田永紅

【摘 要】一直以來，科研事業(yè)單位都作為承擔(dān)科研項目的主體部門，承擔(dān)的科研項目越來越多，管理的項目經(jīng)費(fèi)金額也越來越大，然而財務(wù)會計記賬方法簡單單一、管理方法固化等原因，造成科研項目管理整體效率不高。基于此，本文綜合分析項目經(jīng)費(fèi)在科研事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)過程中會受到到會計核算和財務(wù)管理兩大方面現(xiàn)有弊端的制約，涉及多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和不同部門：或欠規(guī)范統(tǒng)一，或存在工作點脫節(jié)，或觀念老化等等，有些是體制或制度造成，更多的是人為惰性使然。直接反映在實務(wù)中就是諸如不進(jìn)行資金分類；間接費(fèi)用不分配及不合理分配；項目核算欠規(guī)范統(tǒng)一；零余額用款額度和支出不匹配；相關(guān)制度修訂滯后造成的矛盾；業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理脫節(jié)；預(yù)算編制不被重視造成執(zhí)行中發(fā)生偏離；管理意識淡薄，不能看清趨勢無法直接接觸到先進(jìn)的管理系統(tǒng)等。本文認(rèn)為，首先要認(rèn)識到當(dāng)今科研事業(yè)單位對項目經(jīng)費(fèi)管理已不同以往的單一記賬模式，然后要因地制宜，改正觀念完善制度和建立體系，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，了解先進(jìn)的管理知識，利用科學(xué)的工具和方法，彌補(bǔ)項目經(jīng)費(fèi)管理上的短板，推動科研事業(yè)單位在項目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化。

【關(guān)鍵詞】科研事業(yè)單位；項目經(jīng)費(fèi)；核算；管理

一、科研事業(yè)單位性質(zhì)及特征

“科技是第一生產(chǎn)力”，所以科研事業(yè)單位對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和文化建設(shè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用?？蒲惺聵I(yè)單位是指從事科學(xué)技術(shù)研究和應(yīng)用開發(fā)的組織機(jī)構(gòu)，國家舉辦并且有事業(yè)編制，多帶有公益性質(zhì)?？煞譃閲胰~撥款、差額撥款和自收自支三種類型。其主要特征是：以自然界、人類社會的發(fā)展規(guī)律為研究對象，擔(dān)負(fù)著科技開發(fā)、知識創(chuàng)新的重要使命，是實現(xiàn)科教興國戰(zhàn)略的主導(dǎo)力量；多集中于大中城市和大的行業(yè)，同政府部門、企業(yè)、其它類型的事業(yè)單位及社會各界有密切的合作關(guān)系；研究方式、手段差異較大，管理形式多樣化。

二、科研事業(yè)單位項目經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀及問題分析

新制度已實施幾年來，科研事業(yè)單位逐漸受到國家層面的重視，陸續(xù)出臺各項新政策、新法規(guī)，各級政府相應(yīng)的管理制度也逐一落地。對于基層事業(yè)單位來講，項目經(jīng)費(fèi)增加，帶來項目經(jīng)費(fèi)管理要求也更高了，無論從數(shù)量上還是精細(xì)度上都要落實到會計核算和會計管理上來。但基層單位在這兩大方面都存在著一些問題和不足。

1.會計核算方面的問題

（1）資金來源不分或項目經(jīng)費(fèi)混用，配套資金不配套。

（2）間接費(fèi)用不分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)偛缓侠?。涉及到間接費(fèi)用的項目經(jīng)費(fèi)在預(yù)算中是承擔(dān)水電費(fèi)的還是管理費(fèi)的還是績效工資的，沒有按照預(yù)算進(jìn)行合理分?jǐn)?，形成資金沉淀，使該部分資金得不到有效利用，降低了項目資金的使用效率。或者任意分配，隨意性很大。

