劉弘鋒

【摘要】“營改增”的實(shí)施，使得企業(yè)的經(jīng)營管理形式、工程管理形式、組織構(gòu)造設(shè)立、招投標(biāo)報(bào)價(jià)和財(cái)務(wù)管理等都發(fā)生了變化。在此現(xiàn)象的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)真探究了“營改增”后企業(yè)籌劃稅務(wù)的方式，提出通過進(jìn)行合理有效的過程管理和控制，躲避稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)，獲取減稅的收益，希望能夠幫助企業(yè)適應(yīng)“營改增”的變化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 稅務(wù)籌劃

2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)都展開了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，建筑業(yè)被列入了試點(diǎn)當(dāng)中。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的很多方面都受到了“營改增”帶來的強(qiáng)大影響，其中第一個(gè)受到影響的便是財(cái)務(wù)方面。接下來我們就來研究企業(yè)財(cái)務(wù)部門該怎樣應(yīng)對(duì)隨“營改增”而來的變化，將稅務(wù)籌劃工作做好這個(gè)問題。

一、建設(shè)順應(yīng)增值稅管理要求的會(huì)計(jì)核算體制

一是規(guī)范應(yīng)用會(huì)計(jì)科目。建筑企業(yè)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件，以納稅人的身份為依據(jù)，對(duì)和增值稅有關(guān)的科目進(jìn)行規(guī)范化的設(shè)立及核算。

二是細(xì)分會(huì)計(jì)核算。要對(duì)那些有兼營、免稅、混合業(yè)務(wù)銷售、減稅業(yè)務(wù)的單位的不同業(yè)務(wù)種類和不同增值稅稅率計(jì)算，進(jìn)行一個(gè)合理的分類，保證企業(yè)日后能夠查閱到不同種類、不同稅率稅務(wù)的資料，防止因會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)漏洞、企業(yè)無法獲取確切的稅務(wù)資料，進(jìn)而導(dǎo)致的沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不能免稅減稅或核算時(shí)要使用最高的稅率這些問題的發(fā)生。

三是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行及時(shí)的剖析。核算增值稅時(shí)，要用到的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量是比較高的，企業(yè)設(shè)立了與增值稅管理要求相符的會(huì)計(jì)核算體制之后，應(yīng)對(duì)與稅務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行不定期的比較和剖析，做好檢查和糾正自身的工作，如此一來便能第一時(shí)間發(fā)掘和處理稅收管理中出現(xiàn)的難題。

二、建設(shè)符合增值稅管理要求的稅收管理體制

一是對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管理。增值稅專用發(fā)票要存放在相應(yīng)的保險(xiǎn)箱里面，要指派不同的工作人員來分別保管增值稅專用發(fā)票和發(fā)票專用章；設(shè)立發(fā)票臺(tái)賬，對(duì)發(fā)票的收取和開具狀況進(jìn)行具體的登記；開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，要嚴(yán)格遵循相關(guān)程序規(guī)定，結(jié)合竣工量、合同額、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收款等狀況；在收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)候首先要鑒別發(fā)票的真?zhèn)?，然后再比較發(fā)票信息和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，審查其有沒有違背三流合一的準(zhǔn)則后，再進(jìn)行認(rèn)證；正式呈交增值稅納稅申報(bào)表的前提是要模擬核算應(yīng)交增值稅額。

二是建設(shè)和完備增值稅管理制度。要建設(shè)與增值稅專用發(fā)票相關(guān)的管理制度，而該制度應(yīng)包含增值稅專用發(fā)票的獲取、開具、保管等內(nèi)容。要對(duì)獲取發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行規(guī)定，確定發(fā)票內(nèi)部流動(dòng)的步驟、限期和分級(jí)審查流程，傳遞、審查、匯總申報(bào)發(fā)票時(shí)都要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定；確定有關(guān)工作者的崗位工作職責(zé)，尤其要區(qū)分好業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員在管理增值稅發(fā)票方面的責(zé)任，防止出現(xiàn)問題時(shí)，相關(guān)人員之間相互推卸責(zé)任，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；建設(shè)問責(zé)制度，對(duì)發(fā)票違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處罰，為公司的合法權(quán)益提供保障。

三、稅收籌劃方法分析

一是合理籌劃納稅時(shí)間點(diǎn)?！盃I改增”之后，企業(yè)的資金成本會(huì)直接收到增值稅納稅時(shí)間點(diǎn)的影響。

為了平衡各期增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，籌劃的方式分別為，通過改變?cè)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的認(rèn)證時(shí)間點(diǎn)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的大小進(jìn)行籌劃和通過調(diào)節(jié)專用發(fā)票的開具時(shí)間點(diǎn)對(duì)增值稅的銷項(xiàng)稅額的大小進(jìn)行籌劃，進(jìn)而達(dá)到把增值稅的繳納時(shí)間往后推延、減少企業(yè)資金成本的目的。

企業(yè)的資金計(jì)劃要包含稅款的收付狀況，?？钜獙Ｓ?，部署涉及增值稅的資金的收付時(shí)，要以見票付款、收款開票的原則為依據(jù)，盡可能地降低增值稅的留抵稅款支出。

