文數(shù)量最多的前三種期刊分別是《稅務(wù)研究》《國際稅收》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，發(fā)表論文數(shù)量達(dá)到174篇，占到論文總量的36%，尤其是《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》《國際稅收》分別收錄91篇和62篇，是稅收競爭問題研究的主要陣地。鑒于《稅務(wù)研究》《國際稅收》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》等是被財(cái)政學(xué)界公認(rèn)的能夠體現(xiàn)我國稅收研究領(lǐng)域的較高水平和最新成果的期刊門類，因此可以體現(xiàn)出稅收競爭問題研究具有較高的專業(yè)化水平。

表1 收錄稅收競爭問題主題的論文的主要期刊名錄(1999—2017年)

資料來源：根據(jù)中國知網(wǎng)(CNKI)檢索結(jié)果整理。期刊在此期間名稱如有變更，以期刊最新名稱為準(zhǔn)。

從時間刻度上分析：自1999年至2008年10年期間，稅收競爭問題的研究成果主要集中在《稅收研究》《國際稅收》等期刊發(fā)表，但至此之后期刊發(fā)表朝著更加多元化的方向發(fā)展，一定程度上反映了稅收競爭問題的研究視角更加開闊。一方面期刊逐步轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)綜合類期刊，把稅收競爭問題更多的嵌入經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)集聚、環(huán)境污染、政府治理、城市群發(fā)展等更宏大的命題研究之中。另一方面積極走向與社會學(xué)、法學(xué)和政治學(xué)等社會科學(xué)的融合，使稅收競爭問題慢慢發(fā)展成為了一個較強(qiáng)跨學(xué)科交叉性的研究課題。

(三) 論文研究內(nèi)容

按稅收競爭的地域范圍劃分，稅收競爭可以分成國際稅收競爭和國內(nèi)稅收競爭兩類。國際稅收競爭是指在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，主權(quán)國家政府通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促使本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。[3]國內(nèi)稅收競爭即是把稅收競爭問題的地域限定在國內(nèi)政府層面，具體可以包含三個層次的內(nèi)容：即上下級政府之間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內(nèi)部各部門之間的競爭，它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實(shí)現(xiàn)。[4]就目前研究文獻(xiàn)來看，關(guān)于國內(nèi)稅收競爭的研究主要集中在上下級政府之間的稅收競爭(也稱縱向稅收競爭)和同級別政府之間的稅收競爭(也稱橫向稅收競爭)，而一級政府內(nèi)部門之間的稅收競爭鮮有問津。

從時間刻度上分析：在1998年至2004年間，稅收競爭問題的研究側(cè)重于國際稅收競爭的研究，但自此以后國際稅收競爭問題的研究慢慢被邊緣化，而國內(nèi)稅收競爭問題的研究興趣越來越高漲，逐漸占據(jù)了稅收競爭問題研究的主流并主導(dǎo)了稅收競爭問題研究的發(fā)展趨勢。在國內(nèi)稅收競爭問題研究中，橫向政府間稅收競爭問題的研究占據(jù)了主導(dǎo)地位，縱向稅收競爭問題的研究成果相對較少。

1. 關(guān)于國際稅收競爭問題的研究。國際稅收競爭研究主要聚焦于三個問題:經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國如何積極應(yīng)對國際稅收競爭問題、國際稅收競爭的評價問題、國際稅收協(xié)調(diào)問題。

(1)經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國如何積極應(yīng)對國際稅收競爭問題的研究。基本結(jié)論是我國應(yīng)該積極推進(jìn)稅收政策的調(diào)整和稅收制度的變革以及加強(qiáng)國際稅收合作以應(yīng)對國際稅收競爭帶來的影響。其代表性觀點(diǎn)有：靳東升針對國際稅收競爭問題提出我國要建立新型競爭性的現(xiàn)代稅收制度，不斷與國際稅收慣例接軌。[5]鄧毅等主張我國的國際稅收政策應(yīng)從低層次的優(yōu)惠大戰(zhàn)轉(zhuǎn)向根據(jù)我國的優(yōu)勢戰(zhàn)略性地設(shè)置稅率和制定稅收優(yōu)惠政策上；從單邊優(yōu)惠提升到通過國際稅收對話和協(xié)調(diào),在高層次上制定有利于我國“游戲規(guī)則”的交鋒上來。[6]付俊海等針對我國稅收優(yōu)惠政策提出應(yīng)該提高稅收優(yōu)惠政策的法治化水平以及優(yōu)化稅收優(yōu)惠的形式等。[7]韓霖認(rèn)為我國進(jìn)行國際稅收競爭的最優(yōu)戰(zhàn)略與策略是選擇“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠”的競爭方式和手段,并應(yīng)注重形成有比較競爭力的稅收制度,而不應(yīng)進(jìn)行頻繁的政策調(diào)整，等等。[8]

