李丹

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)金融水平發(fā)展速度的日益加快，稅收和會(huì)計(jì)在共同發(fā)展過(guò)程中有著分離和協(xié)調(diào)。稅收是在會(huì)計(jì)的行程和發(fā)展過(guò)程中演變而來(lái)的，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)分支，從整體納稅主體進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，稅收申報(bào)和核算是一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中是以會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)的，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者提供所需相關(guān)的信息，從而為他們進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)和決策提供證據(jù)；為稅收提供理論依據(jù)，從而有利于稅收部門(mén)掌握相關(guān)的稅收信息，方便征收。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；稅收；雙向協(xié)調(diào)

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，稅收體制的改革也不斷深化與完善，為增加財(cái)政收入總額、增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力、支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、提升綜合國(guó)力等做出了重要貢獻(xiàn)。而面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)下行壓力，為培育我國(guó)新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，國(guó)家又持續(xù)推出了一系列的減稅降費(fèi)措施以支持企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂也進(jìn)一步跟上了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）修訂的步伐，在此復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)和稅收之間的發(fā)展呈現(xiàn)出一些不協(xié)調(diào)的趨勢(shì)，若兩者之間的不協(xié)調(diào)趨勢(shì)持續(xù)擴(kuò)大將會(huì)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙影響。從政策角度上來(lái)看，會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槎愂盏恼鞴芴峁┗A(chǔ)參考，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂能為稅收制度的完善和改革提供參考依據(jù)，同時(shí)稅收政策的制訂對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂又有著指引和參考作用。所以，如何將會(huì)計(jì)和稅收進(jìn)行有機(jī)融合，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

從宏觀的層面，首先，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立已與IFRS趨同，又因當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟，且以公有經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)體制，制約著我們沒(méi)有完全采用IFRS，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)還需特別考慮會(huì)計(jì)信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)功能。其次，保證財(cái)政收入依然是當(dāng)前我國(guó)稅收宏觀管理的最主要目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)依然對(duì)會(huì)計(jì)信息存在著很大的依賴性。再次，我國(guó)的稅收政策也影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，近年出現(xiàn)的所得稅、增值稅等相關(guān)政策也影響了會(huì)計(jì)政策的實(shí)施與會(huì)計(jì)信息的披露。最后，我國(guó)當(dāng)前的稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和頒布都是政府行為，因此雙方在立法上存在著一定程度的共通。所以，在宏觀制度上，稅會(huì)主體存在著對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，具有協(xié)調(diào)的必要。

三、會(huì)計(jì)與稅收的分離

1.核算程序分離

會(huì)計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中有一整套標(biāo)準(zhǔn)的核算程序，首先根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填好記賬憑證，然后根據(jù)相關(guān)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿的內(nèi)容編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并且會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)之間不是孤立的，而是緊密聯(lián)系在一起的。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，本身具體核算程序的硬性要求，在實(shí)際的工作當(dāng)中可以遵循稅會(huì)計(jì)的核算流程。企業(yè)通過(guò)在年末時(shí)根據(jù)利潤(rùn)表的相關(guān)資料參照稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，然后制定出本年度的納稅申報(bào)表。

2.核算依據(jù)的分離

會(huì)計(jì)工作的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，旨在為信息使用者提供真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。而稅收的核算依據(jù)是國(guó)家稅法，旨在確保國(guó)家具有充足的財(cái)政收入，以此來(lái)規(guī)范國(guó)家征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間征稅行為的會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況采用不同的處理方法，在某種程度上具有一定的靈活性。而稅收要嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法的規(guī)定，在稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí)，必須以稅法為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整與核算，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，更不允許有悖于稅法的規(guī)定。

3.核算目的分離

會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，來(lái)向財(cái)務(wù)信息使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等實(shí)際信息，以及企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況。同時(shí)，企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及政府部門(mén)等提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，為他們做出預(yù)測(cè)、決策提供依據(jù)。而稅收是依據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，為國(guó)家稅收部門(mén)提供真實(shí)有用的信息，防止企業(yè)部門(mén)偷稅、漏稅，確保國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平賦稅的目的。兩者是在核算目的上存在的分離關(guān)系。

四、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)與稅收關(guān)系的雙向協(xié)調(diào)措施

1.了解會(huì)計(jì)和稅收差異產(chǎn)生的原因

在進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅收協(xié)調(diào)前必須對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)和稅收之間的矛盾根源進(jìn)行了解。會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生的原因主要可以從制度因素、盈余管理與稅收籌劃等3個(gè)視角進(jìn)行考慮。由于稅會(huì)服務(wù)的對(duì)象不同因此適用不同的制度，制度因素是稅會(huì)產(chǎn)生差異的直接因素，企業(yè)管理層可以通過(guò)盈余管理和稅收籌劃等手段達(dá)到自身最大化利益和少交或遲交稅收的目的。因此，目前會(huì)計(jì)和稅收之間最主要的矛盾就是如何利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由裁量權(quán)應(yīng)對(duì)稅收法規(guī)的剛性規(guī)定，達(dá)到少交稅或遲交稅的目的。要解決這一矛盾，應(yīng)在稅收法規(guī)的制定過(guò)程中考慮一套明確的規(guī)范條文，對(duì)涉及的會(huì)計(jì)方法的處理，盡量進(jìn)行明確的規(guī)定。同時(shí)，稅收部門(mén)與企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要建立日常溝通渠道，對(duì)稅收政策以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)解讀，了解稅會(huì)差異來(lái)源，有效消除稅法對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的影響問(wèn)題，讓會(huì)計(jì)人員能夠更順利的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。