（3）會計核算科目與項目內(nèi)容的不規(guī)范統(tǒng)一。不同來源的科研項目中的預(yù)算科目會有不同的分類和名稱，是根據(jù)不同的經(jīng)費(fèi)管理辦法制定的。與財務(wù)核算的政府收支分類科目中的的經(jīng)濟(jì)分類不太一致，造成不同財務(wù)人員對同類費(fèi)用匹配經(jīng)濟(jì)分類科目時會有不同的結(jié)果；并且，財務(wù)人員和項目組成員對費(fèi)用的歸類也可能存在差異，這樣在預(yù)算執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生偏差。

（4）科研項目經(jīng)費(fèi)之間或子項目子條目之間的零余額賬戶用款額度支出和零余額賬戶用款額度支付混淆及未及支付金額的不清晰。有些是必然發(fā)生的代扣代繳事項，有些是失誤造成。

2.會計管理方面的問題

（1）相關(guān)制度不完善及修訂滯后。由于近來政策頻繁變化，會引起一系列地方上的規(guī)章需要修訂，而這種修訂也是要在經(jīng)費(fèi)管理部門逐級進(jìn)行的，因此形成一段時期的等待期，這個時期對于項目執(zhí)行部門就是新舊政策的交替期，的會給項目工作帶來問題，也可能引起科研經(jīng)費(fèi)管理部門和科研人員的矛盾及沖突。需要科研事業(yè)單位自己消化解決。

（2）項目經(jīng)費(fèi)的管理要求和難度升級?？蒲许椖拷?jīng)費(fèi)種類繁多，有首都發(fā)展專項、市級重點專項、公益性行業(yè)項目等，又來源于不同部門或單位。不同渠道的資金來源對核算的要求也不同，且不同的資金一般都有各自的管理辦法， 形成不同的經(jīng)費(fèi)管理、結(jié)題、審計要求，使得項目經(jīng)費(fèi)管理越來越復(fù)雜，令財務(wù)核算難度增大。

（3）業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理相脫節(jié)。缺乏先進(jìn)科學(xué)的管理意識，領(lǐng)導(dǎo)不重視過問少，更多的是財務(wù)部門只是簡單的記錄數(shù)據(jù)，閉門造車，形成信息孤島。項目人員不懂財務(wù)的資金要求，認(rèn)為有錢就能開展工作，不嚴(yán)格按照預(yù)算要求和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行；缺乏專門的管理機(jī)構(gòu)和人員，導(dǎo)致了科研事業(yè)單位內(nèi)部項目管理水平的低下。

（4）項目預(yù)算編制環(huán)節(jié)不被重視。編制項目預(yù)算時盲從和攀比的心理，事先沒有充分的調(diào)研準(zhǔn)備工作，目的就是為申請到項目經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致后面項目執(zhí)行出現(xiàn)問題，有的資金不能支付，不能完成項目目標(biāo)，或者為了花錢而花錢，在經(jīng)費(fèi)使用上與預(yù)算發(fā)生很大的偏離，造成資金的浪費(fèi)。預(yù)算時大局意識和整體意識差，各自為政，缺乏橫向溝通。并且成本管理薄弱，績效考評指標(biāo)不具化等等。

（5）管理觀念較固化，不愿改革創(chuàng)新，沉溺于繁瑣并且繁重的核算工作，不能抬頭看看財務(wù)發(fā)展的大趨勢，不會借助先進(jìn)的管理系統(tǒng)的助力。

三、加強(qiáng)科研事業(yè)單位項目經(jīng)費(fèi)管理的對策建議

科研投入逐年加大，國家也出臺了相應(yīng)政策，對科研項目經(jīng)費(fèi)的直接管理進(jìn)行了松綁，放寬科研事業(yè)單位的自主權(quán)越大，科研單位的責(zé)任也更重大。所以，科研事業(yè)單位應(yīng)該主動提高自身的能力，加強(qiáng)項目經(jīng)費(fèi)的會計核算和財務(wù)管理方面的能動性，適應(yīng)新形勢下的變量，完善項目經(jīng)費(fèi)管理的方方面面。針對前面所述的種種問題，就筆者的淺見拙筆，進(jìn)行如下分析與應(yīng)對：