(2)關(guān)于國際稅收競爭的評價問題的研究?；窘Y(jié)論是國際稅收競爭的存在有利有弊，對國際貿(mào)易會產(chǎn)生不同的效應(yīng)。其代表性觀點(diǎn)有：鮑靈光轉(zhuǎn)引OECD關(guān)于惡性國際稅收競爭的報(bào)告，扭曲的貿(mào)易流動、不恰當(dāng)?shù)亩愂辙D(zhuǎn)移、破壞稅收的公平性和完整性等。[9]黃愛玲認(rèn)為適度的國際稅收競爭有利于本國經(jīng)濟(jì)增長和有效貫徹稅收中性的原則，而惡性的國際稅收競爭會吞食各國稅基，扭曲稅收作用，增加稅收征管成本。[10]黃炎分別從稅率變動和公共物品提供兩方面，分析和探索了國際稅收競爭對現(xiàn)實(shí)世界所產(chǎn)生的真實(shí)福利效應(yīng)。[11]

(3)國際稅收協(xié)調(diào)問題的研究。基本結(jié)論是構(gòu)建協(xié)調(diào)組織，加強(qiáng)對話和溝通。其代表性觀點(diǎn)有：凌嵐主張為鼓勵國際間有利的稅收競爭，遏止有害稅收競爭，有必要建立相應(yīng)的國際協(xié)調(diào)組織或機(jī)制，積極參與國際稅收對話論壇。[12]中國稅務(wù)學(xué)會稅收學(xué)術(shù)研究委員會《經(jīng)濟(jì)全球化稅收對策》課題組提出加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)是保障國際稅收利益分配秩序的必然選擇，我國要積極參與國際稅收協(xié)調(diào)合作組織的創(chuàng)建和完善工作，同時適時調(diào)整我國的稅收制度與政策以適應(yīng)和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)全球化下國際間的經(jīng)濟(jì)往來與經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。[13]陳平路等進(jìn)一步指出我國還應(yīng)該積極參與區(qū)域稅收協(xié)調(diào)，參與簽署和完善稅收協(xié)定，合理劃分協(xié)議締約國之間的征稅權(quán)，包括明確雙方的權(quán)利和義務(wù)、執(zhí)行協(xié)議的監(jiān)督辦法等。[14]

2.關(guān)于國內(nèi)橫向稅收競爭問題的研究。國內(nèi)橫向稅收競爭的研究主要聚焦于三個問題：稅收競爭與增長績效問題、稅收競爭與產(chǎn)業(yè)集聚問題和稅收競爭與工業(yè)污染問題。

(1) 稅收競爭與增長績效問題的研究。主要探討的是稅收競爭能否促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的問題。學(xué)界關(guān)于稅收競爭能否推動經(jīng)濟(jì)增長存在著三種態(tài)度。第一種持否定態(tài)度，其代表性觀點(diǎn)有：賈康等認(rèn)為我國地方政府間的稅收競爭本質(zhì)上是一種非制度化的無序競爭，它妨礙了生產(chǎn)要素資源的區(qū)域間有效配置，破壞了市場機(jī)制和公平競爭，加大了市場投資風(fēng)險(xiǎn)。[15]楊曉麗等人研究了地方政府外商直接投資(FDI)稅收競爭的策略性及其增長效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)稅收競爭對FDI的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)有明顯的阻礙作用，并且稅收優(yōu)惠幅度越大，阻礙作用越強(qiáng)。[16]李香菊等認(rèn)為我國現(xiàn)有的稅收競爭對區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用有限，不利于區(qū)域間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，使處于邊緣地位的中西部落后地區(qū)的發(fā)展面臨更加不利的外部環(huán)境。[17]第二種持肯定態(tài)度，其代表性觀點(diǎn)有：沈坤榮等研究發(fā)現(xiàn)稅收競爭可以敦促地方政府提高公共服務(wù)融資能力，改善發(fā)展環(huán)境來間接推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長；[18]肖葉等基于中國271個地級及以上城市1626個稅收競爭的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用面板門檻模型實(shí)證檢驗(yàn)了稅收競爭對城市經(jīng)濟(jì)增長的影響，研究結(jié)果顯示:稅收競爭對我國城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用。[19]第三種持折中態(tài)度。代表性觀點(diǎn)有：孫玉棟提出通過稅收競爭與經(jīng)濟(jì)增長有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，稅收競爭促進(jìn)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長，但也使得地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差距不斷擴(kuò)大。[20]謝欣等利用1999-2008 年我國省際面板數(shù)據(jù)實(shí)證分析了地方稅收競爭對經(jīng)濟(jì)增長的影響，發(fā)現(xiàn)不同類型的稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響不同，但總體上來看，我國地方稅收競爭對經(jīng)濟(jì)增長的積極效應(yīng)大于消極效應(yīng)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長。[21]李濤等推測某種因素的存在使得稅收競爭對經(jīng)濟(jì)增長的阻礙作用被平衡甚至抵消，最終可能會產(chǎn)生正向增長效應(yīng)，但未能明確與驗(yàn)證其要素所在與影響機(jī)理。[22]鄧子基等則認(rèn)為稅收競爭手段對區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的積極作用呈現(xiàn)不斷弱化的趨勢。[23]

