李曉煒

【摘 要】近年來(lái)，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)迅猛發(fā)展，同時(shí)政府提高了行業(yè)進(jìn)入門檻，加大監(jiān)管力度，每年4月30日前按IPO的要求每年向公眾披露企業(yè)信息，其中財(cái)務(wù)信息的披露則是公眾觀注的重點(diǎn)，是判斷一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的重要標(biāo)尺，這需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。目前的會(huì)計(jì)核算方法不能充分體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，并且在稅務(wù)上存在一定風(fēng)險(xiǎn)。如何使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范化、制度化是當(dāng)前急需解決的一個(gè)重要問(wèn)題，本文就會(huì)計(jì)核算過(guò)程中經(jīng)常遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析、討論。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融；P2P；會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)基礎(chǔ)工作，深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)時(shí)期、各個(gè)方面，無(wú)論是企業(yè)成立初期注冊(cè)資本金的投入，還是生產(chǎn)設(shè)備、成本的投入、營(yíng)銷宣傳、日常管理費(fèi)用到最終的收入、利潤(rùn)以及支付各種稅費(fèi)，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的好壞，直接影響到使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要意義

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于其是一個(gè)新興的行業(yè)，行業(yè)進(jìn)入門檻低，進(jìn)入該行業(yè)的企業(yè)良莠不齊，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，同時(shí)由于行業(yè)的性質(zhì)其普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是涉及利益相關(guān)人員范圍廣、資金量大，應(yīng)該劃分為公眾性公司接受公眾監(jiān)管，但由于監(jiān)管制度缺失，財(cái)務(wù)信息沒(méi)有向公眾公開(kāi)，這也是近幾年來(lái)財(cái)利通、華源投資等P2P網(wǎng)貸平臺(tái)先后曝出“跑路”事件，e租寶非法吸資等一系列事件在事發(fā)前沒(méi)有任何預(yù)警，擴(kuò)大事態(tài)嚴(yán)重性的原因之一。2016年，我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的政策由鼓勵(lì)發(fā)展到嚴(yán)監(jiān)管，2016年8月，《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理暫行辦法》，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)提出了多項(xiàng)整改要求。2017年《網(wǎng)絡(luò)借貸資金存管業(yè)務(wù)指引（征求意見(jiàn)稿）》出臺(tái)，要求行互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)自查與整改，并按照準(zhǔn)上市公司的要求于每年4月30日前對(duì)上一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露；并成立了中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會(huì)等，互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)全面進(jìn)行強(qiáng)監(jiān)管周期。2016年正常運(yùn)營(yíng)的P2P平臺(tái)與2015年相比，由2015年正常運(yùn)營(yíng)的3433家減少了985家，降低至2448家，預(yù)計(jì)2017年底，正常運(yùn)營(yíng)的P2P平臺(tái)在1200家左右。如何才能在嚴(yán)峻的行業(yè)發(fā)展中生存下來(lái)？只有符合政府的監(jiān)管要求、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)才是唯一的生機(jī)，向公眾公開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)信息，那么提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平就顯得更加重要。

二、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)從出現(xiàn)到蓬勃發(fā)展只有十幾年的時(shí)間，從2013年開(kāi)始進(jìn)入高速發(fā)展期至今只有短短的4年時(shí)間，是一種與傳統(tǒng)金融完全不同的全新金融模式，財(cái)務(wù)管理流程仍在應(yīng)用傳統(tǒng)行業(yè)的管理理念與管理方式，一些新業(yè)務(wù)因缺乏標(biāo)準(zhǔn)管理機(jī)制的約束，造成財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)上的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)。從互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，行業(yè)不透明，缺乏標(biāo)桿企業(yè)，沒(méi)有一個(gè)行業(yè)參照標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)管理工作混亂，具體表現(xiàn)為現(xiàn)金流管理混亂，不能充分實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值，最終影響企業(yè)資金的優(yōu)化與配置。一方面是現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的能力良莠不齊，缺少金融行業(yè)相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)量急劇增加，缺少對(duì)數(shù)據(jù)綜合分析與處理能力；另一方面是現(xiàn)在的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)很少開(kāi)展這個(gè)方面的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)。