1.加強(qiáng)科研事業(yè)單位項目經(jīng)費(fèi)的會計核算

（1）清晰劃分資金來源，進(jìn)行層次分級?？蒲许椖拷?jīng)費(fèi)來源管道多，但主要由兩大部分：一是財政經(jīng)費(fèi)；二是其它資金（相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)，上級補(bǔ)助的專項經(jīng)費(fèi)，企業(yè)投入的科研經(jīng)費(fèi)）。就公益事業(yè)單位來講，無論是從數(shù)量上還是從金額上來看，都是財政項目經(jīng)費(fèi)占絕大部分比重，并逐年上升的趨勢。在財務(wù)核算中，一定要首先分清財政資金和其它資金，因為無論從日常核算還是各種報表都要嚴(yán)格區(qū)分，嚴(yán)禁混淆的。需要在會計核算軟件中列為第一級次的，在此之下再根據(jù)來源或相關(guān)性設(shè)置第二、第三及以下的級次，由此統(tǒng)一記錄所屬的收入支出及結(jié)（轉(zhuǎn)）余 。配套資金也根據(jù)這一原則設(shè)置和記賬，并保持項目名稱的相關(guān)性，便于根據(jù)所配套項目進(jìn)行查詢和管理。

（2）加強(qiáng)間接費(fèi)用的管理。間接費(fèi)用主要包括科研人員績效獎勵和管理費(fèi)用。本文僅就管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}提出建議。

管理費(fèi)是指補(bǔ)償科研項目承擔(dān)單位為組織和支持項目研究而支出的費(fèi)用，包括公用儀器設(shè)備、房屋的使用費(fèi)，水、電、供暖、通訊、辦公用品等費(fèi)用和管理人員費(fèi)用等。針對于儀器設(shè)備、房屋的使用費(fèi)，水、電、供暖、通訊等無法單獨直接計量到某項目名下，但該項目確又有消費(fèi)的屬性，則應(yīng)按照合理的比例或相應(yīng)的權(quán)數(shù)分配計入該項目的支出。這要求科研事業(yè)單位的各個業(yè)務(wù)部門分工配合協(xié)調(diào)、基礎(chǔ)工作完善。準(zhǔn)確記錄機(jī)器工時、測算房屋使用率、水電暖的消耗率等等。這些比率（比例）或權(quán)數(shù)應(yīng)用科學(xué)的方法進(jìn)行測算，不能一拍腦門就定了，也不是一定下來若干年不變。建議在一個會計年度內(nèi)保持連貫性。但發(fā)現(xiàn)不合理也要依照程序進(jìn)行調(diào)整修改，不能固化僵化一成不變。

（3）借助輔助核算的設(shè)計。依據(jù)政府支出經(jīng)濟(jì)分類設(shè)置科目，這是財務(wù)制度和會計核算的硬性要求，也是向財政部門提供數(shù)據(jù)的硬性要求。但針對項目經(jīng)費(fèi)可以根據(jù)實際需要設(shè)置輔助核算內(nèi)容，這樣可以與預(yù)算內(nèi)容和項目內(nèi)容為出發(fā)點設(shè)置，對接科研人員的理解。這也是現(xiàn)代化財務(wù)管理系統(tǒng)提供給我們的便利，從另一個角度記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。另外要滿足不同的使用者需要和年終會計報表的填報匯總的要求，也應(yīng)在財務(wù)軟件系統(tǒng)中進(jìn)行輔助核算的設(shè)計和設(shè)置，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前端就將其進(jìn)行多維的標(biāo)記，彌補(bǔ)會計科目只能從經(jīng)濟(jì)大類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不足，就是同時記錄了業(yè)務(wù)單位（科室或部門）賬目、資金屬性、項目經(jīng)費(fèi)的實際內(nèi)容等多方面多維度的數(shù)據(jù)。從而滿足報表使用者、科研業(yè)務(wù)人員和財務(wù)核算的不同需求和解決了三者之間的沖突。

