林叢

摘要：隨著建筑行業(yè)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)的稅負(fù)問題也越來越突出，針對(duì)我國建筑行業(yè)嚴(yán)峻的稅務(wù)問題，也為了更加有效的管理建筑行業(yè)稅務(wù)，相關(guān)部門提出了建筑行業(yè)的“營改增”政策，但是“營改增”政策在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了一些問題，嚴(yán)重阻礙了建筑施工經(jīng)濟(jì)的正常增長。本文根據(jù)現(xiàn)今狀態(tài)下“營改增”政策在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從緩解投標(biāo)負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)企業(yè)認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算等方面提出了改善建筑施工企業(yè)困境的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；挑戰(zhàn)；改善

“營改增”政策的推行，給現(xiàn)階段我國的建筑施工企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，如一些規(guī)模較大的施工企業(yè)客戶類型和工作模式的特性導(dǎo)致施工工程聚集地比較分散，而且施工工程中所需要的原材料發(fā)票分散雜亂、數(shù)量大，其發(fā)票的收集審核工作難度加大，再加上外協(xié)勞務(wù)成本等一些第三方因素干擾進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)度，而如果不能及時(shí)抵扣增值稅，建筑施工企業(yè)實(shí)際交納的增值稅額度會(huì)加大，從而導(dǎo)致整體利潤大幅度下降，因此采取適當(dāng)?shù)拇胧└纳平ㄖ┕て髽I(yè)所面臨的困難對(duì)于建筑行業(yè)整體的發(fā)展非常重要。

一、“營改增”視域下建筑施工企業(yè)所面臨的困境

（一）企業(yè)投標(biāo)工作負(fù)擔(dān)增加

《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)行適當(dāng)修訂[1]，相應(yīng)的建筑施工企業(yè)公開招標(biāo)書以及建設(shè)單位招標(biāo)編制也要進(jìn)行改革，而由于在營業(yè)稅改征增值稅后公開招標(biāo)書不包括原材料成本因此在編制招標(biāo)書時(shí)難以預(yù)測成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，再加上增值稅本身屬于價(jià)外稅，而施工企業(yè)招標(biāo)書總價(jià)并沒有適當(dāng)統(tǒng)一的規(guī)定，增加了建筑企業(yè)投標(biāo)工作的負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)稅率增加

建筑施工相關(guān)企業(yè)實(shí)際稅率的增加與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也有一定關(guān)系建筑施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)也會(huì)隨之增減，如建筑施工工程設(shè)計(jì)、施工工程勘察等相關(guān)工程，且一些規(guī)模較小的建筑企業(yè)很難獲取增值稅專用發(fā)票，營業(yè)稅改征增值稅之后所帶來的稅款的不利影響如果不能由材料勞務(wù)價(jià)格的優(yōu)惠抵消，很容易在企業(yè)實(shí)際稅負(fù)方面增加負(fù)擔(dān)，影響建筑行業(yè)整體效益。

（三）資金周轉(zhuǎn)困難

在建筑行業(yè)的發(fā)展過程中，普遍存在著建筑工程款拖欠現(xiàn)象。而由于營業(yè)稅改征增值銳后建筑企業(yè)在拖欠工程款的情況下根據(jù)各自開票金額納稅交納銷項(xiàng)稅，改變了以往不需墊付納稅資金直接收款交稅的模式，對(duì)建筑企業(yè)資金造成了一定的壓力，而且在建筑企業(yè)和供應(yīng)商的合同中大多建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商由于規(guī)模過小沒有能力提供增值稅專用發(fā)票時(shí)，那么建筑企業(yè)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建筑企業(yè)在施工過程中的資金周轉(zhuǎn)會(huì)更加困難。

