趙永紅

【摘要】企業(yè)經(jīng)營過程中，為提高效益、降低成本、防范風(fēng)險，根據(jù)不同的產(chǎn)品特質(zhì)、不同的客戶需求，采取的運(yùn)營模式也多種多樣。管理者會根據(jù)企業(yè)規(guī)模性質(zhì)、生產(chǎn)特點、組織架構(gòu)、人員情況等設(shè)計運(yùn)用相應(yīng)的管理方式方法，保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、各方利益兼顧、企業(yè)價值最大化。全面預(yù)算管理能把組織的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)問題融合于一個體系之中，是目前很多企業(yè)采用的管理控制方法。本文主要對全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行探討，提出改進(jìn)對策。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 問題 對策

企業(yè)為了保障預(yù)期經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)，會統(tǒng)籌考慮各種可以利用的資源，采用科學(xué)的管理手段強(qiáng)化內(nèi)部控制，而全面預(yù)算管理可以將預(yù)期收入、成本費(fèi)用、產(chǎn)能、庫存等各種要素資源細(xì)化量化為具體數(shù)量、金額，便于對經(jīng)營活動實施控制。全面預(yù)算管理通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等環(huán)節(jié)，對經(jīng)營活動進(jìn)行過程管理，體現(xiàn)了全面、全員、全過程。對全面預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、過程控制及考核中存在的問題，加以分析，提出改進(jìn)對策，以提高全面預(yù)算管理水平，是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。

一、全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算是企業(yè)管理運(yùn)用的重要工具和手段，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的保障。為了設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)以全面預(yù)算管理為抓手，進(jìn)行全面、全員、全過程的系統(tǒng)控制，其重要性表現(xiàn)為：

一是有利于提高資源配置效率，以全面預(yù)算管理為主線將各職能層級和人財物、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等資源要素統(tǒng)攬整合，連成一個有機(jī)整體，發(fā)揮多米諾骨牌效應(yīng)，每一個節(jié)點目標(biāo)不跑偏，即可達(dá)成預(yù)總算目標(biāo)。如制造業(yè)對生產(chǎn)制造全過程的控制，從研發(fā)創(chuàng)新、原輔材料采購、生產(chǎn)過程、物流配置、產(chǎn)品銷售，通過全面預(yù)算鏈接管理生產(chǎn)的全流程，下一環(huán)節(jié)既是上一環(huán)節(jié)的成果，又是下一環(huán)節(jié)的起點，環(huán)環(huán)相扣。

二是有利于加強(qiáng)經(jīng)營過程管理，全面預(yù)算管理通過對科研耗費(fèi)、生產(chǎn)投入、控本降耗、庫存優(yōu)化、資金回籠等指標(biāo)目標(biāo)以數(shù)量和金額的形式具體分解細(xì)化，可以使過程管理、監(jiān)督糾偏、結(jié)果考核等量化為以點體現(xiàn)的目標(biāo)值，以點促線、以線帶面，全方位俱到。

三是有利于促進(jìn)內(nèi)部控制改善，通過以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，過程控制、不斷改進(jìn)，引領(lǐng)生產(chǎn)目標(biāo)實現(xiàn)的同時，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改善，形成管理閉環(huán)。全面預(yù)算控制是內(nèi)部控制活動的措施之一，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，全面預(yù)算管理同資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、合同管理等具體業(yè)務(wù)層面控制相結(jié)合，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點及內(nèi)部控制缺陷采取相應(yīng)控制措施，保障企業(yè)完成經(jīng)營目標(biāo)；全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制都需要全員參與，都是過程控制，都為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境

雖然全面預(yù)算管理是一種有效的管理方法，但在實施過程中，因為涉及具體業(yè)務(wù)流程廣、部門層級多，及其他不可預(yù)見的各種因素影響，會遇到很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）預(yù)算編制質(zhì)量不佳

一是預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)的設(shè)定未經(jīng)過充分論證，存在隨意性。一是市場調(diào)研不充分，對市場需求和市場風(fēng)險預(yù)見不到位，使銷售業(yè)績測算不具有科學(xué)性，預(yù)算目標(biāo)過高或過低；以銷售目標(biāo)為前提的采購、生產(chǎn)等相對應(yīng)的預(yù)算準(zhǔn)確性不高。二是編制方法不科學(xué)，通常參考或依據(jù)上一年度或經(jīng)營周期數(shù)據(jù)，如果經(jīng)營情況、市場情況變化大就不能保障編制準(zhǔn)確性；缺乏科學(xué)的費(fèi)用定額體系為依據(jù)導(dǎo)致預(yù)算編制具有隨意性。三是認(rèn)識不到位，全員預(yù)算意識不強(qiáng)。編制過程中，認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)等少數(shù)部門和人員的事，與己無關(guān)。四是全面預(yù)算管理組織體系不健全，編制效率低、周期長，從編制通知發(fā)布開始到批復(fù)下達(dá)執(zhí)行，過程時間久。