二是選取合理的計(jì)稅方法。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，可以選取簡易計(jì)稅方式和3%的增值稅征收率的情況有這幾種，分別是一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程和一清包工方式提供建筑服務(wù)，其采用的稅率類似于2.91%的價(jià)內(nèi)稅稅率。相比于“營改增”前，企業(yè)選取簡易計(jì)稅方式之后的稅負(fù)是下降了的。但對(duì)于建筑企業(yè)來說，一些項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方式不一定會(huì)優(yōu)于通常的計(jì)稅方式。

三是要對(duì)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。第一，明確“營改增”之后稅負(fù)的變化。在不把“營改增”后進(jìn)項(xiàng)額抵扣要素和營業(yè)成本變動(dòng)要素考慮在內(nèi)的狀況下，營業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加了8.64%，企業(yè)所得稅稅負(fù)增加了0.52%。

企業(yè)要維持營業(yè)稅那時(shí)候同樣的收益，可以從控制成本和增加收入抓起，減少企業(yè)的稅收壓力。

第一，明確營業(yè)收入。購入建筑服務(wù)的其下游企業(yè)的營業(yè)成本便是建筑企業(yè)的營業(yè)收入。營業(yè)稅改征增值稅之后，建筑企業(yè)的營業(yè)收入水平就降低了，所以其下游企業(yè)的營業(yè)成本就降低了，盈利增加，可抵進(jìn)項(xiàng)稅額就增加了。建筑企業(yè)可以運(yùn)用向下游企業(yè)提升價(jià)格的方法來瓜分隨“營改增”而來的利益，轉(zhuǎn)移自己的增值稅稅負(fù)。

第二，明確營業(yè)成本和抵扣率控制目標(biāo)。營業(yè)稅改征增值稅以后，建筑企業(yè)不能向上游企業(yè)提價(jià)，其要減少營業(yè)成本的話，可以采取的措施有：請(qǐng)求上游企業(yè)降低價(jià)格、發(fā)掘內(nèi)部后勁和增強(qiáng)企業(yè)管理力度。如果不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要素的話，建筑企業(yè)營業(yè)成本降低8.6%就能夠維持和營業(yè)稅那時(shí)候一樣的收益。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和營業(yè)成本有很大的關(guān)聯(lián)，要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本控制目標(biāo)，就得對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的綜合抵扣率目標(biāo)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

第三，科學(xué)合理地轉(zhuǎn)移稅負(fù)。營業(yè)稅改征增值稅之后，增值抵稅的要素給企業(yè)開展商務(wù)談判帶來了一定的空間。建筑企業(yè)在了解了上游企業(yè)和下游企業(yè)價(jià)格商談的期望值之后，在現(xiàn)實(shí)談判的過程中，還應(yīng)該聯(lián)合可抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的大小來適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)談判價(jià)格的區(qū)間范疇。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)和業(yè)主企業(yè)談判的時(shí)候，建筑企業(yè)是比較被動(dòng)的一方，和供應(yīng)商談判的時(shí)候，其是比較有優(yōu)勢的一方，所以建筑企業(yè)要努力和上游企業(yè)談判，爭取獲得勝利。以總體的綜合抵扣率目標(biāo)為中心，以成本要素為依據(jù)劃分各成本項(xiàng)目的抵扣率目標(biāo)，最終細(xì)分到詳細(xì)供應(yīng)商的抵扣率目標(biāo)，并且在上游企業(yè)沒有抵扣優(yōu)待的情況下，要求其進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)膬r(jià)格賠償。

第四，完備合同協(xié)議條款。營業(yè)稅改征增值稅之后，影響企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、項(xiàng)目成本等要素都發(fā)生了改變，財(cái)務(wù)工作者要主動(dòng)加入到合同管理的工作當(dāng)中，穩(wěn)抓經(jīng)營行為的起源，對(duì)不同種類的合同進(jìn)行一次全面的修改和規(guī)范，制作出新的合同樣本，以便符合增值稅法的有關(guān)條件，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

四、改善財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體制

在“營改增”之后的一個(gè)會(huì)計(jì)年度里面，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表中的營業(yè)成本、營業(yè)收入等指標(biāo)和上一年同時(shí)期的計(jì)算口徑有所不同，企業(yè)在比較和剖析相關(guān)指標(biāo)的時(shí)候要對(duì)口徑進(jìn)行統(tǒng)一。為了減輕指標(biāo)整頓的工作壓力，可以將現(xiàn)金銷售回款作為重要的對(duì)比指標(biāo)。

從長期來看的話，企業(yè)在“營改增”之后，營業(yè)收入、成本費(fèi)用等關(guān)鍵指標(biāo)都產(chǎn)生了改變，企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)貙?duì)績效考查體制進(jìn)行修改和完備。

第一，將增值稅稅負(fù)管理歸入財(cái)務(wù)績效考查評(píng)估體制。擬定項(xiàng)目增值稅稅負(fù)綜合把控目標(biāo)，將增值稅管理列為責(zé)任成本管理的關(guān)鍵內(nèi)容，逐級(jí)解析下發(fā)給各單位。第二，在企業(yè)內(nèi)部核算進(jìn)項(xiàng)稅額的資金占用費(fèi)。

參考文獻(xiàn)

[1]彭奕.實(shí)施“營改增”后企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）：161+163.