（4）科研項目經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用核對與調(diào)整。尤其是財政性科研項目必須的程序之一，資金大部分通過國庫零余額賬戶結(jié)算，國庫對資金有使用進(jìn)度、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等要求，隨著電算化信息化的普及，科研事業(yè)單位手工記賬已逐步消失，但核算的精細(xì)度丞待加強(qiáng)，每一筆財政資金（額度）的支付都對應(yīng)相同金額的財政支出，但因為業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行中會發(fā)生一些代扣事項，應(yīng)付未付事項等，抑或人為的記錄失誤等，會造成支出科目和資金支付的不匹配，會有出入和交叉。需要科研單位會計人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和單位性質(zhì)進(jìn)行核對，建議按月進(jìn)行，及時發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整（該及時支付的及時支付，該調(diào)整的及時調(diào)整），保證財政資金記錄的準(zhǔn)確性。同時，也避免了財政資金沉淀時間過長，影響單位的財政資金支付進(jìn)度。這需要根據(jù)科研單位業(yè)務(wù)多少盡量采取軟件和手工配合的方法。工作量大的單位建議專人進(jìn)行。

2.會計管理方面

（1）建立健全經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度和內(nèi)控制度?？蒲惺聵I(yè)單位經(jīng)過不斷的發(fā)展，歷經(jīng)改革和創(chuàng)新，各個系統(tǒng)或行業(yè)的制度體系也不斷的完善健全。規(guī)范的科研事業(yè)單位已于10多年前就引進(jìn)了ISO9000等內(nèi)部控制體系，結(jié)合自身單位的特點制定了本單位的內(nèi)部控制制度，同時也包含針對于項目經(jīng)費(fèi)的管理若干，指定或設(shè)定相應(yīng)的責(zé)權(quán)部門來崗位來落實。有相應(yīng)的制度或者規(guī)范的內(nèi)部流程來指引相關(guān)工作，可使得科研經(jīng)費(fèi)管理整個流程標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，有據(jù)可依，減少管理中“各自為政”的混亂局面。清晰、明確、行之有效的制度是管理好科研經(jīng)費(fèi)的關(guān)鍵。同樣可以應(yīng)對新舊政策的交替期或者真空期帶來的盲目。提醒關(guān)注的問題是，有了制度的條框規(guī)范，內(nèi)控的管理和執(zhí)行如何？是否得到有力的監(jiān)督和考評？一定要杜絕一個比較普遍的問題——制度成了擺設(shè)。

（2）規(guī)范科研項目經(jīng)費(fèi)的會計核算?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部應(yīng)建立統(tǒng)一規(guī)范的賬目設(shè)置規(guī)則和操作指引，規(guī)范財務(wù)人員的業(yè)務(wù)操作，減少會計核算的隨意性。隨著制度的修訂更新，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)人員對新的項目經(jīng)費(fèi)管理辦法和各類財經(jīng)法規(guī)等的培訓(xùn)；同時，依賴先進(jìn)的財務(wù)軟件多功能的開發(fā)，梳理流程，系統(tǒng)、科學(xué)規(guī)范各類業(yè)務(wù)的不同種類，針對性地制作各種模板，減少手工記賬，更多地采用先進(jìn)的工具進(jìn)行制單工作，以更大程度地保證會計核算的規(guī)范準(zhǔn)確，減輕會計人員的工作量。與時俱進(jìn)地開展財務(wù)管理工作。

（3）科研管理部門與項目負(fù)責(zé)人、財務(wù)核算人員的溝通機(jī)制。無論會計核算做的多么完備，多么精準(zhǔn)，都要和項目的管理結(jié)合起來。務(wù)必明確財務(wù)部門科、研管理部門和項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)分工，定期對科研人員進(jìn)行相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)費(fèi)管理制度的培訓(xùn)，使科研人員了解后才能更好地配合財務(wù)工作。也建議財務(wù)人員加強(qiáng)與科研人員的溝通，多方面對科研項目的業(yè)務(wù)過程進(jìn)行了解考察。減少信息缺失造成的僵化，能更好地為科研人員提供服務(wù)，也能使會計記錄更準(zhǔn)確科學(xué)。有條件的話可定期召開的協(xié)調(diào)會多加溝通和協(xié)商。