2.收入的確定時(shí)間不統(tǒng)一

按照政府監(jiān)管要求，為規(guī)避資金池風(fēng)險(xiǎn)，目前不允許平臺(tái)公司采用自有資金池模式操作，要求采用第三方支付或銀行存管模式進(jìn)行操作。所以現(xiàn)有的P2P平臺(tái)融資行業(yè)一般采用居間服務(wù)模式，實(shí)質(zhì)上是發(fā)布借款人的借款需求，通過(guò)平臺(tái)找到投資人融資，通過(guò)平臺(tái)銀行監(jiān)管賬戶借款劃給借款人，而借款人借款到期后，將本利和轉(zhuǎn)到平臺(tái)銀行監(jiān)管賬戶，通過(guò)平臺(tái)將本金及利息轉(zhuǎn)入投資人賬戶，同時(shí)借款人支付信息服務(wù)費(fèi)給平臺(tái)公司。在整個(gè)過(guò)程中資金流通過(guò)銀行存管賬戶完成交易，不需要經(jīng)過(guò)平臺(tái)公司自己的賬戶，財(cái)務(wù)不做賬務(wù)處理。從投資人的角度來(lái)看，如果發(fā)生延期支付或支付困難，他們不會(huì)去找借款人，而會(huì)要求由平臺(tái)來(lái)承擔(dān)責(zé)任，因而風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，按照常規(guī)的會(huì)計(jì)核算中要求采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)在收到借款人還款和服務(wù)費(fèi)時(shí)才能確認(rèn)收入。而在互聯(lián)網(wǎng)金融（P2P）平臺(tái)，借款人付款方式不同，有的是收到借款時(shí)即支付中介服務(wù)費(fèi)，有的是借款還款時(shí)支付中介服務(wù)費(fèi)，還有些借款人在每期等額本金還款付款時(shí)，按比例支付服務(wù)費(fèi)。具體在什么時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此并沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。

3.面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論是傳統(tǒng)的企業(yè)，還是新興的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會(huì)有各種營(yíng)銷活動(dòng)。傳統(tǒng)企業(yè)通常采用買一送一或贈(zèng)送代金券活動(dòng)，收入在銷售商品和贈(zèng)品之間按公允價(jià)分?jǐn)?，代金券收回后直接沖減收入。而互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)多數(shù)采用的是平臺(tái)注冊(cè)獎(jiǎng)勵(lì)、投資返現(xiàn)金（或代金券）獎(jiǎng)勵(lì)等營(yíng)銷活動(dòng)，而這些支出都無(wú)法取得合規(guī)的發(fā)票，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)合法、正規(guī)票據(jù)無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。采用贈(zèng)送實(shí)物方式雖可規(guī)避無(wú)法取得票據(jù)的情況，但與傳統(tǒng)的銷售企業(yè)搭配銷售不一樣，其購(gòu)進(jìn)實(shí)物作為禮品贈(zèng)送，其發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；同時(shí)，由于是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，其客戶分布在全國(guó)各地，其郵遞費(fèi)也是一大筆開(kāi)支，增加了企業(yè)的銷售成本。在相同的銷售成本下，極大的削弱了銷售返利活動(dòng)力度。上述原因造成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)還是采用現(xiàn)金券獎(jiǎng)勵(lì)方式。

4.無(wú)法取得利息回單

企業(yè)通過(guò)傳統(tǒng)金融行業(yè)融資，其支付的利息可從銀行取得利息支付回單，可以作為融資費(fèi)用在所得稅前扣除。而企業(yè)通過(guò)平臺(tái)融資借款，除支付給平臺(tái)公司的服務(wù)費(fèi)可以得到稅法認(rèn)可的發(fā)票入賬外，支付給借款人的利息卻沒(méi)有稅法認(rèn)可的回單入賬。小微企業(yè)從平臺(tái)融資借款，雖然降低了其融資難度，但無(wú)形間增加了其融資成本，這很大程度上限制了小微企業(yè)通過(guò)平臺(tái)融資。

