王樹(shù)平

【摘 要】2016年5月1日起我國(guó)已全面開(kāi)展“營(yíng)改增”稅制改革，生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)納入“營(yíng)改增”管理范圍。這次深刻的財(cái)稅變革使得營(yíng)業(yè)稅稅種退出歷史舞臺(tái)，增值稅管理制度將更加規(guī)范。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”政策，做好納稅籌劃，減少“營(yíng)改增”帶來(lái)的沖擊和影響，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。本文從“營(yíng)改增”帶來(lái)的有利因素和不利因素兩方面探討 實(shí)行“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的影響，進(jìn)而提出企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)構(gòu)建和諧納稅環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、納稅身份選擇、提高人員素質(zhì)等方面，采取切實(shí)可行的措施降低稅負(fù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響

一、實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)將會(huì)獲得的有利因素

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，我國(guó)的稅收制度為適應(yīng)不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也隨之做出相應(yīng)調(diào)整。“營(yíng)改增”是指營(yíng)業(yè)稅納稅人改變成增值稅納稅人，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”的稅制改革是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要舉措，“營(yíng)改增”政策使企業(yè)減少重復(fù)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，促使社會(huì)形成良性循環(huán)，有利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的具體有利因素主要有以下幾點(diǎn)：

1.“營(yíng)改增”降低了納稅人的稅負(fù)，降低了企業(yè)成本

企業(yè)成本高低是影響企業(yè)利潤(rùn)的最關(guān)鍵因素，而稅負(fù)高低直接影響企業(yè)成本的水平。實(shí)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化為一般納稅人后，一方面企業(yè)的原料成本、勞務(wù)成本可以依據(jù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，計(jì)稅方法上的重大變革有效降低了生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)及消費(fèi)性企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)及房屋也可以依法抵扣，此項(xiàng)納稅調(diào)整擴(kuò)大了增值稅的抵免范圍，實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，將原有營(yíng)業(yè)稅固定稅率轉(zhuǎn)為流轉(zhuǎn)增值稅率，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)活力。

2.“營(yíng)改增”有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

“營(yíng)改增”是國(guó)家基于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革要求而做出的變革，企業(yè)要適應(yīng)稅制改革就必須加強(qiáng)企業(yè)管理，與時(shí)俱進(jìn)，深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)政策要求，在管理上開(kāi)拓創(chuàng)新、勇于實(shí)踐，在企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等管理等各個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)貫穿稅收籌劃思想，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)向企業(yè)管理要效益，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3.促進(jìn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)

“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)了改革紅利，企業(yè)外包成本可以依法抵扣，使得企業(yè)告別“大而全”的生產(chǎn)模式，向“小而精”要效益，把主業(yè)和輔業(yè)分離，提高企業(yè)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和服務(wù)水平，降低企業(yè)稅負(fù)及運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備可以抵扣，這就促進(jìn)企業(yè)加快更新設(shè)備，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，拉動(dòng)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品出口

“營(yíng)改增”前我國(guó)對(duì)出口商品實(shí)施增值稅，且可以享受增值稅出口免稅政策，而對(duì)出口勞務(wù)卻征收營(yíng)業(yè)稅，且出口時(shí)不能享受出口退稅政策，使出口勞務(wù)成本過(guò)高，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，不利于勞務(wù)出口企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后加大了出口商品額度，改革服務(wù)業(yè)的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)稅收政策，為服務(wù)業(yè)帶來(lái)了的新的活力，提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)。

二、實(shí)行“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利因素

國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策是為了降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，但在實(shí)行過(guò)程中，由于客觀環(huán)境和企業(yè)管理制度的制約，難免會(huì)造成部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的問(wèn)題。

1.法律法規(guī)不健全

一些服務(wù)業(yè)及小微企業(yè)考慮自身經(jīng)濟(jì)利益和稅負(fù)考慮推脫少開(kāi)、不開(kāi)具合理發(fā)票，而國(guó)家稅收法律、法規(guī)的不健全對(duì)于這種違法行為缺乏強(qiáng)制性的制約和懲罰，導(dǎo)致企業(yè)得不到可以入賬的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際稅負(fù)居高不下。

2.稅率的變化

“營(yíng)改增”后服務(wù)業(yè)由原來(lái)5%的稅率變?yōu)?%的增值稅率，稅率設(shè)計(jì)角度上因其考慮了抵扣因素，實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)不會(huì)增加，但一方面服務(wù)業(yè)受經(jīng)營(yíng)范圍限制，所能抵扣的增值稅很少；另一方面服務(wù)業(yè)的成本多是人工成本、水電、零星費(fèi)用等不能抵扣的項(xiàng)目，或者難以從個(gè)體工商戶(hù)及小微企業(yè)中取得合法有效的增值稅發(fā)票，使得增值稅抵扣難以正常開(kāi)展，造成實(shí)際稅負(fù)上升。

