鄧媛媛

摘要：本文分析了公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，闡明了內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的缺陷和弊端，提出了完善公司治理和內(nèi)部審計(jì)的整合性建議。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-01

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

從兩者產(chǎn)生的根源來看，公司治理是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)逐步深入發(fā)展、公司經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的結(jié)果，是有效進(jìn)行權(quán)力制衡的必要選擇；而內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于委托權(quán)利義務(wù)關(guān)系，作為獨(dú)立的第三方，審計(jì)可以有效監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)責(zé)任履行情況和服務(wù)質(zhì)量。從這一層面看，兩權(quán)分離是造成公司治理和內(nèi)部審計(jì)的主要原因，公司治理的不斷演進(jìn)中，提出了一整套的制衡框架和管理制度，內(nèi)部審計(jì)則成為相關(guān)制度能夠行之有效的工具。所以，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是公司治理良好運(yùn)行的重要保障。

從兩者的終極目標(biāo)來看，內(nèi)部審計(jì)和公司治理的最終目標(biāo)具有高度趨同性，都是為了提升企業(yè)價(jià)值服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃制定，以管理層的身份來推動(dòng)企業(yè)管理制度、內(nèi)部控制制度和治理框架的完善，使得公司治理更加科學(xué)和高效。

從兩者的重點(diǎn)內(nèi)容來看，內(nèi)部審計(jì)和公司治理的重點(diǎn)都可以歸于風(fēng)險(xiǎn)管理。公司治理以風(fēng)險(xiǎn)防范和控制為主要內(nèi)容，通常來講企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好將會(huì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生直接影響。近年來，內(nèi)部審計(jì)的工作重心也集中在了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，而不再單純地停留在控制測(cè)試層面，引導(dǎo)管理層需要在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候做出適當(dāng)?shù)臎Q策。

從內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間的關(guān)系梳理上來看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，是公司內(nèi)部權(quán)力制衡、避免貪污腐敗的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)能夠有效地調(diào)節(jié)和協(xié)調(diào)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，能夠促進(jìn)公司治理日益科學(xué)和完善。內(nèi)部審計(jì)的基本職能在于監(jiān)督和評(píng)價(jià)，在職能發(fā)揮的過程中能夠有效地促進(jìn)公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，能夠提升管理層決策的科學(xué)性和客觀性，使得利益相關(guān)者的利益均能夠得到維護(hù)。內(nèi)部審計(jì)的有效落實(shí)能夠在促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下提升企業(yè)管理有效性。與此同時(shí)，公司治理也成為內(nèi)部審計(jì)得以運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果公司治理恰當(dāng)，那么內(nèi)部審計(jì)很有可能最大限度發(fā)揮自身職能；如果公司治理漏洞頻出，那么內(nèi)部審計(jì)也將舉步維艱。因此，公司治理決定了內(nèi)部審計(jì)的工作主體、工作效果和工作程序，二者是相互促進(jìn)、優(yōu)勢(shì)相長(zhǎng)的關(guān)系。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主流模式弊端分析

內(nèi)部審計(jì)起源于1983年，之后我國(guó)的理論學(xué)者和實(shí)際管理者均對(duì)其進(jìn)行了研究和探尋，到目前為止基本形成了比較完善的內(nèi)部審計(jì)體系。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系內(nèi)包含了審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、基本準(zhǔn)則等等。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐和發(fā)展之后，已經(jīng)作為一項(xiàng)管理制度被寫在相關(guān)法律之中，并在企業(yè)管理之中廣為流傳和推廣。但是目前設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)并不是公司強(qiáng)制規(guī)定，法律也沒有給予那些自愿設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的公司明確的指導(dǎo)。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律大多是框架式的，難以在具體內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中進(jìn)行引導(dǎo)。調(diào)查研究結(jié)果顯示，我國(guó)大部分公司董事會(huì)形式主義嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)檢查公司財(cái)務(wù)難度較大，公司治理體系之中并沒有完全地將內(nèi)部審計(jì)納入到自身管理框架之內(nèi)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和公司治理的契合和融合出現(xiàn)問題。

三、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的協(xié)同建議

（一）優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

公司治理結(jié)構(gòu)健全與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的開展。建立現(xiàn)代法人機(jī)構(gòu)體系對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，股東會(huì)、董事會(huì)和管理層三者之間會(huì)形成相互制衡與約束的關(guān)系，將徇私舞弊和貪污挪用的可能性降到最低。首先，董事會(huì)是核心，是促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)完善的關(guān)鍵，應(yīng)當(dāng)由全體成員共同行使股東會(huì)議的主持權(quán)，打破董事長(zhǎng)為核心局面，使得董事會(huì)運(yùn)行一方面體現(xiàn)中心主義，另一方面體現(xiàn)民主主義。尤其是那些代表中小股東利益的董事，更要保證其在董事會(huì)上平等的主持會(huì)議權(quán)益，避免中小股東權(quán)益遭受到侵害和蒙蔽。其次，要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，使得監(jiān)事會(huì)具備一定的管理職能，讓其能夠在合理的范圍內(nèi)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理。董事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)形成定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的制度和規(guī)范。

（二）延伸內(nèi)部審計(jì)范圍，不斷健全公司治理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是現(xiàn)代企業(yè)面臨的最為重要的外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)需要從傳統(tǒng)的職能管理專項(xiàng)監(jiān)督治理模式。這樣，治理型審計(jì)可以大行其道，內(nèi)部審計(jì)類別和范圍將進(jìn)一步拓展到董事會(huì)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上。因此，內(nèi)部審計(jì)職能延伸需要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻保持和風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理之間的聯(lián)系，主動(dòng)進(jìn)行融合，提升公司治理的效果和質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)和公司要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別、客觀評(píng)價(jià)和有限應(yīng)對(duì)，及時(shí)地給識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性，有效地進(jìn)行漏洞彌補(bǔ)，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全性，打造互贏局面。

（三）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)模式升級(jí)

任何形式的審計(jì)工作都必須建立在獨(dú)立的前提下，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)只有在保持合理獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，才能真正地構(gòu)建和公司治理需求相契合的工作模式。比如，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司之中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，并接受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)；而在股份有限公司之中，需要在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以此作為內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，這種模式有利于保障內(nèi)部審計(jì)相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮一定的作用。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，構(gòu)筑內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力工作團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)是需要內(nèi)部設(shè)計(jì)人員來完成的，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)之于公司治理的促進(jìn)作用，就必須注重內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員綜合素質(zhì)的提升和建設(shè)。所以，必須在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置信息督察職能，提升內(nèi)部審計(jì)信息反饋能力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。筆者認(rèn)為需要通過科學(xué)、合理、具有吸引力的考核指標(biāo)和體系來調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極性。同時(shí)，企業(yè)和公司需要精通內(nèi)部審計(jì)和公司治理的復(fù)合型人才，使得自身在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性、內(nèi)部審計(jì)定位上做到與時(shí)俱進(jìn)、符合企業(yè)發(fā)展需要。此外，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)也不可忽視，提升他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)認(rèn)同感，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。

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