（二）預(yù)算過程控制不力

一是預(yù)算編制與執(zhí)行容易出現(xiàn)兩張皮現(xiàn)象，缺乏必要的過程糾偏控制，預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果偏差大，如原材料采購預(yù)算，在執(zhí)行過程中，不按照生產(chǎn)時間進(jìn)度、數(shù)量質(zhì)量要求等采購，過程控制不到位，可能會導(dǎo)致生產(chǎn)無法延續(xù)、產(chǎn)品質(zhì)量下降、市場需求不能保障，預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。二是預(yù)算調(diào)整隨意性，未經(jīng)一定的調(diào)整程序擅自調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算失控，失去了預(yù)算的意義或與預(yù)算初衷背離。如生產(chǎn)過程中隨意調(diào)整品牌、數(shù)量，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)預(yù)算與實際市場需求方向不一致。

（三）預(yù)算結(jié)果評價瑕疵

首先無考核辦法或考核方案本身設(shè)計有問題，不能體現(xiàn)與經(jīng)營目標(biāo)同向，定性不精準(zhǔn)、定量不明確；其次是考核過程粗放，未對預(yù)算超支、節(jié)約差異的詳細(xì)情況進(jìn)行客觀分析；最后是考核結(jié)果不能獎懲兌現(xiàn)，未體現(xiàn)正向激勵和公允性。

（四）預(yù)算管理手段低效

編制、過程管理、預(yù)算分析和考核方式方法落后，信息集成度低、工作效率不高。如預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各部門在預(yù)算編制時，采購部門的采購預(yù)算、生產(chǎn)部門的生產(chǎn)預(yù)算、銷售部門的銷售預(yù)算，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各自孤立，溝通不夠暢達(dá)，簡單重復(fù)勞動多，響應(yīng)速度慢，統(tǒng)籌整合成本高；缺乏統(tǒng)一的信息管理平臺支持，導(dǎo)致編制、執(zhí)行、考核全過程控制不能資源共享，效率效益低下。

（五）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確度不高

預(yù)算目標(biāo)與實際結(jié)果偏差過大，原因有四個方面，一是預(yù)算編制質(zhì)量不高，導(dǎo)致實際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)差異較大；二是預(yù)算執(zhí)行剛性不夠，未按照預(yù)算目標(biāo)指導(dǎo)控制實際業(yè)務(wù)過程；三是預(yù)算調(diào)整隨意，未遵循預(yù)算管理規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算目標(biāo)；四是不可預(yù)見的情形導(dǎo)致，如突發(fā)事件、自然災(zāi)害等。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）完善制度體系建設(shè)

依據(jù)法律規(guī)章，科學(xué)論證設(shè)計，制定與本企業(yè)相適應(yīng)的預(yù)算管理制度，使全面預(yù)算管理有據(jù)可依。一是預(yù)算管理組織體系建立健全，保障全面預(yù)算管理決策、編制、執(zhí)行的開展有序和機(jī)制協(xié)調(diào)；二是制度建設(shè)到位，從組織機(jī)構(gòu)保障、決策實施，從編制到執(zhí)行、調(diào)整及結(jié)果考核在制度層面建立健全，形成閉環(huán)；三是制度執(zhí)行到位，強(qiáng)化過程制衡監(jiān)督，使全面預(yù)算管理可控有效，同企業(yè)其他管理方法措施相融互補(bǔ)，形成正向管理合力，共同構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部控制體系，合理保障經(jīng)營目標(biāo)完成。

（二）加強(qiáng)教育培訓(xùn)力度

全員培訓(xùn)和全面培訓(xùn)，注重廣度和深度。一是全員培訓(xùn)，提高知曉率。全面預(yù)算管理體現(xiàn)為全員參與，通過培訓(xùn)可以使企業(yè)人人都了解預(yù)算、支持預(yù)算、參與預(yù)算，從要我做到我要做，強(qiáng)化意識、提高認(rèn)識；二是全面培訓(xùn)，了解預(yù)算管理知識，熟悉預(yù)算管理制度及預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用，認(rèn)識到預(yù)算管理不僅是少數(shù)部門和人員的職責(zé)，而是與自己職責(zé)有關(guān)、與切身利益有關(guān)。三是預(yù)算管理人員培訓(xùn)，對具體崗位操作人員培訓(xùn)預(yù)算編制方法、編制內(nèi)容、執(zhí)行控制、結(jié)果分析考核等業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟悉掌握本崗位預(yù)算管理的應(yīng)知應(yīng)會。