(2) 稅收競爭與產(chǎn)業(yè)集聚問題的研究。主要探討的是稅收競爭和地區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚水平關(guān)聯(lián)性問題。雷根強(qiáng)等借助1978-2005年省級面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚程度較高的地區(qū)在稅收競爭方面更具優(yōu)勢，即產(chǎn)業(yè)集聚實(shí)際上降低了區(qū)域間稅收競爭的激烈程度。[24]張祥建等進(jìn)一步通過運(yùn)用聯(lián)立方程的估計(jì)方法對我國2000-2013年的省域面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，實(shí)證結(jié)果表明空間集聚對區(qū)域間稅收競爭的作用存在倒U型關(guān)系，稅收競爭對空間集聚存在“天花板”效應(yīng)，同時稅收競爭對空間集聚的影響存在區(qū)域差異。[25]趙蓓文指出稅收競爭的合理運(yùn)用會促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)集聚的形成,但也可能產(chǎn)生不同地區(qū)企業(yè)競爭不公平性。[26]劉軍等基于1999—2013年中國省級面板數(shù)據(jù)，采用空間計(jì)量模型實(shí)證研究產(chǎn)業(yè)聚集與地區(qū)稅收競爭之間存在著明顯的正向相關(guān)關(guān)系，即在控制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政支出負(fù)擔(dān)等條件下，一個地區(qū)的產(chǎn)業(yè)聚集水平上升時，地方政府可以增加其稅收負(fù)擔(dān)，并在稅收競爭中處于優(yōu)勢地位。[27]

(3)稅收競爭與工業(yè)污染問題。主要探討的是稅收競爭與工業(yè)污染之間存在的關(guān)聯(lián)性問題。形成了一個基本結(jié)論，即稅收競爭與工業(yè)污染之間存在著某種關(guān)聯(lián)性，但兩者之間關(guān)聯(lián)的程度和性質(zhì)相對比較復(fù)雜。代表性的觀點(diǎn)有：崔亞飛等使用1998—2006年省級面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)地方政府在稅收競爭中放松了對工業(yè)二氧化硫的監(jiān)管，但加強(qiáng)了對工業(yè)固體廢棄物和廢水的監(jiān)管治理。[28]張宏翔等進(jìn)一步通過實(shí)證研究證明政府稅收競爭越激烈，環(huán)境質(zhì)量惡化的程度越大，且不同類型污染的惡化程度并不一致。[29]賀俊等通過構(gòu)筑稅收競爭、財(cái)政分權(quán)作用于環(huán)境污染的理論框架分析收入分權(quán)、稅收競爭與環(huán)境污染的聯(lián)系，得出結(jié)論: 稅收競爭對環(huán)境污染表現(xiàn)顯著的正向影響；稅收競爭通過收入分權(quán)通道對環(huán)境污染的影響被加強(qiáng)；稅收競爭對環(huán)境污染的影響呈現(xiàn)區(qū)域性差異，東部地區(qū)稅收競爭有益于環(huán)境的改善，中西部地區(qū)稅收競爭卻加劇了環(huán)境污染。[30]蒲龍利用2003—2013 年全國282個地級市的樣本數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了稅收競爭與環(huán)境污染的關(guān)系，實(shí)證結(jié)果顯示稅收競爭能夠顯著抑制環(huán)境污染，但是其抑制作用在不同地區(qū)有著明顯的不同，東部地區(qū)要高于西部地區(qū)。[31]