2.重視協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系

分析和明確兩者之間的分歧和差異，以彌補(bǔ)空缺和盲點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善與優(yōu)化。修改不明確的法律法規(guī)時(shí)，把重點(diǎn)放在兩者的差異處理上，從我國(guó)的實(shí)際國(guó)情出發(fā)，結(jié)合國(guó)際慣例，以維護(hù)社會(huì)整體利益為前提，盡量減少差異和分歧，明確差異的處置及稅會(huì)信息的銜接和轉(zhuǎn)換。政府部門(mén)在制定會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該讓多方參與，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通和協(xié)作。在會(huì)計(jì)制度的起草階段，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的評(píng)審來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)審應(yīng)該由各個(gè)部門(mén)的人員組成，比如企業(yè)界代表、教育界專(zhuān)家學(xué)者、審計(jì)人員、稅收官員等，使其提出更廣泛地建議和意見(jiàn)。

3.吸取會(huì)計(jì)中的先進(jìn)方法進(jìn)行稅制改革

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不斷提升。伴隨著新的會(huì)計(jì)理論，IFRS目前的發(fā)展主要呈現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)從歷史成本向公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)變、損益從利潤(rùn)觀到財(cái)務(wù)狀況觀轉(zhuǎn)變、準(zhǔn)則制訂從規(guī)則基礎(chǔ)向原則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變并不斷轉(zhuǎn)向全球統(tǒng)一等趨勢(shì)，因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修訂。如我國(guó)2017年修改和制定的關(guān)于金融工具計(jì)量的4個(gè)準(zhǔn)則，對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量都以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而稅法因考慮合法依據(jù)，故恪守著歷史成本的原則，這對(duì)企業(yè)所得稅、增值稅等會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了不小的麻煩，很難滿足企業(yè)的發(fā)展需要。因此，稅收改革如能探索公允價(jià)值計(jì)量的模式，必將大大改善稅會(huì)差異。又如，會(huì)計(jì)中對(duì)于折舊的核算方法有平均年限或加速折舊的方法，稅法一般只允許平均年限法進(jìn)行折舊，這不符合當(dāng)前紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，如稅法改革能去除這些差異，必將大大降低企業(yè)的核算成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，稅收的改革不是將原本的制度全部推翻，而是在原來(lái)的基礎(chǔ)上根據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)和社會(huì)發(fā)展的需要進(jìn)行更新，推動(dòng)會(huì)計(jì)和稅收更好的協(xié)調(diào)發(fā)展。在適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，不斷汲取會(huì)計(jì)中的先進(jìn)方法，能在一定程度上降低負(fù)面影響，達(dá)到會(huì)計(jì)和稅收的雙向協(xié)調(diào)。

4.完善會(huì)計(jì)信息的披露

通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息披露，展現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收之間的差異以及相應(yīng)的分析結(jié)果，能夠有效的協(xié)調(diào)稅收和會(huì)計(jì)之間的統(tǒng)一。目前，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露存在明顯不足，這讓會(huì)計(jì)不能夠?yàn)槎愂仗峁┍匾男畔?。與此同時(shí)，稅收也不能夠?qū)⑿畔⑿枨蠓磻?yīng)道會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了信息溝通的不暢，在這個(gè)背景下就會(huì)加大稅收部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成本。隨著信息化社會(huì)的不斷發(fā)展，信息披露也成為社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要參與因素，在信息化不斷發(fā)展的過(guò)程中，要帶動(dòng)信息披露與會(huì)計(jì)行為之間的有效溝通，可以說(shuō)不斷完善會(huì)計(jì)信息披露制度，將有效的保證我國(guó)稅收和會(huì)計(jì)之間差異性，并能夠在保證差異性的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合的協(xié)調(diào)。對(duì)于解決稅收和會(huì)計(jì)的差異化具有很好的輔助作用。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，充分了解會(huì)計(jì)和稅收差異產(chǎn)生的原因，完善會(huì)計(jì)信息對(duì)涉稅事項(xiàng)的披露等，有助于加強(qiáng)管理和監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，在保持自身獨(dú)特性的基礎(chǔ)上縮小兩者之間的差異，對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的內(nèi)容不斷改革和更新，為會(huì)計(jì)和稅收的雙向協(xié)調(diào)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展和進(jìn)步。

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