閻雪生

【摘要】本文首先指出簽字審計(jì)師在審計(jì)簽字之后的法律責(zé)任，然后就會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式、法律責(zé)任和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系做出分析，組織形式的變化、法律責(zé)任的壓力會(huì)給審計(jì)質(zhì)量的提升帶來(lái)相應(yīng)的積極影響，也會(huì)給審計(jì)質(zhì)量的提升帶來(lái)負(fù)面影響，必須加以克服。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所 組織形式 法律責(zé)任 審計(jì)質(zhì)量

簽字審計(jì)師除了完成基本的審計(jì)工作之外，還需要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行簽字確認(rèn)，一個(gè)審計(jì)報(bào)告上要至少有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字蓋章。自2010年開始，我國(guó)財(cái)政部和工商總局就出臺(tái)了一系列規(guī)定，目的是鼓勵(lì)大中型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，借鑒國(guó)外的事務(wù)所模式，形成特殊合伙模式，這種模式是基于我國(guó)的國(guó)情所形成的。那么在這一模式轉(zhuǎn)變之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需要承擔(dān)的責(zé)任更大，尤其是其中的簽字審計(jì)師直接擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的法律責(zé)任，而且還會(huì)面對(duì)一定的訴訟風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍瑫?huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量理應(yīng)有所提高。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響，組織形式直接關(guān)系著會(huì)計(jì)事務(wù)所的部門設(shè)置、人事關(guān)系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任等，因此，現(xiàn)如今的特殊合伙模式的應(yīng)用會(huì)影響到會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，從簽字審計(jì)師的角度來(lái)看，簽字審計(jì)師擔(dān)負(fù)著更為重要的責(zé)任和義務(wù)。對(duì)質(zhì)量的影響具有積極和消極兩個(gè)方面。

（一）積極影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的改變會(huì)給會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任意識(shí)的提高起到積極影響，而當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)一步改變經(jīng)營(yíng)模式之后，其在開展相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)可以有更為明確的目標(biāo)，并且可以形成更加符合中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)要求的工作模式，迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的需求。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式發(fā)生轉(zhuǎn)變的情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的工作人員需要擔(dān)負(fù)起必要的法律責(zé)任，會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)所有參與審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師都必須認(rèn)真。負(fù)責(zé)，不能在審計(jì)工作中出現(xiàn)疏漏，更不能在審計(jì)工作中進(jìn)行違規(guī)操作。一旦被發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中人為違規(guī)操作、掩蓋偷稅漏稅事實(shí)的情況時(shí)，參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師都必須承擔(dān)一定的責(zé)任。而簽字審計(jì)師作為審計(jì)確認(rèn)的最終環(huán)節(jié)和關(guān)鍵人物，其簽字的行為就承擔(dān)著一定的法律責(zé)任，一旦該企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，那么簽字審計(jì)師將是直接受牽連的對(duì)象。因此，簽字審計(jì)師在簽字之前就會(huì)特別注意對(duì)審計(jì)報(bào)告的審查工作，從而在嚴(yán)格細(xì)致的要求下審計(jì)質(zhì)量也得以提高。

（二）消極影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的改變也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定的消極影響。從簽字審計(jì)師的視角來(lái)看，能夠在審計(jì)結(jié)果上簽字負(fù)責(zé)的審計(jì)師都是會(huì)計(jì)事務(wù)所中有經(jīng)驗(yàn)、有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有的還處在行政職位上，但是組織形式改變之后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要一定的時(shí)間來(lái)適應(yīng)這種新的組織形式，工作中的流程和方法都需要做出相應(yīng)的更改和變化，在適應(yīng)的過(guò)程中，可能就會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生消極作用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)自己所需要承擔(dān)的法律責(zé)任增大時(shí)，其會(huì)對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)內(nèi)容更加嚴(yán)格，但是這給審計(jì)工作帶來(lái)的消極影響就是在短時(shí)間內(nèi)，審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作可能不能很快的調(diào)整過(guò)來(lái)，因此會(huì)給甚至質(zhì)量帶來(lái)負(fù)面的影響。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的變更和事務(wù)所事務(wù)的處理存在不同步性，這種不同步性也會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所法律責(zé)任對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所法律責(zé)任的變化對(duì)簽字審計(jì)師提出了更高的要求，而會(huì)計(jì)事務(wù)所法律責(zé)任的嚴(yán)格性和高要求也影響到了審計(jì)質(zhì)量，而簽字審計(jì)師的能力和負(fù)責(zé)任的程度也直接影響到了審計(jì)質(zhì)量。

基于簽字審計(jì)師個(gè)人的工作要求來(lái)看，簽字審計(jì)師個(gè)人能力直接影響到審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)已經(jīng)制定了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》，在這一報(bào)告中就規(guī)定了審計(jì)報(bào)告必須由兩名或以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行簽字及蓋章，而簽字審計(jì)師就必須對(duì)自己的簽字蓋章行為負(fù)責(zé)。這是已經(jīng)確定了的法律法規(guī)，因此，具有相應(yīng)的法律效力和法律約束力，會(huì)計(jì)事務(wù)所及其內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就必然要注意這些方面的要求。而且一旦審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，那么會(huì)計(jì)事務(wù)所以及簽字審計(jì)師都可能面臨法律訴訟。就當(dāng)前來(lái)看，已經(jīng)有一些會(huì)計(jì)事務(wù)所失敗的訴訟經(jīng)驗(yàn)，在這些失敗的訴訟中，不僅會(huì)計(jì)事務(wù)所遭到了相應(yīng)的處罰，而且簽字審計(jì)師也會(huì)被追究相應(yīng)的法律責(zé)任。從這一方面來(lái)看，簽字審計(jì)師必然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重視，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

三、簽字審計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

簽字審計(jì)師都是有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而且在一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所中真正能夠簽字負(fù)責(zé)的審計(jì)師并不多，因此，簽字審計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)和能力也直接影響著審計(jì)質(zhì)量，為了嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，簽字審計(jì)師都是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔和考核的。加上當(dāng)前對(duì)簽字審計(jì)師的法律責(zé)任要求更加明確，簽字審計(jì)師必須要承擔(dān)更重要的責(zé)任。實(shí)際上，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所中對(duì)簽字審計(jì)師已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，以確保簽字審計(jì)師都是事務(wù)所中最優(yōu)秀的審計(jì)師，并且都具備嚴(yán)格、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，這樣會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作才能夠有條不紊的進(jìn)行。另外，如果簽字審計(jì)師自身素質(zhì)存在問(wèn)題或者抱有僥幸心理的話，會(huì)給會(huì)計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)質(zhì)量都帶來(lái)很嚴(yán)重的負(fù)面影響。

綜上所述，隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式的變化，會(huì)計(jì)事務(wù)所以及簽字審計(jì)師法律責(zé)任的提高，簽字審計(jì)師必須不斷提高自身的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)，采取積極、認(rèn)真、負(fù)責(zé)、專注的工作態(tài)度來(lái)完成相應(yīng)的審計(jì)工作，從而確保審計(jì)質(zhì)量，避免出現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。

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