3.關(guān)于國內(nèi)縱向稅收競爭問題的研究。主要探討的是國內(nèi)縱向稅收競爭存在與否的問題。形成了兩種不同的態(tài)度：一種是我國上下級政府之間幾乎不存在縱向稅收競爭的問題。代表性的觀點(diǎn)有：葛夕良基于稅收立法權(quán)是判斷國內(nèi)縱向稅收競爭存在與否的重要標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)知，認(rèn)為我國地方政府并不具備稅收立法權(quán),即便存在著強(qiáng)烈的與中央政府競爭的動機(jī),這種縱向稅收競爭也是很有限的。[32]張忠任進(jìn)一步指出，由于我國地方政府并不具備稅率的調(diào)整決定權(quán),而且我國共享稅的比重在不斷擴(kuò)大,因此我國縱向稅收競爭并不具有普遍性。[33]謝貞發(fā)等認(rèn)為我國統(tǒng)一稅權(quán)下的分稅制設(shè)計(jì)中的共享稅制不屬于“共同課稅”的情形,且征管范圍的劃分避開了征管權(quán)的“重疊”，因此基本避開了對重疊稅基“共同課稅” 所產(chǎn)生的不同層級政府間的縱向稅收競爭問題。[34]另一種認(rèn)為我國是存在縱向稅收競爭的問題，并且該領(lǐng)域的研究越來越偏重于縱向稅收競爭的影響效應(yīng),即縱向稅收外部性。尚鐵力等指出我國中央政府既是稅收競爭規(guī)則的制定者也是競爭參與者，居于競爭劣勢地位的地方政府需要通過將稅收收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入或企業(yè)上繳利潤、著重培育地方稅源而忽視中央稅源、突擊應(yīng)付中央制度安排等方式緩解其在競爭中的被動局面。[35]湯玉剛等認(rèn)為我國縱向稅收競爭是一種受到上級政府權(quán)威約束的競爭,下級政府不可能直接對抗上級而是通過提高稅收征管效率彌補(bǔ)競爭損失。[36]汪沖運(yùn)用空間經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)方法,分析得出結(jié)論:當(dāng)前我國存在著顯著的縱向稅收外部性,且這種縱向外部性不會受到地理因素的限制。[37]胡洪曙等借助動態(tài)面板數(shù)據(jù)模型等計(jì)量分析方法,使用中央地方稅收分享比例與地方收入獲取行為規(guī)范程度兩個指標(biāo)衡量我國政府間縱向稅收競爭程度,分析得出:分稅制后我國政府間縱向稅收競爭程度變動對稅收增長呈現(xiàn)正向影響。[38]

四、不足與展望

國內(nèi)稅收競爭研究成果豐碩，發(fā)揮了理論的指引作用和決策的咨詢作用。但是國內(nèi)稅收競爭研究也存在著不足，主要體現(xiàn)在兩個方面：

(一) 學(xué)理研究不夠深入，本土化理論匱乏

國內(nèi)對于稅收競爭本身存在的內(nèi)在機(jī)理及運(yùn)行方式的研究關(guān)注不多，缺乏對稅收競爭理論研究的深入挖掘。具體來講，稅收競爭理論的研究存在兩個問題：一是主要通過文獻(xiàn)綜述方法介紹和梳理西方稅收競爭模型的發(fā)展歷程及主要流派，對稅收競爭模型的完善和創(chuàng)新文獻(xiàn)不多，對于稅收競爭理論的創(chuàng)新和發(fā)展貢獻(xiàn)不大，只有極少數(shù)學(xué)者如鄧力平教授提出國際稅收競爭不對稱理論等等。這說明我國稅收競爭問題的研究缺乏國際化視野，不能及時跟進(jìn)和對接最新稅收競爭理論前沿和趨勢, 從而制約了國內(nèi)與國外就稅收競爭問題在同一平臺展開學(xué)術(shù)交流和平等對話的話語能力。二是某些國內(nèi)稅收競爭問題的研究在運(yùn)用稅收競爭理論時往往是粗略嫁接甚至是完全移植西方稅收競爭理論模型，習(xí)慣性套用西方稅收競爭傳統(tǒng)理論來解釋我國現(xiàn)實(shí)發(fā)生的稅收競爭問題。由于國內(nèi)稅收競爭問題學(xué)理研究不夠深入，使得國內(nèi)稅收競爭問題研究陷入“有觀點(diǎn)無理論”的發(fā)展困境，同時由于國內(nèi)稅收競爭問題缺乏本土化理論支撐，再加上中國現(xiàn)實(shí)與西方理論可能存在著水土不服，這就使得國內(nèi)稅收競爭問題研究面臨“中看不中用”的發(fā)展困境。