二、“營改增”視域下建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

（一）緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

為了改善“營改增”后給建筑企業(yè)投標(biāo)工作帶來的負(fù)擔(dān)，首先可以加強(qiáng)投標(biāo)管理，由建筑集團(tuán)對(duì)投標(biāo)后的工程項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一管理，在集團(tuán)公司和其旗下的子公司都必須單獨(dú)交納增值稅的情況下，可以對(duì)總公司和子公司交納稅務(wù)的方面進(jìn)行規(guī)定，然后規(guī)定由子公司根據(jù)工程收入交納所在地的增值稅，但是增值稅的專用發(fā)票是交給總公司便于綜合管理，然后總公司根據(jù)總體收入計(jì)算成本進(jìn)項(xiàng)稅額，然后分別扣除相應(yīng)的增值進(jìn)項(xiàng)稅，最好總公司在其所在地交納針對(duì)增值稅整體程序繁雜，管理困難的情況，政府相關(guān)部門應(yīng)該在建立健全稅收體制的基礎(chǔ)上，增設(shè)專門的增值稅務(wù)崗位，并對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行集中培訓(xùn)，從而便于施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃。同時(shí)規(guī)定施工項(xiàng)目的收入?yún)R報(bào)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，稅務(wù)部門事先對(duì)增值稅額度可以詳細(xì)預(yù)知，從而更有利于企業(yè)及時(shí)得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行發(fā)票折扣；在建筑施工企業(yè)中，施工成本的一半以上是原材料支出，所以在施工整體項(xiàng)目的增值稅發(fā)票抵扣中最重要的就是原材料增值稅的發(fā)票抵扣，因此在建筑施工過程中，為了解決的施工企業(yè)原材料合作商不能提供增值稅專用發(fā)票的問題，應(yīng)該對(duì)施工材料的供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范要求，在建筑施工工程開始之初就對(duì)相應(yīng)的原材料供應(yīng)商進(jìn)行考察，優(yōu)先選用具有開具增值稅發(fā)票能力的材料供應(yīng)商，促使增值稅專用發(fā)票正規(guī)開具，從而便于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而緩解建筑企業(yè)資金壓力和稅收負(fù)擔(dān)；在企業(yè)與合作單位的合同中，也應(yīng)該對(duì)企業(yè)名稱進(jìn)行規(guī)范管理，避免由于增值稅發(fā)票上的名稱不對(duì)應(yīng)而影響稅務(wù)抵扣問題。

（二）增加企業(yè)對(duì)增值稅務(wù)發(fā)票的重視

增值稅發(fā)票的及時(shí)繳納抵扣可以減輕企業(yè)稅負(fù)，但是有相當(dāng)一部分建筑施工企業(yè)對(duì)增值稅制改革還不夠了解，也不能根據(jù)增值稅的特性調(diào)整經(jīng)營模式，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)損失，因此應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)對(duì)增值稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的正確認(rèn)識(shí)，特別是大規(guī)模建筑企業(yè)，通過對(duì)大規(guī)模建筑企業(yè)增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，可以促進(jìn)其帶動(dòng)旗下分公司對(duì)增值稅務(wù)整體的了解，從生產(chǎn)經(jīng)營、采購納稅各個(gè)方面深入貫徹落實(shí)增值稅務(wù)繳納理念，避免由于企業(yè)增值稅務(wù)理念落后所導(dǎo)致的資金虧損。然后要加強(qiáng)相關(guān)企業(yè)要加強(qiáng)建設(shè)單位的談判力度，最大限度的爭取施工材料的選購權(quán)力，使用更加先進(jìn)的施工設(shè)備，提升施工質(zhì)量；最后為了減少企業(yè)固定資產(chǎn)的投入可以充分利用金融租賃市場，但是要著重詳細(xì)考察材料供應(yīng)商的增值銳納稅人資格，保障企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的增值稅發(fā)票的收集能力。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理

首先，在營業(yè)稅改征增值稅過程中，對(duì)所征用對(duì)象應(yīng)該進(jìn)行合理明確要求，從而保證稅制整體運(yùn)行穩(wěn)定良好；其次加強(qiáng)在繳納稅款時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求，所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作人員專業(yè)工作能力培訓(xùn)，促使其能夠充分了解的稅務(wù)相關(guān)政策，促進(jìn)稅務(wù)核算機(jī)制不斷完善，從而促使會(huì)計(jì)核算部門成為一支專業(yè)化、規(guī)范化的隊(duì)伍。

三、總結(jié)

總而言之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅務(wù)改革提出了新的要求，新的機(jī)遇以及新的挑戰(zhàn)，所以相關(guān)建筑施工行業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)“營改增”對(duì)于現(xiàn)階段自身的要求，從而抓住新時(shí)代的機(jī)遇，采取更有效的措施，改革管理模式，從而能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑施工企業(yè)的利潤增長，也推動(dòng)社會(huì)總體建筑行業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁紅娟.建筑施工企業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（17）：223-223.

（作者單位：溫州建設(shè)集團(tuán)有限公司）