（4）對科研項目建立“全預(yù)算”的概念。建立健全內(nèi)控制度，從制度和流程上落實立項、預(yù)算填報、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、項目考核。全程引入到預(yù)算管理體系中，建立“預(yù)算-執(zhí)行-考核”的管理模式。預(yù)算環(huán)節(jié)：依賴各個相關(guān)作業(yè)部門提供作業(yè)數(shù)據(jù)，建議由科研管理部門牽頭主抓，在預(yù)算開展之前的一段時間就進(jìn)行布置，收集數(shù)據(jù)，根據(jù)重要性和前瞻性進(jìn)行篩選，列出申報項目和備選項目，責(zé)成項目負(fù)責(zé)人提供相關(guān)信息數(shù)據(jù)，組織專家組從可行性和必要性進(jìn)行論證，再次確保申報項目能夠得到財政資金的支持。待年度預(yù)算進(jìn)行填報時，各部門配合財務(wù)部進(jìn)行申報修改和完成預(yù)算資金的申請。執(zhí)行環(huán)節(jié)：財務(wù)部門在得到預(yù)算項目資金批復(fù)時及時整理提交各個相關(guān)部門，并依據(jù)回饋作出分解執(zhí)行計劃，交由研管理部門下發(fā)和備案。科研項目負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)項目團(tuán)隊依據(jù)科研項目既定的目標(biāo)開展工作，財務(wù)部門進(jìn)行核算和監(jiān)督?？蒲泄芾聿块T及時進(jìn)行干預(yù)和溝通管理?？荚u環(huán)節(jié)：科研管理部門（或會同內(nèi)審部門）應(yīng)隨時或定時進(jìn)行考核，包括計劃執(zhí)行進(jìn)度，資金是否按預(yù)算條目執(zhí)行，是否在規(guī)定范圍內(nèi)調(diào)劑使用，購置的資產(chǎn)是否有效利用，存在閑置情況下是否開展了共享，等等。

（5）管理人員要放眼周圍，善于利用先進(jìn)的管理工具和管理方法與時俱進(jìn)的做好財務(wù)管理工作。在物力這一方面，進(jìn)行信息化建設(shè)，旨在建立一個集科研管理和經(jīng)費(fèi)管理的平臺（系統(tǒng)），將科研項目經(jīng)費(fèi)整個流程都落實到這一平臺之上，并設(shè)置不同端口，使得每個項目的全過程都在其中。這樣使用和監(jiān)管起來都更加清晰完整，每個節(jié)點也都做到可控。通過對相關(guān)人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，方便財務(wù)和科研人員及時取得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和使用，也便于及時發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，有效降低時間成本。實現(xiàn)項目經(jīng)費(fèi)的財業(yè)一體化的目標(biāo)。實際中也有不少單位已斥資購建了類似的信息化系統(tǒng)，解決了不少實際的問題。但值得注意的一點是，有的系統(tǒng)并不完善抑或售后的維護(hù)升級跟不上項目經(jīng)費(fèi)管理的需求，反倒成為雞肋，形成掣肘，就得不償失了；在人力這方面，可以嘗試設(shè)立新的崗位或部門，把專業(yè)的事情交給專業(yè)的人來做，目前的科研經(jīng)費(fèi)管理逐步允許人員費(fèi)、間接費(fèi)用中列支績效支出，項目承擔(dān)單位應(yīng)在國家政策框架內(nèi)，建立健全符合自身特點的人員費(fèi)、間接經(jīng)費(fèi)管理方式。同時，依據(jù)《進(jìn)一步完善財政科研項目和經(jīng)費(fèi)管理的若干政策措施》的精神，建議逐步推行科研財務(wù)助理制度，這條新政的落實也是解決這一問題的有效途徑。而財務(wù)助理的經(jīng)費(fèi)則相應(yīng)直接由科研項目經(jīng)費(fèi)的人員費(fèi)用中支出。

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