回夢瑤

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇愈加受到重視，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到折舊方法的選擇對企業(yè)的影響。從多方面進(jìn)行考慮，選擇出適合企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法成了企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時所考慮的首要內(nèi)容，對相關(guān)選擇的影響進(jìn)行研究也變得愈加重要。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊方法；折舊額

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的過程中，不能僅僅從某一方面進(jìn)行考慮，單方面的考慮往往會給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來一系列的負(fù)面影響。將企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況進(jìn)行分析，對比國家政策中的相關(guān)選項(xiàng)進(jìn)行比較，選擇能夠給企業(yè)帶來利益最大化的固定資產(chǎn)折舊方法，同時考慮要對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行綜合衡量，在收益與風(fēng)險中找到最好的平衡點(diǎn)，如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法以及選擇之后對企業(yè)帶來的不同影響，是本文研究的關(guān)鍵。

一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)概念

1.固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)，一般符合以下條件，屬于達(dá)到一定價值的實(shí)態(tài)資產(chǎn)，能夠使用超過一年，以一定目的持有的，包括生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及出租或者經(jīng)營管理等。這些資產(chǎn)通常為企業(yè)營運(yùn)服務(wù)。對于沒有作為營運(yùn)而使用的部分，除房屋等特定固定資產(chǎn)外，一般不作為企業(yè)的固定資產(chǎn)處理。例如企在業(yè)生產(chǎn)重心轉(zhuǎn)移的時候，一些在原生產(chǎn)地?zé)o法轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)基地和生產(chǎn)設(shè)備。一般在將這部分資產(chǎn)進(jìn)行劃分的時候，通常不作為固定資產(chǎn)處理，作為其他資產(chǎn)入賬。

固定資產(chǎn)是企業(yè)非流動資產(chǎn)的重要部分。一般來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)能夠在較長的時間內(nèi)參加到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中并在該過程中保持其原有的形態(tài)，而不發(fā)生變化。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，固定資產(chǎn)的價值將會以各種形式的成本被體現(xiàn)出來。

2.固定資產(chǎn)折舊的概述

固定資產(chǎn)折舊的概念，指的是處理固定資產(chǎn)入賬的方法，由于固定資產(chǎn)一般占用資金較大，會計與稅法規(guī)定可以按照一定年限在合理范圍內(nèi)采用規(guī)定的方法進(jìn)行折舊入賬。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的常見方法

1.平均年限法

平均年限法是較為常用的一種固定資產(chǎn)折舊方法，在會計上和稅法上的要求一致。在采取折舊的時候，人們一般把固定資產(chǎn)折舊總額除以稅法規(guī)定和實(shí)際應(yīng)用較大的年份數(shù)，之后的數(shù)額逐年折舊，這種方法屬于平均年限法。是一種以時間為基礎(chǔ)的線性函數(shù)。公式可以表述如下：年折舊額=固定資產(chǎn)原值凈殘值/預(yù)計使用年限。

例1：某個公司中的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，記錄的原值是22萬元，對凈殘值進(jìn)行估算后價值2萬元，稅法與實(shí)際使用年限均是10年。假設(shè)其他因素皆為理想狀態(tài)無需考慮，其中稅收率是30%，這個公司當(dāng)年沒有進(jìn)行折舊額扣除的時候，有利潤二十萬元，那么這個公司的年扣除折舊額以及相應(yīng)的稅前、后利潤情況，如下表：

（下表所涉數(shù)額的單位為：萬元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

稅前利潤 20 20 20 20 20

折舊額 2 2 2 2 2

折舊抵稅 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6

稅后利潤 19.4 19.4 19.4 19.4 19.4

2.工作量法

在實(shí)質(zhì)性上分析，工作量法與平均年限法有著極大的共同點(diǎn)，都是運(yùn)用的直線折舊，工作量法公式如下：

（1）單位工作量折舊額=（ 固定資產(chǎn)原值-凈殘值 ）/預(yù)計工作量

（2）固定資產(chǎn)年折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)的單位工作量折舊額×該年實(shí)際工作量

例2：以上述例1為基礎(chǔ)，這家公司的固定資產(chǎn)按照工作量來衡量，預(yù)計一共有五萬個單位，表述年完成工作量，以及相應(yīng)的折舊額及稅前、后的利潤值，如下表：