因此，國內(nèi)稅收競爭問題的研究應(yīng)該在繼續(xù)注重應(yīng)用研究的同時，也要不斷加大對稅收競爭理論研究的投入。一方面要密切關(guān)注國際稅收競爭理論的最新發(fā)展動態(tài)，不斷創(chuàng)新稅收競爭理論，緊跟國外稅收競爭理論發(fā)展的步伐，縮小國內(nèi)外稅收競爭理論研究的差距，推進(jìn)國內(nèi)外稅收競爭理論的融合。另一方面要結(jié)合中國經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)新稅收競爭理論的本土化研究。注重比較制度研究, 以歷史—系統(tǒng)的研究視角對不同國家的稅收競爭運(yùn)行機(jī)制展開比較研究，旨在探索我國稅收競爭運(yùn)行機(jī)制及其內(nèi)在邏輯。同時要進(jìn)一步創(chuàng)新我國稅收競爭理論的研究視野, 把跨學(xué)科分析等引入到國內(nèi)稅收競爭理論的研究中來，提高國內(nèi)稅收競爭理論的研究水平。

(二) 政府稅收關(guān)系研究不夠全面，稅收協(xié)調(diào)的研究匱乏

政府稅收競爭是政府競爭的重要表現(xiàn)形式，是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展舊常態(tài)相適應(yīng)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)動力機(jī)制，為我國改革開放以來經(jīng)濟(jì)迅速的崛起做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是隨著我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要新舊動力的及時轉(zhuǎn)換。政府稅收競爭作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展舊動力已經(jīng)難以為繼，已經(jīng)成為了固化當(dāng)前行政區(qū)經(jīng)濟(jì)模式的重要內(nèi)生機(jī)制，使得區(qū)域關(guān)系呈現(xiàn)以惡性競爭為主導(dǎo)特征的區(qū)域發(fā)展格局，從而造成區(qū)域間難以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益且不能有效發(fā)揮區(qū)域協(xié)同效應(yīng)優(yōu)勢，由此引起的區(qū)域間的招商引資大戰(zhàn)、基礎(chǔ)設(shè)施大戰(zhàn)、跨區(qū)域環(huán)境、治安等問題治理無解等發(fā)展難題已經(jīng)愈發(fā)突出，嚴(yán)重影響了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。有鑒于此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，通過構(gòu)建區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展機(jī)制促使區(qū)域關(guān)系由競爭走向合作，區(qū)域經(jīng)濟(jì)模式由行政區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向一體化經(jīng)濟(jì)，將成為主導(dǎo)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢性變化，協(xié)調(diào)發(fā)展將成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)新動力，也是新型城鎮(zhèn)化道路發(fā)展的重要路徑。而加強(qiáng)區(qū)域合作，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展根本在于理順好不同政府之間(包括不同等級政府之間和平行政府之間)的利益關(guān)系，關(guān)鍵在于協(xié)調(diào)好不同政府之間的財(cái)稅關(guān)系。

就當(dāng)前稅收競爭問題的研究現(xiàn)狀來看，國內(nèi)學(xué)者對國際稅收競爭的研究的關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向了國際稅收協(xié)調(diào)的問題，尤其是近些年在“一帶一路”背景下探討國際稅收協(xié)調(diào)文獻(xiàn)居多，并且圍繞我國與東盟之間貿(mào)易往來的稅收協(xié)調(diào)問題為主，而在國內(nèi)稅收競爭問題方面，關(guān)于政府稅收協(xié)調(diào)的文獻(xiàn)屈指可數(shù)。因此，未來政府稅收競爭問題的研究應(yīng)該立于整個政府稅收關(guān)系的視角，不斷加大政府稅收協(xié)調(diào)研究在政府稅收關(guān)系中的權(quán)重，同時兼顧政府稅收協(xié)調(diào)的理論研究與應(yīng)用研究。一方面加強(qiáng)中央和地方不同層級政府之間的縱向稅收協(xié)調(diào)，本質(zhì)在于理順中央和地方之間的利益關(guān)系，因此其本身也應(yīng)該是新一輪分稅制財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容和應(yīng)有之義。從這個角度來講，縱向稅收協(xié)調(diào)問題的研究與分稅制改革問題的研究有很多交叉，成果可以相互借鑒，產(chǎn)生相得益彰的效果。另一方面加強(qiáng)平行政府之間的橫向稅收協(xié)調(diào)，形成良性互動的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，它是構(gòu)建政府行政協(xié)調(diào)制度框架的主要基礎(chǔ)，是當(dāng)下推行城市群內(nèi)區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展和組合發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)闄M向稅收協(xié)調(diào)是政府由競爭走向合作所要解決的首要問題。

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