5.個(gè)人所得稅規(guī)定有待完善

按照稅法規(guī)定，投資人投資獲得的投資獎(jiǎng)勵(lì)、利息收入等應(yīng)按財(cái)產(chǎn)收入繳納20%的個(gè)人所得稅。傳統(tǒng)金融行業(yè)的利息所得，如銀行存款利息，隨國(guó)家政策變化，儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前利息所得不征收個(gè)人所得稅，1999年11月1日至2007年8月14日利息所得按20%稅率征收個(gè)人所得稅，2017年8月15日至2008年10月8日利息所得按5%稅率征收個(gè)人所得稅；而2008年10月9日后孳生的利息暫免征收個(gè)人所得稅。在平臺(tái)上提供借款的個(gè)人其所得利息該如何征收個(gè)人所得稅？目前相關(guān)監(jiān)管制度中并沒(méi)有明確規(guī)定。截至目前，還沒(méi)有平臺(tái)為投資人投資所獲利息代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)策

1.提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

首先，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特征，結(jié)合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)行全面預(yù)算管理。通過(guò)全面預(yù)算管理達(dá)到資源優(yōu)化配置、降低成本等優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。其次，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。很多企業(yè)高級(jí)管理層，對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)僅限于對(duì)財(cái)務(wù)理論和操作實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)，但互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)全新的行業(yè)，其從無(wú)到有，到高速發(fā)展只有很短的時(shí)間，國(guó)家在法律、法規(guī)等方面制度都還不健全，沒(méi)有一套成熟的理論可以直接拿過(guò)來(lái)學(xué)習(xí)，所以財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)這個(gè)行業(yè)不斷更新的法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)。另外，加強(qiáng)同行業(yè)之間財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。只有對(duì)這個(gè)行業(yè)有深入的了解，再運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能摸索出一套既符合相關(guān)法律、法規(guī)要求，又符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的核算方案。

2.統(tǒng)一行業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表向公眾公開(kāi)，如果沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的行業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按自己內(nèi)部管理要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，口徑各不相同，不具有可比性，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者很難對(duì)不同的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。如果由監(jiān)管部門牽頭制定出一套適用于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的會(huì)計(jì)核算指引，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行規(guī)模，增強(qiáng)行業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性。

3.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

嚴(yán)密關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)金融相關(guān)政策的變化，并經(jīng)常與主辦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)交流，及時(shí)了解和學(xué)習(xí)稅收政策的變化，并對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行相應(yīng)的政策變更，避免因不了解稅收政策變化，而造成的漏繳、錯(cuò)繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.票據(jù)、單據(jù)合法化

傳統(tǒng)金融行業(yè)自制的“銀行存（貸）款利息回單”作為稅法確認(rèn)的合法單據(jù)可以在所得稅前扣除。相關(guān)法律法規(guī)能否許可互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在合法合規(guī)的情況下，為平臺(tái)借款人按實(shí)際收到的利息（利率符合國(guó)家政策情況下），代為制作存（貸）款利息回單，作為借款利息費(fèi)用允許在所得稅前扣除，確實(shí)為小微企業(yè)解決貸款難問(wèn)題的同時(shí)，減輕其資本成本。

5.健全財(cái)務(wù)管理制度

為保證財(cái)務(wù)管理工作能夠規(guī)范、高效開(kāi)展，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，搭建財(cái)務(wù)管理制度體系。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展和市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，以及不斷出臺(tái)的監(jiān)管要求，對(duì)財(cái)管管理制度體系進(jìn)行不斷的優(yōu)化與完善。例如P2P公司平臺(tái)上大量的數(shù)據(jù)信息管理，大量的資金流入與流出，雖然不納入公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支管理賬戶，但其資金數(shù)據(jù)信息的安全性相當(dāng)于企業(yè)的生命線，必須由財(cái)務(wù)管理部門按排具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的人對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)流進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，一但發(fā)現(xiàn)異常立刻預(yù)警。

四、 結(jié)束語(yǔ)

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)如今象雨后春筍一樣不斷的冒出來(lái)，無(wú)論從新增企業(yè)，還是從產(chǎn)品種類和業(yè)務(wù)規(guī)模都呈幾何數(shù)增長(zhǎng)。但是能長(zhǎng)期存活的卻并不多，目前能夠作為標(biāo)準(zhǔn)參照的企業(yè)也很難找到?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算如何才能夠在既完成營(yíng)銷又能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？互聯(lián)網(wǎng)金融投資者應(yīng)該增強(qiáng)相關(guān)的法律意識(shí)，保證在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不踩紅線，保護(hù)自身的合法權(quán)益不受侵害的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)政府及相關(guān)部門不斷出臺(tái)的新政策、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)范性文件，結(jié)合自身的財(cái)管管理制度進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新的監(jiān)管要求。

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