3.納稅身份的變化

與營(yíng)業(yè)稅的核算身份不同，“營(yíng)改增”后企業(yè)面臨一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅身份的選擇，一般納稅人采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額抵扣計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易計(jì)算方式。兩種不同的納稅身份采取的是不同的計(jì)稅方法，對(duì)于年銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元以上的企業(yè)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的資格認(rèn)定。企業(yè)如果選取納稅身份不恰當(dāng)，必將引起稅負(fù)超標(biāo)，成本上升，利潤(rùn)降低，不利于企業(yè)的生存和發(fā)展。

4.企業(yè)人員素質(zhì)能力水平不能適應(yīng)“營(yíng)改增”改革

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層面的變革。企業(yè)管理人員缺乏必要的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，企業(yè)采購(gòu)部門(mén)不關(guān)注取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的全法性和準(zhǔn)確性，銷(xiāo)售部門(mén)不能配合財(cái)務(wù)人員開(kāi)具完整全規(guī)的銷(xiāo)售發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)人員不能?chē)?yán)格監(jiān)查，都導(dǎo)致企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工作難以順利進(jìn)行。

三、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后的不利因素

1.加強(qiáng)企業(yè)平等、便捷、納稅環(huán)境的建設(shè)

加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳力度，堅(jiān)持輿論導(dǎo)向作用，創(chuàng)建健康合諧的納稅環(huán)境，確保企業(yè)依法及時(shí)取得合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票，保證企業(yè)稅制改革順利進(jìn)行。企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)，重視搜集并分析同行業(yè)數(shù)據(jù)，依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，避免造成財(cái)務(wù)損失。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理工作，提高企業(yè)管理水平

企業(yè)管理水平的高低是衡量企業(yè)發(fā)展能力最關(guān)鍵指標(biāo)，高質(zhì)量的企業(yè)管理可以有效降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在日常管理中要制定和完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，定期開(kāi)展會(huì)計(jì)核算自查工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和盲點(diǎn)；加強(qiáng)發(fā)票管理工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)與采購(gòu)人員及時(shí)溝通，回溯企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得情況，對(duì)不能及時(shí)取得或無(wú)法取得發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)選擇，選擇規(guī)模大、財(cái)務(wù)核算完善的供應(yīng)商，切實(shí)保障企業(yè)稅負(fù)的合理水平。

3.關(guān)注納稅身份的選擇

企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況選擇恰當(dāng)?shù)募{稅身份。如果企業(yè)的銷(xiāo)售客戶(hù)以一般納稅人為主，需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定，如果經(jīng)過(guò)考量分析確定可以取得的抵扣增值稅發(fā)票比例較低，則可以繼續(xù)保留小規(guī)模身份。服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后征收率由5%降為3%，除去大規(guī)模購(gòu)置固定資產(chǎn)因素，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份會(huì)保持稅負(fù)在較低水平。

4.加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)培養(yǎng)

開(kāi)展定期、定崗培訓(xùn)提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平，積極組織采購(gòu)、銷(xiāo)售人員稅收政策知識(shí)培訓(xùn)，提高企業(yè)管理人員稅收法律水平，為企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)服務(wù)。企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售部門(mén)需要在購(gòu)買(mǎi)在材料、固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)供應(yīng)商和服務(wù)商的財(cái)務(wù)核算及資質(zhì)水平進(jìn)行調(diào)研和了解，取得符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)用發(fā)票；財(cái)務(wù)人員要對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合法性、合規(guī)性進(jìn)行考核稽查，確保企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)要深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)制度要求，結(jié)合行業(yè)和企業(yè)自身特點(diǎn)，采取關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、納稅身份選擇、加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)培養(yǎng)等多方面措施，趕上“營(yíng)改增”的步伐，讓企業(yè)在稅制改革中獲得益處，切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫正.“營(yíng)改增”視角下流轉(zhuǎn)稅改革優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)嗎[J].中國(guó)軟科學(xué)，2016（12）.

[2] 孫艷.淺析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2013（9）.

[3] 許力.“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)解析[J].決策與信息，2015（5）.

[4] 劉婷婷.企業(yè)要如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的影響[J].中國(guó)商論，2017 （8） ：101-102.

[5] 王海鋒.營(yíng)業(yè)稅改增值稅背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)策略研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013 （29）：139-140.