（三）全過程精益化控制

1.編制環(huán)節(jié)。一是預(yù)算目標(biāo)論證充分，具備可行性，不高估冒算或過于保守。如銷售業(yè)績預(yù)算，按照市場前景導(dǎo)向和未來價值增長趨勢，可運(yùn)用五力模型，在市場調(diào)研充分的基礎(chǔ)上進(jìn)行，考慮多方位因素預(yù)測銷售業(yè)績，再匹配生產(chǎn)資源、采購資源等，做好采購預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算，對資源匹配應(yīng)側(cè)重明星業(yè)務(wù)和現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)、而非瘦狗業(yè)務(wù)；二是編制依據(jù)科學(xué)、編制方法恰當(dāng)。運(yùn)用一種或幾種方法結(jié)合進(jìn)行、制定科學(xué)的費(fèi)用定額體系標(biāo)準(zhǔn)，以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，可以適度參考依據(jù)上一年度或經(jīng)營周期數(shù)據(jù)，此外還要充分考慮管理中發(fā)生意外情況的風(fēng)險應(yīng)對，適度分散風(fēng)險、降低風(fēng)險或轉(zhuǎn)移風(fēng)險，減少不必要經(jīng)營損失；三是編制過程中應(yīng)全員參與；四是提高編制效率，流程傳遞固化，減少冗余時間。

2.執(zhí)行環(huán)節(jié)。注重剛性，一是嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，注重剛性和彈性的把握，對于屬于嚴(yán)格管理的成本費(fèi)用項目如招待費(fèi)、車輛費(fèi)用等，應(yīng)保持執(zhí)行剛性；對于有利于改善管理和提高效益的調(diào)整，應(yīng)依據(jù)充分，和其他管理措施相結(jié)合，兼顧公允性和制衡性，補(bǔ)充管理短板，適度兼顧彈性調(diào)整區(qū)間。二是在執(zhí)行過程中的預(yù)算調(diào)整，應(yīng)該按照程序進(jìn)行，減少隨意性，使過程可控。三是定期不定期進(jìn)行執(zhí)行情況分析，糾正不合理偏離經(jīng)營目標(biāo)的情形。

3.考核環(huán)節(jié)。對預(yù)算執(zhí)行情況詳細(xì)分析，逐條因素排查主客觀原因，對照考核制度，按照定性、定量層面，明確責(zé)任，業(yè)績導(dǎo)向，獎懲兌現(xiàn)，正向激勵。業(yè)績考核完善制度體系建設(shè)。制度建立健全，認(rèn)真執(zhí)行，監(jiān)督到位。運(yùn)用信息化手段提升全面預(yù)算管理水平建設(shè)。在全面預(yù)算管理中如結(jié)合運(yùn)用信息系統(tǒng)集成工具等現(xiàn)代化管理手段對生產(chǎn)經(jīng)營過程中原輔材料、備品備件采購、領(lǐng)用、銷售、庫存等各種經(jīng)營行為進(jìn)行管理，會大大提高工作效率，通過上述一系列預(yù)算管理措施的實施，企業(yè)資金運(yùn)營管理水平會得到適度保障。

（四）注重管理方式方法創(chuàng)新

加強(qiáng)預(yù)算管理創(chuàng)新力度。開發(fā)和推行預(yù)算管理信息化，生產(chǎn)經(jīng)營全過程通過預(yù)算信息系統(tǒng)控制，從預(yù)算申報到預(yù)算批復(fù)、執(zhí)行和調(diào)整過程控制、結(jié)合企業(yè)各種管理方法和數(shù)據(jù)資源運(yùn)用，動態(tài)實時監(jiān)督，快速響應(yīng)管理需求，事半功倍，提高工作效率；根據(jù)市場反饋合理安排原輔材料、備品備件采購、領(lǐng)用，合理控制生產(chǎn)進(jìn)度，保持合理庫存，控制成本，提高效益；各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)模塊及其上下游過程相互制衡，加上管理層級有效授權(quán)、監(jiān)督跟進(jìn)，企業(yè)的風(fēng)險防范能力會顯著增強(qiáng)。

四、結(jié)束語

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。實行全面預(yù)算管理過程中，應(yīng)盡量其發(fā)揮優(yōu)勢，控制其不利因素，全面預(yù)算管理是企業(yè)改善內(nèi)部管理、降低經(jīng)營成本、防范經(jīng)營風(fēng)險、提升經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。全面預(yù)算管理的持續(xù)改善，促進(jìn)企業(yè)管理水平不斷提高，企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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