廣告公司利潤值表

（所涉數(shù)值單位均為：萬元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

稅前利潤 20 20 20 20 20

年完成工作量 1.1 1.2 1 1.3 0.4

折舊額 2.2 2.4 2.0 2.6 0.8

折舊抵稅 0.66 0.72 0.6 0.78 0.24

稅后利潤 19.34 19.28 19.4 19.22 19.76

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法不再是直線法，而是利用折舊數(shù)額和預(yù)計的年份數(shù)進(jìn)行相關(guān)的計算，已達(dá)到先期折舊額大于后期折舊額的目的，將數(shù)額除以年數(shù)總和后，再按照年數(shù)所占的比重完成相應(yīng)折舊的方法。第一，年折舊率=固定資產(chǎn)可使用年數(shù)/所以可使用年數(shù)總和。第二，年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）*年折舊率，年數(shù)總和簡便算法等于使用年限×（使用年限+1）÷2。

4.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法即將雙倍直線折舊率作為計提折舊定率的折舊方法，其中雙倍直線折舊率等于二比上預(yù)計使用年限的百分率。

三、企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

1.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響原理

從企業(yè)角度出發(fā)，選擇不一樣的固定資產(chǎn)折舊方法，往往對最終的收益有一定影響，因此選擇折舊方法需要提高重視。在表面上看，對于固定資產(chǎn)價值恒定的情況下，折舊總額都是固定值，無法通過不同折舊方法的選擇而改變。但這只是建立在理想狀態(tài)下的情況，現(xiàn)實(shí)中時間價值及其重要，尤其對于當(dāng)今瞬息萬變的市場情況來說，時間不僅是金錢還是企業(yè)能夠發(fā)展的重要因素，簡單的考慮就是隨著時間的增加資金價值也在增加，時間越長這種影響就越大。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營時遇到的情況將更加復(fù)雜，影響大小取決于多方面因素。企業(yè)資金的時間價值應(yīng)用，對企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，因此如何選擇折舊方法來獲取最大利益，需要充分衡量社會整體狀況，折舊抵扣后的稅收也是一個關(guān)鍵性影響因素。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇因素眾多，需要抓住關(guān)鍵用長遠(yuǎn)的眼光動態(tài)的思維來判斷。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營時，能夠利用已知條件進(jìn)行計算，充分衡量各方利弊，最終在不超出法定范圍選擇能得到最大收益的方法。

2.盈利企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)衡量各方因素選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法過程中，是否盈利是選擇的一個關(guān)鍵點(diǎn)，涉及到稅收的繳納問題，直接影響企業(yè)收益。這些時候發(fā)生時，就可以查看企業(yè)的經(jīng)營狀況。如果企業(yè)經(jīng)營較好，有盈余，按照我國稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，即收入總額扣除相應(yīng)利潤費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額，再彌補(bǔ)以前年度虧損后如果仍為正值即為盈利，需要按照盈利額和適應(yīng)稅率繳納企業(yè)所得稅。這種情況下的企業(yè)，一般為了盡快回收固定資產(chǎn)，幫助企業(yè)耗費(fèi)的成本折扣費(fèi)用盡量前移，達(dá)到降低年盈利進(jìn)行合理避稅的目的，而選擇稅法規(guī)定范圍內(nèi)的最低使用折舊年限。稅收的減少降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在前期為企業(yè)帶來更多盈利，可以從容面對今后的風(fēng)險。

3.虧損企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

虧損企業(yè)同樣需要根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，和盈利企業(yè)比較考慮的方面相差甚遠(yuǎn)。虧損企業(yè)既要考慮企業(yè)規(guī)模又要考慮形成稅前彌補(bǔ)的影響，盡量延長固定資產(chǎn)折舊時間可以減少由于超過五年最長彌補(bǔ)虧損時間而不得彌補(bǔ)的虧損。

對于一些小規(guī)模企業(yè)，固定資產(chǎn)不多，對企業(yè)虧損額影響不大，就其每期的折舊額來說相對較低，同時受限內(nèi)部的財務(wù)體系欠缺問題，所以應(yīng)該選擇盡量簡單的折舊方法降低財務(wù)難度，比如平均年限法，避免記賬風(fēng)險。還有部分企業(yè)，自身規(guī)模較大，擁有的固定資產(chǎn)無論是數(shù)量還是價值都很高，在企業(yè)整體財務(wù)中有占據(jù)非常大的比重，而在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)并不是均勻的分布在各個時期，折舊額和工作量關(guān)聯(lián)性較大，應(yīng)該選擇工作量法這種可以按照實(shí)際工作量進(jìn)行折舊的方法，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況掛鉤。還有一種情況，屬于財務(wù)狀況較差的企業(yè)，這類企業(yè)一般主要集中在事業(yè)剛起步的企業(yè)或者是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)較大問題的企業(yè)。這些企業(yè)的共同特點(diǎn)一般都是缺乏資金的支持，因此其首要任務(wù)便是籌集資金。在這種狀況下，該類企業(yè)想要吸收到較多的資金就必須要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行整頓，故而在固定資產(chǎn)折舊方法的選取時，必然會希望能夠加速折舊。

4.在大的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

對企業(yè)來說，其發(fā)展和利益最大的影響是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的作用。但是，大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展有幫助的時候，企業(yè)的成長會受到巨大的抵抗。大家所不知道的是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇也有一定的影響，市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境在固定資產(chǎn)的擴(kuò)大企業(yè)的資金的攤銷，受到了利益的影響。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇不同的影響

1.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇對企業(yè)融資數(shù)量的影響

在一個特定的權(quán)限，期限一般來說，固定資產(chǎn)的，企業(yè)可獲得的現(xiàn)金將增加折舊額越大，也就是說錢的數(shù)量，在一定程度上直接比固定資產(chǎn)折舊金額的企業(yè)。當(dāng)錢的公司量逐漸增加，在企業(yè)融資條件將得到更少的錢。當(dāng)企業(yè)需要更多的閑置資金，在前期，企業(yè)可以選擇加速折舊的方法。因此，所謂的固定資產(chǎn)折舊方法實(shí)質(zhì)上是在很大程度上促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部集資。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法投資選擇

一般，企業(yè)的投資會受到諸多因素的影響，比如企業(yè)資金狀況、市場環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展等。但是不能忽略的是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)投資也會存在一定的影響，主要表現(xiàn)為以下幾個方面，最主要的是固定資產(chǎn)折舊額是隱性成本，可以影響企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金凈流量，也會影響一個納稅年內(nèi)的留存收益，這樣看來，企業(yè)留存的資金越多則其對外投資的數(shù)額也會隨之增多。通常情況下，為了不要持有過多現(xiàn)金，產(chǎn)生很多機(jī)會成本，企業(yè)一般都不會大量持有現(xiàn)金，造成資源的浪費(fèi)。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對其納稅的影響

在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時，企業(yè)會考慮到每期固定資產(chǎn)成本攤銷額的量，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)成本攤銷額在一定的程度上會對企業(yè)的納稅所得造成一定的影響。因此，還有一種情況，屬于財務(wù)狀況較差的企業(yè)，這類企業(yè)一般主要集中在事業(yè)剛起步的企業(yè)或者是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)較大問題的企業(yè)。這些企業(yè)的共同特點(diǎn)一般都是缺乏資金的支持，因此其首要任務(wù)便是籌集資金。在這種狀況下，該類企業(yè)想要吸收到較多的資金就必須要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行整頓。

4.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對其利潤分配的影響

對于任何企業(yè)來說，任何一項(xiàng)決策對其發(fā)展或者是利益的獲得都有較大的影響，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇同樣如此，還有部分企業(yè)，自身規(guī)模較大，擁有的固定資產(chǎn)無論是數(shù)量還是價值都很高，在企業(yè)整體財務(wù)中有占據(jù)非常大的比重，而在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)并不是均勻的分布在各個時期，折舊額和工作量關(guān)聯(lián)性較大，應(yīng)該選擇工作量法這種可以按照實(shí)際工作量進(jìn)行折舊的方法，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況掛鉤。

五、結(jié)語

對于一個企業(yè)的發(fā)展而言，它的發(fā)展取決于其內(nèi)部的財務(wù)狀況。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的過程中，不能僅僅從某一方面進(jìn)行考慮，單方面的考慮往往會給企業(yè)的正常運(yùn)行帶來一系列的負(fù)面影響。將企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況進(jìn)行分析，對比國家政策中的相關(guān)選項(xiàng)進(jìn)行比較，選擇能夠給企業(yè)帶來利益最大化的固定資產(chǎn)折舊方法，同時考慮要對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行綜合衡量，在收益與風(fēng)險中找到最好的平衡點(diǎn)，固定資產(chǎn)有會影響財務(wù)狀況，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。對于不同的企業(yè)，不同的折舊方法對它們在不同的時間會有不同的影響。因此，當(dāng)考慮折舊方法的選擇，企業(yè)應(yīng)考慮自身?xiàng)l件等綜合因素，經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等，最后選擇合適的折舊方法，使企業(yè)的利潤最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王茂才.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問題的探討[J].水利電力企業(yè)管理，2017（3）.

[2]劉紅連.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計與稅務(wù)處理差異分析[J].會計之友，2017（5）.

[3]張煥鵬.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇[J].經(jīng)管空間，2016（3）.